中級審計師《法律》知識點精華：審計管轄

　　導語：審計管轄是指審計機關之間如何確定各自審計對象的范圍劃分制度。審計機關應當根據(jù)被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系確定審計管轄范圍。

　　1.原則：財政、財務隸屬關系;國有資產(chǎn)監(jiān)督管理;指定管轄

　　【注意1】在地方的中央部門的下屬單位，屬于審計署的管轄范圍。

　　【注意2】兩個以上審計機關對審計管轄范圍的劃分發(fā)生爭議時，由其共同的上級審計機關確定審計管轄的原則。

　　2.不能授權(quán)下級審計機關審計的情形：

　　(1)審計署對中央預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計事項、對中央銀行的財務收支的審計事項

　　(2)地方各級審計機關對本級預算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計事項

　　確定審計機關之間的審計管轄，應當依照《中華人民共和國審計法》第二十八條第一款和第二款的規(guī)定辦理。按照規(guī)定，審計機關應當根據(jù)被審計單位的財政、財務隸屬關系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系確定審計管轄范圍。審計機關之間對審計管轄范圍有爭議的，由其共同的上級審計機關確定。這就是通常所說的確定審計管轄的三項原則，即財政、財務隸屬關系原則;國有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則;指定管轄原則。在實際運用中，一般是按照財政、財務隸屬關系確定審計管轄范圍的;在財政、財務隸屬關系不清或沒有財政、財務隸屬關系時，按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系確定;審計機關之間對審計管轄有爭議的，由其共同的上級審計機關指定管轄。依照審計署《審計機關審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》的規(guī)定，對國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的被審計單位，按國有單位所占股份確定管轄范圍。

　　1、財政、財務隸屬關系原則。

　　根據(jù)《中華人民共和國預算法》的規(guī)定，我國實行一級政府一級預算的財政管理體制，共設立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級預算。中央政府預算(簡稱中央預算)由中央各部門(含直屬單位，下同)的預算組成。這里的中央各部門是指與財政部直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織和社會團體，不限于國務院各部委;直屬單位是指與財政部直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的企業(yè)和事業(yè)單位。地方預算由各省、自治區(qū)、直轄市總預算組成。地方各級總預算由本級政府預算(簡稱本級預算)和匯總的下一級總預算組成;下一級只有本級預算的，下一級總預算即指下一級的本級預算。沒有下一級預算的，總預算即指本級預算。地方各級政府預算由本級各部門(含直屬單位，下同)的預算組成。這里的本級各部門是指與本級政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的地方國家機關、政黨組織和社會團體，不限于本級人民政府各部門;直屬單位是指與本級政府財政部門直接發(fā)生預算繳款、撥款關系的企業(yè)和事業(yè)單位。這樣，就構(gòu)成了本級各部門與本級政府之間的財政隸屬關系。本級各部門的預算，由本部門所屬各單位的預算組成，從而構(gòu)成了所屬各單位與上級部門之間的財務隸屬關系。

　　《預算法》規(guī)定的決算組成，與預算組成是一致的。按照財政、財務隸屬關系原則，某一部門的財政關系隸屬于哪級政府，某一單位的財務關系隸屬于哪級部門，則該部門、單位就是該級審計機關的審計管轄范圍。如中央各部門的財政關系隸屬于中央財政，則屬審計署的審計管轄范圍。省級各部門的財政關系隸屬于省級政府財政，則是省級審計機關的審計管轄范圍。依此類推。在地方的中央部門的下屬單位，由于其財務關系隸屬于中央部門，所以應是審計署的審計管轄范圍，而不是地方審計機關的審計管轄范圍。如中國人民銀行在地方的分支機構(gòu)，財務關系隸屬于中央部門的企事業(yè)單位等，都是審計署的審計管轄范圍。同時應當明確的是，按照財政隸屬關系原則，各級審計機關的審計管轄范圍除了本級各部門的財政收支外，還包括下級政府的財政收支;由于鄉(xiāng)級政府不設審計機關，所以鄉(xiāng)級政府及其各部門的財政收支屬于縣級審計機關的審計管轄范圍。

　　2、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系原則

　　這是《審計法》新規(guī)定的一項確定審計管轄范圍的原則，是適應經(jīng)濟體制改革和建立社會主義市場經(jīng)濟體制要求的。實行政企分開，要求政府轉(zhuǎn)變職能，不再直接管理企業(yè)。這樣，無主管部門的國有企業(yè)逐漸增多，這些企業(yè)與政府及部門不存在財政、財務上的隸屬關系，不能用財政財務隸屬關系原則確定審計管轄，但其國有資產(chǎn)接受國家授權(quán)投資的機構(gòu)或者國家授權(quán)的部門的監(jiān)督管理，這就形成了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關系。

　　某單位的國有資產(chǎn)受哪級國家授權(quán)投資的機構(gòu)或者國家授權(quán)投資的部門的監(jiān)督管理，其財務收支就屬于對該授權(quán)投資的機構(gòu)或者授權(quán)的部門有審計管轄權(quán)的審計機關審計管轄。某單位的國有資產(chǎn)屬中央部門監(jiān)督管理的，由審計署審計管轄;屬地方部門監(jiān)督管理的，由地方審計機關審計管轄。

　　3、指定管轄原則

　　指定管轄原則是指兩個以上審計機關對審計管轄范圍的劃分發(fā)生爭議時，由其共同的上級審計機關確定審計管轄的原則。審計機關之間發(fā)生審計管轄爭議的原因很多，如使用的審計管轄標準不一，或互相爭奪管轄權(quán)，或互相推諉等。這就必須由其共同的上級審計機關指定管轄。

　　如A縣審計局與B縣審計局就審計管轄權(quán)發(fā)生爭議，如果兩縣同屬一設區(qū)的市，則由市審計局指定管轄;如果不屬于一市，但同屬一省，則由省審計廳指定管轄;如果兩縣不屬一省，則由審計署指定管轄。指定管轄原則，體現(xiàn)了審計業(yè)務以上級審計機關領導為主的審計管理體制。

　　4、審計管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移

　　除了上述三項原則外，《中華人民共和國審計法》第二十八條第三款還規(guī)定了審計管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移。該款規(guī)定：“上級審計機關可以將其審計管轄范圍內(nèi)的本法第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計事項，授權(quán)下級審計機關進行審計;上級審計機關對下級審計機關審計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，可以直接進行審計，但是應當防止不必要的重復審計。”

　　需要說明的是，上級審計機關將其審計管轄范圍內(nèi)的審計事項授權(quán)下級審計機關進行審計，僅限于《審計法》第十八條第二款至第二十五條規(guī)定的審計事項，即對國有金融機構(gòu)、國家的事業(yè)組織、國有企業(yè)、國家建設項目、政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金、國際組織和外國政府援助或貸款項目的財務收支進行審計的事項。對財政收支和中央銀行的財務收支，不能授權(quán)下級審計機關進行審計。上級審計機關直接審計下級審計機關審計管轄范圍內(nèi)的審計事項，沒有更多的限制，只是要防止不必要的重復審計。

　　此外，《審計機關審計管轄范圍劃分的暫行規(guī)定》根據(jù)審計法的規(guī)定，結(jié)合具體情況，對審計管轄范圍的劃分作了具體規(guī)定。需要說明的是：第一，國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的被審計單位，按股份確定審計管轄范圍。如果屬于中央和地方共同投資的，中央單位所占股份大于或等于地方單位所占股份的，由審計署審計管轄;中央單位所占股份小于地方所占股份的，由占主導地位的地方審計機關審計管轄。第二，國家建設項目(含技術改造項目)，實行業(yè)主制的，審計管轄歸屬與業(yè)主的審計管轄一致，業(yè)主的審計管轄按其財政、財務隸屬關系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理原則確定。未實行業(yè)主制的，或中央與地方共同投資的建設項目，以及國有企業(yè)、事業(yè)單位興辦的經(jīng)濟實體，比照上述規(guī)定確定管轄。第三，中央統(tǒng)借統(tǒng)還或按貸款協(xié)議規(guī)定應當由審計署審計的世界銀行、亞洲銀行以及其他國際組織和外國政府的貸、援款項目，由審計署審計管轄，但可以授權(quán)下級審計機關進行審計。

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