審計(jì)師財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)：增值稅的會(huì)計(jì)核算
導(dǎo)語(yǔ)：增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我們一起來看看相關(guān)的考試內(nèi)容吧。
未交增值稅
應(yīng)交稅費(fèi)
借方：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、出口抵減內(nèi)銷應(yīng)交增值稅 產(chǎn)品應(yīng)納稅額
貸方：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅
按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一、一般納稅人
(一)進(jìn)項(xiàng)稅額
1.正常按照增值稅票計(jì)入進(jìn)項(xiàng)，特殊的有兩種。
(1)運(yùn)費(fèi)：按運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額，運(yùn)費(fèi)的93%記入原材料等的成本。
(2)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品，按照銷售發(fā)票上買價(jià)的13%入進(jìn)項(xiàng)稅額，買價(jià)的87%計(jì)入成本。
2.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的情形：
外購(gòu)用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣。
借：原材料/固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
外購(gòu)用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物，進(jìn)入企業(yè)時(shí)先予抵扣的(即先計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的)，現(xiàn)在要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/在建工程等
貸：原材料/庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
【例題2-多】購(gòu)入貨物即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的項(xiàng)目有( )
A.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備
B.購(gòu)入貨物用于集體福利
C.購(gòu)入貨物用于免稅項(xiàng)目
D.購(gòu)入貨物用于產(chǎn)品生產(chǎn)
E.購(gòu)入貨物用于工程項(xiàng)目
【答案】BC
(三)銷項(xiàng)稅額
1.不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅率
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額*增值稅率 ——價(jià)外稅
2.視同銷售：▲總結(jié)：委托代銷、受托代銷、所有自產(chǎn)和委托加工的情況、外購(gòu)用于投資、分配、捐贈(zèng)。
銷售額：當(dāng)月同類→最近同類→組成計(jì)稅價(jià)格=成本*(1+成本利潤(rùn)率)
3.混合銷售與兼營(yíng)
▲比較：
混合銷售：一個(gè)業(yè)務(wù)——看主業(yè)，主業(yè)是銷售的交增值稅，主業(yè)是勞務(wù)的交營(yíng)業(yè)稅。
兼營(yíng)：不同業(yè)務(wù)——能分別的分別算，不能的征增值稅。
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借：在建工程
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(四)出口退稅(了解)
1.原理：出口部分的銷項(xiàng)稅額不交，退的是買進(jìn)該貨物繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。
退稅額往往和進(jìn)項(xiàng)稅率不等，所以這部分企業(yè)不得不自行承擔(dān)，計(jì)入成本;其余部分抵了內(nèi)銷交的增值稅，如果抵了一部分，也就是說還得交稅就做第二步的分錄，如果抵了之后國(guó)家還需退回稅額，則做第四步的分錄。
第一步，剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×(增值稅率-出口退稅率)——借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
第二步，抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額
當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額
——借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
第三步，算尺度：計(jì)算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的'退稅率
第四步，比較確定應(yīng)退稅額——借：其他應(yīng)收款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
(五)轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅
企業(yè)交納本月的增值稅時(shí)，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
已交稅金和應(yīng)交稅費(fèi)往往不一致，所以應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅賬戶會(huì)有多交或少交的情況，最后都應(yīng)該轉(zhuǎn)掉。
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額
已交稅金 出口退稅
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
↓ 余額
應(yīng)交稅費(fèi)(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
1.對(duì)于多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
2.對(duì)于未交的增值稅部分，月末也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
(六)交納增值稅
▲注意：當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅金);
當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅。
交納本月的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
本月交納上期未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：銀行存款
二、小規(guī)模納稅人
1. 稅率：3%
2. 科目設(shè)置：只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
3. 購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣?
借：原材料?
貸：銀行存款?
4.銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅，不含稅價(jià)格=含稅銷售額/1+征收率
5.只能開普通發(fā)票，不能開增值稅專用發(fā)票
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