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2017造價工程師《造價管理》考點：與工程項目有關(guān)的稅收
在工程項目的投資與建設(shè)過程中，所要繳納的主要稅收包括營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加(可視作稅收)。此外，針對其占有的財產(chǎn)和行為，還涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、契稅及進(jìn)出口關(guān)稅等的征收。下面是小編為大家?guī)淼年P(guān)于與工程項目有關(guān)的稅收的知識，歡迎閱讀。
(一)營業(yè)稅
1.納稅人
營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人的單位是指發(fā)生應(yīng)稅行為、并向?qū)Ψ绞杖∝泿�、貨物和其他�?jīng)濟(jì)利益的單位，無論其是否獨立核算，均為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。作為營業(yè)稅納稅義務(wù)人的個人，是指個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人。
2.納稅對象
納稅對象包括在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三個方面：
主要包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)7項
具體包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物;單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn);以不動產(chǎn)投資入股，在轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，也視同銷售不動產(chǎn)
3.計稅依據(jù)和稅率
(1)計稅依據(jù)。我國營業(yè)稅計稅依據(jù)為計稅營業(yè)額。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅。
作為計稅依據(jù)的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，價外費用均應(yīng)依法并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。
建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定如下：
1)總承包企業(yè)將工程分包時，以全部承包額減去付給分包單位價款后的余額為營業(yè)額;
2)從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價格;從事安裝工程作業(yè)的，凡安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款營業(yè)額;
3)自建自用的房屋不納營業(yè)稅;自建房屋對外銷售(不包括個人自建自用住房銷售)的，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅;
4)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。
(2)稅率。營業(yè)稅實行差別比例稅率，對同一行業(yè)實行同一稅率，對不同行業(yè)實行不同稅率。
應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率
納稅人兼有不同稅目的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
例：甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費;甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費。試分別計算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。
解：(1)甲建筑公司應(yīng)繳建筑業(yè)營業(yè)稅=(16000-7000)×3%=270(萬元)
(2)甲建筑公司應(yīng)代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000×3%=210(萬元)
(3)房地產(chǎn)公司應(yīng)繳銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=4000×5%=200(萬元)
(4)甲建筑公司應(yīng)繳銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=2200X5%=110(萬元)
例：某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關(guān)費用6萬元。試確定該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
解：應(yīng)繳納營業(yè)稅=1200×5%+(560-420)×5%=67(萬元)
4.納稅地點
5.營業(yè)稅改征增值稅試點方案
(1)試點時間及地區(qū)。自2018年12月1日首先由上海作為試點城市開始，至今已分批擴(kuò)大至北京等8個省(直轄市)。
(2)試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行全行業(yè)試點。
(3)稅率：
1)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;
2)提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%;
3)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%;
4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。
(4)改革試點期間過渡性政策安排。
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