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中級會計職稱《中級會計實務》常見考點：建造合同
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【考點】建造合同收入的確認和計量
一、合同結果能夠可靠估計時的處理
在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。
合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本÷合同預計總成本×100%
當期未完成的建造合同：
本期確認的合同收入=合同總收入×完工進度-以前會計期間累計已確認合同收入
本期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認合同費用涉及科目：
工程施工--合同成本
--合同毛利
工程結算
【提示】工程施工屬于成本類會計科目;工程結算屬于成本類會計科目，是工程施工的備抵科目。
【提示】在會計報表中的實際應用：
(1)“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額后的金額，可以反映出施工企業(yè)建造合同已完工部分但尚未辦理結算的價款總額。其作為一項流動資產，通過在資產負債表的“存貨”項目中增設的“已完工尚未結算款”項目列示。該項目反映的信息為施工企業(yè)強化
工程結算力度，加速資金周轉等措施的提出提供了數(shù)據(jù)上的支持。
(2)“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額后的金額，可以反映出施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結算的價款總額。其作為一項流動負債，通過在資產負債表的“預收款項”項目中增設的“已結算尚未完工工程”項目列示。該項目反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施，加快建設進度，以降低企業(yè)負債。
二、合同預計損失的處理
建造承包商正在建造的資產，類似于工業(yè)企業(yè)的在產品，性質上屬于建造承包商的存貨，期末應當對其進行減值測試。如果建造合同的預計總成本超過合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。
【相關總結】存貨相關的減值核算。
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建造合同計提 |
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計算 |
成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 |
預計總成本超過合同總收入的差額 ×（1-完工率） |
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計提 |
借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備 |
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轉回 |
借：存貨跌價準備 貸：資產減值損失 |
完工之前不做轉回處理 |
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結轉 |
借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本 |
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