中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點
中級會計職稱中級會計實務(wù)這門科目的知識點很多，考生常常覺得難以記憶。今天小編為大家整理了中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點，以供考生復(fù)習。
中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點(一)：財務(wù)報表概述
1.財務(wù)報告的目標
財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。編制財務(wù)報表的目標是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。
2.財務(wù)報表的組成
財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。
3.財務(wù)報告的.分類
(1)按財務(wù)報表不同編報期間分類
按編報期間不同，財務(wù)報表可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是指以短于一個完整會計年度的的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報。
(2)按財務(wù)報表編報主體不同分類
按編報主體的不同，財務(wù)報表可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。
中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點(二)：離職后福利
主要分兩類：設(shè)定提存計劃和設(shè)定收益計劃
(1)設(shè)定提存計劃：養(yǎng)老保險、失業(yè)保險。
借：管理、銷售、制造、生產(chǎn)成本等
貸：應(yīng)付職工薪酬
(2)設(shè)定收益計劃：主要記住根據(jù)設(shè)定收益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的`變動，計入其他綜合收益。(該其他綜合收益以后期間不允許轉(zhuǎn)損益，但可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移)
設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)：為了滿足以后能夠支付這筆收益計劃金額，企業(yè)從現(xiàn)在開始通過各種資金來源途徑去爭取這筆款，當這筆款金額高于收益計劃金額折現(xiàn)值，則是凈資產(chǎn);反之就是凈負債。
中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點(三)：投資性房地產(chǎn)的計量模式
采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
會計處理
在成本模式下，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，按期(月)計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應(yīng)當按照《資產(chǎn)減值》準則的有關(guān)規(guī)定進行處理。
【提示】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣。即：當期增加的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當期不提折舊，當期減少的投資性房地產(chǎn)(建筑物)當期照提折舊;當期增加的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當期即開始攤銷，當期減少的投資性房地產(chǎn)(土地使用權(quán))當期停止攤銷。
1.計提折舊或攤銷時
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
2.計提減值準備時
借：資產(chǎn)減值損失
貸：投資性房地產(chǎn)減值準備
3.取得租金收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
采用公允價值模式計量的.投資性房地產(chǎn)
(一)采用公允價值模式的前提條件
企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。
(二)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理
1.科目設(shè)置：
(1)投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價值變動
(2)公允價值變動損益
2.會計處理
(1)公允價值上升
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
(2)公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
(3)取得租金收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
【提示】企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，也不計提減值準備。
中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點(四)：以資產(chǎn)清償債務(wù)
| 償債方式 | 債權(quán)人的會計處理 | 債務(wù)人的會計處理 |
| 以現(xiàn)金清償債務(wù) | 借：銀行存款 壞賬準備 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 【提示】貸方差額計入資產(chǎn)減值損失的原因是由于前期多計提了壞賬準備。 | 借：應(yīng)付賬款等 貸：銀行存款 營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（差額） |
| 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) | 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別不同情況進行處理： （1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理，根據(jù)“收入”準則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本； （2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出； （3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，計入投資收益。 【提示1】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)視同出售處理，參考其他資產(chǎn)處置的`會計處理。 | 借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額） 壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款（支付相關(guān)稅費） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 【提示1】若債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“投資收益”科目的借方。 【提示2】若債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算，且能夠控制被投資單位財務(wù)和經(jīng)營決策，發(fā)生的直接相關(guān)費用記入“管理費用”科目。 |
中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點(五)：與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出
(一)資本化的后續(xù)支出
與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。
轉(zhuǎn)為改擴建時的分錄如下：
1.成本模式
借：投資性房地產(chǎn)——在建
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準備
貸：投資性房地產(chǎn)
2.公允價值模式
借：投資性房地產(chǎn)——在建
——公允價值變動(或貸方)
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
(二)費用化的后續(xù)支出
與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。
中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點(六)：資產(chǎn)可收回金額的計量
(一)資產(chǎn)可收回價值的確認原則
資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
(二)“公允價值-處置費用”的確認方法
首先，應(yīng)當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。
其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。
再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。
最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
(三)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計
1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計
(1)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
�、倨髽I(yè)管理層應(yīng)當在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
�、谌绻Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計。
�、弁ǔＧ闆r下，企業(yè)管理層應(yīng)當確保當期現(xiàn)金流量預(yù)計所依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致。
(2)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容
①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;
�、跒閷崿F(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);
�、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的.凈現(xiàn)金流量。
(3)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素
�、僖再Y產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量;即，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。
②預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;
�、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致;
�、苌婕皟�(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公平交易中的公允價格。
(4)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
�、賯鹘y(tǒng)法
即使用的是單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
�、谄谕F(xiàn)金流量法
即根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計，每期現(xiàn)金流量期望值按照每種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。
2.折現(xiàn)率的預(yù)計
折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。
替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應(yīng)當考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風險以及其他有關(guān)貨幣風險和價格風險等。
估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。
3.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計
資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金凈流量NCFt/(1+折現(xiàn)率R)t]
4.外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計
【理論總結(jié)】
企業(yè)應(yīng)當按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：
(1)以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值;
(2)將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;
(3)在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。
【關(guān)鍵考點】掌握外幣未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)流程。
【中級會計職稱中級會計實務(wù)知識點】相關(guān)文章：
中級會計職稱中級會計實務(wù)模擬預(yù)習題11-04
中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》訓(xùn)練試題09-01