中級會計職稱《中級會計實務》重要考點

　　導讀：《中級會計實務》主觀題分值為50分，拿下主觀題即得本科目半壁江山!因此，針對教材應屆畢業(yè)生小編為大家總結中級會計實務主觀題八大題型出題思路與突出考點，想了解更多相關資訊請繼續(xù)關注考試網(wǎng)!

　　主觀題重大考點一：固定資產結合借款費用資本化

　�、儆嬎惚酒趯嶋H利息=本金×利率=債券期初賬面價值×實際利率

　�、谟嬎惚酒谫Y本化利息

　　專門借款資本化利息=本期專門借款的實際利息-閑置專門借款的投資收益

　　一般借款利息=占用的一般借款資產支出加權平均數(shù)×資本化率(一般借款的平均利率)

　�、劬幹茣�計分錄

　　借：在建工程等(本期資本化利息)

　　應收利息(閑置專門借款的投資收益)

　　財務費用(倒擠)

　　貸：應付利息等

　　重要提醒：財務費用是倒擠出來的

　　主觀題重大考點二：投資性房地產核算(考慮所得稅)

　　1、原來自用的資產開始出租，并按照公允價值后續(xù)計量。

　　轉換日投資性房地產的公允價值-固定資產賬面價值>0的差額計入“其他綜合收益”貸方，考慮所得稅時還要確認遞延所得稅資產/負債。會計分錄如下：考慮謹慎性原則，又考慮所得稅遞延，差額大于零，確認遞延所得稅負債，(會計上確認的的公允價值，稅法不認，稅法認的計稅基礎就是固定資產凈值，)會計而言的賬面價值扣除計稅基礎大于零，未來應納稅暫時性差異，貸記遞延所得稅負債，如果公允價值-固定資產賬面價值<0,說明會計而言的賬面價值扣除計稅基礎小于零，確認可抵扣暫時性差異，借記遞延所得稅資產。

　　特別提醒：會計而言的賬面價值未來可以扣除的費用，稅法而言的計稅基礎是稅法未來允許扣除的費用，賬面價值>計稅基礎時，未來納稅調增應稅所得， 確認應納稅暫時性差異，貸記遞延所得稅負債 2，賬面價值<0計稅基礎時時，未來納稅調減，少交稅，屬于未來可以抵扣，確認可抵扣暫時性差異，借記遞延所得稅資產

　　借：投資性房地產--成本 (當日公允價值)

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　公允價值變動損益(當天公允價值<固定資產賬面價值的差額)×75%

　　遞延所得稅資產(公允價值變動損益×25%)

　　貸：固定資產

　　遞延所得稅負債 (其他綜合收益×25%)

　　其他綜合收益 (其他綜合收益×75%)

　　2、投資性房地產公允價值變動的調整

　　借：投資性房地產--公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　投資性房地產期末公允價值>初始計量，產生應納稅差異，確認遞延所得稅負債。

　　反之，確認遞延所得稅資產。(公允價值是賬面價值，初始成本是計稅基礎，期末公允價值變動影響當期損益，遞延所得稅對應科目計入所得稅)

　　借：所得稅費用 或，借：遞延所得稅資產

　　貸：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用

　　3、處置資產：出售、抵債、非貨幣交換、對外投資等。

　　出售，收到價款。

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　結轉賬面價值

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產--成本

　　--公允價值變動

　　結轉公允價值變動損益、其他綜合收益

　　借：公允價值變動損益

　　其他綜合收益

　　貸：其他業(yè)務成本

　　主觀題重大考點三：持有至到期投資核算

　　1、期末攤余成本=期初攤余成本+本期折價攤銷(-溢價攤銷)=期初攤余成本+計提增加-發(fā)放減少=期初攤余成本+期初*實際利率-面值*票面利率=期初*(1+實際利率)-面值*票面利率，提示：可供出售金融資產計算攤余成本方法一樣

　　2、期末計提利息并攤銷折溢價

　　借：應收利息 (名義利息(應收利息)=面值×票面利率)

　　貸：投資收益(實際利息(投資收益)=期初攤余成本×實際利率)

　　持有至到期投資--利息調整(攤銷的溢價)(實際利息與名義利息的正差額

　　主觀題重大考點四：資產價值

　　1、商譽減值測試的基本要求

　　企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

　　2、商譽減值的測試及其賬務處理

　　存在少數(shù)股東權益情況下的商譽減值測試：

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號--企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財務報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽。但對相關的資產組(或者資產組組合，下同)進行減值測試時，應當將歸屬于少數(shù)股東權益的商譽包括在內，調整資產組的賬面價值，然后根據(jù)調整后的資產組賬面價值與其可收回金額(可收回金額的預計包括了少數(shù)股東權益在商譽中價值的部分)進行比較，以確定資產組(包括商譽)是否發(fā)生了減值。

　　注意商譽是母公司合并報表里確認的，商譽=購買時投資成本-購買日被投資方凈資產公允價值的份額，所以要先把子公司不可辨認的全部商譽恢復出來，再考慮和可收回減值多少。

　　主觀題重大考點五：外幣折算

　　主要知識點P327：

　　1、需要雙重反映的外幣賬戶(即，貨幣性項目)

　　(1)銀行存款(2)應收賬款(3)應付賬款(4)短期借款(5)長期借款(6)應付利息

　　2、 某外幣賬戶匯兌損益=某外幣原幣金額×期末匯率-期末賬面上的記賬本位幣>0 該賬戶調增，反之，調減。

　　匯兌損益的確認：除外幣專門借款發(fā)生在資本化期間的匯兌損益計入相關資產價值外，其他外幣賬戶的匯兌損益均計入“財務費用”。

　　主觀題重大考點六：非貨幣資產交換

　　(1)以公允價值為基礎的計量及核算

　　換入資產的初始成本=換出資產的公允價值+為換入資產支付的相關稅費±補價=換出公允價值+銷項稅-進項稅+支付的貨幣價款(16年營改增必須掌握后面公式)提示支付的貨幣價包括兩部分即稅差和補價

　　換出的資產視同銷售，確認收入并結轉損益。

　　(2)以賬面價值為基礎的計量及核算

　　換入資產的初始成本=換出資產的賬面價值+為換入資產支付的相關稅費±補價換出資產按照賬面價值結轉，不確認損益。

　　1、債務重組考分錄

　　主觀題重大考點七：收入

　　商品收入、勞務收入的確認應用P252大綜合題結合日后調整事項

　　題型：銷售業(yè)務的會計處理、銷售業(yè)務的差錯更正

　　特殊交易：需要安裝的銷售、附有退回條件的銷售、預收款銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、獎勵積分等。

　　1、已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減退回當期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照《企業(yè)會計準則第29號--資產負債表日后事項》的相關規(guī)定進行會計處理，就是以前年度損益調整

　　2、獎勵積分，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。

　　3、分期收款銷售商品，在符合收入確認條件時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務費用的抵減處理。

　　4、政府給的商品差價補貼不計入遞延收益，按正常收入處理。

　　5、安裝和銷售是分別簽訂合同分別核算的，應分別確認收入，不是安裝完成時。

　　主觀題的重大考點八：合并報表

　　1、合并范圍 一體原則，以雙方報表為基礎不以自身賬簿為基礎

　　(1)母公司是一般主體的：將全部子公司(包括所控制的單獨主體)納入合并范圍。

　　(2)母公司為投資性主體的：為其投資活動提供相關服務的子公司。母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益，投資主體如眾籌，基金，提供相關服務的子公司才要合并，其他不用合并

　　2、正確理解控制含義，權力、享有可變，影響可變，內部交易抵消容易拿分。

　　(1)當期內部商品交易的抵銷

　�、俚咒N本期內部銷售收入，借：營業(yè)收入(本期內部收入)

　　貸：營業(yè)成本 本分錄假定全出售了

　�、诘咒N期末內部購進存貨毛利，

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨(期末存貨成本×本期銷售的毛利率)

　　如果逆流

　　借：少數(shù)股東權益 [內部交易未實現(xiàn)的毛利×(1-25%)×少數(shù)股東持股%]

　　貸：少數(shù)股東損益

　�、鄞_認遞延所得稅資產，

　　借：遞延所得稅資產(期末毛利×銷售方稅率25%)

　　貸：所得稅費用

　�、艿咒N買方本期多計的提跌價準備，

　　借：存貨

　　貸：資產減值損失 集團成本和可變凈值比較，不超毛利

　�、莸咒N買方因計提跌價準備確認的遞延所得稅資產，

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

　　(2)內部債權債務抵銷：內部交易款項未結算形成

　�、俚咒N內部應收、應付賬款，

　　借：應付賬款(期末內部應付的金額)

　　貸：應收賬款

　　②抵銷內部應收款計提的壞賬準備：

　　期初內部應收款計提的壞賬準備余額抵銷，

　　借：應收賬款(期初壞賬準備余額)

　　貸：未分配利潤--年初

　　本期計提(沖銷)的內部應收款壞賬準備，

　　借：應收賬款(本期補提壞　　賬準備)

　　貸：資產減值損失(或相反分錄)

　　③沖銷本期計提壞賬準備確認的遞延所得稅資產，

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產

　　(3)內部固定資產交易的抵銷(當期)

　�、俚咒N內部交易收入，

　　借：營業(yè)收入(內部售價)

　　貸：營業(yè)成本(內部銷售成本)

　　固定資產(內部銷售毛利)

　�、诘咒N當期多計提的折舊，

　　借：固定資產

　　貸：管理費用

　　③確認因為上述固定資產的抵銷產生的遞延所得稅資產：

　　借：遞延所得稅資產(按賣方稅率計算)

　　貸：所得稅費用

　�、苋绻�是子公司向母公司銷售，也要抵銷對少數(shù)股東權益的影響(同存貨)

【中級會計職稱《中級會計實務》重要考點】相關文章：

中級會計職稱《中級會計實務》重要考點試題09-21

中級會計職稱《中級會計實務》高頻考點練習09-11

中級會計職稱《中級會計實務》考點：股份支付概述04-09

中級會計職稱《中級會計實務》考點：修改其他債務條件08-10

中級會計職稱《中級會計實務》常見考點：建造合同09-30

中級會計職稱《會計實務》考點預習題07-02

中級會計職稱《會計實務》考點沖刺試題08-16

中級會計職稱《會計實務》考點預習試題09-20

中級會計職稱《會計實務》考點訓練題07-09

中級會計職稱《會計實務》考點練習201607-25