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會計中級考試會計實務(wù)考點：無形資產(chǎn)處置和報廢
會計行業(yè)政策改革，初級會計職稱報名人數(shù)逐年遞增，提早備考才能超越他人。下面小編整理了無形資產(chǎn)處置和報廢的考點，供大家參閱。
考點:無形資產(chǎn)處置和報廢
(一)無形資產(chǎn)出租
企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時按應(yīng)交的增值稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)” 科目，發(fā)生的相關(guān)費用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。
(二)無形資產(chǎn)出售
企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計入當期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。
【例·計算分析題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為6%。2016年甲公司有關(guān)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
資料一：2016年1月1日， 甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150萬元，在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標權(quán)。該商標權(quán)系甲公司2015 年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800萬元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為9萬元。甲公司按年確認租金收入和攤銷，會計處理為：
借：銀行存款 159
貸：其他業(yè)務(wù)收入 150
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(150×6%)9
借：其他業(yè)務(wù)成本 120
貸： 累計攤銷 (1800/15)120
資料二：甲公司2016年7月1日，出售一項商標權(quán)，不含增值稅價款為120萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額7.2萬元，實際收到127.2萬元存入銀行。該商標權(quán)成本為300萬元，出售時已攤銷金額為180萬元，已計提的減值準備為30萬元。甲公司的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 127.2
累計攤銷 180
無形資產(chǎn)減值準備——商標權(quán) 30
貸：無形資產(chǎn)——商標權(quán) 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 7.2
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 30
快速計算=公允價值120-賬面價值(300-180-30)=30(萬元)
【例·計算分析題】A公司2016年12月1日與B公司簽訂不可撤銷合同，合同約定A公司于2017年2月1日將一項商標權(quán)出售給B公司，不含增值稅價款3 500萬元，應(yīng)繳納的增值稅為210萬元(適用增值稅稅率為6%，3500×6%=210萬元)。該商標權(quán)為2014年9月2日購入，實際支付的價款7 200萬元(包含手續(xù)費等相關(guān)費用20萬元)。該商標權(quán)法律剩余有效年限為8年，A公司估計該項商標權(quán)受益期限為5年，采用直線法攤銷。2017年2月1日，A公司辦理完畢商標權(quán)的相關(guān)手續(xù)并收到價款3710萬元。
判斷：2016年12月1日～2016年2月1日，為持有待售的期間;持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
(1)2016年12月的會計處理：
①計算至2016年12月31日止無形資產(chǎn)的賬面價值=7 200-7 200/(5×12)×(4+12+11)=3 960(萬元)
�、诠蕛r值減去處置費用后的凈額=3 500-0=3 500(萬元)
�、郯凑召~面價值3 960萬元與公允價值減去處置費用后的凈額3 500萬元孰低進行計量，所以應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失460萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 460
貸：無形資產(chǎn)減值準備 460
計提減值準備后，無形資產(chǎn)的賬面價值為3 500萬元。
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