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2007年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及答案（下）
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中題號(hào)61至70信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
61.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。( )
參考答案：×
答案解析： 本題考核的是金融資產(chǎn)的分類。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。
試題點(diǎn)評(píng)：本題考點(diǎn)比較簡(jiǎn)單，屬于送分題了。
62.在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，建造資產(chǎn)的累計(jì)支出金額未超過(guò)專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關(guān)的收益后的金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造資產(chǎn)成本。( )
參考答案： √
答案解析：本題考核的是借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)問(wèn)題。對(duì)于專門借款而言應(yīng)是按照專門借款的利息費(fèi)用扣除閑置資金進(jìn)行投資所獲得的收益來(lái)確認(rèn)資本化金額，而不和資產(chǎn)支出相掛鉤。
試題點(diǎn)評(píng)：本題屬于教材新增內(nèi)容，考點(diǎn)不難。
63.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息，對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息。( )
參考答案： √
答案解析：本題考核的是分部信息的披露。
試題點(diǎn)評(píng)：該知識(shí)點(diǎn)不難，可能有些考生在復(fù)習(xí)時(shí)沒(méi)有看到，這樣就容易失分了。
64.企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)在附注中披露與其存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司予以資本化。( )
參考答案： √
答案解析：本題考核的是關(guān)聯(lián)方交易的披露。
試題點(diǎn)評(píng)：這個(gè)題目不難。
65.企業(yè)購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費(fèi)用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。( )
參考答案：×
答案解析：專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。
試題點(diǎn)評(píng)：本題考核輔助費(fèi)用的資本化問(wèn)題，有點(diǎn)繞，容易出錯(cuò)哦。
66.實(shí)行財(cái)政直接支付方式的事業(yè)單位，應(yīng)于收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。( )
參考答案：×
答案解析：本題說(shuō)的應(yīng)是實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式的事業(yè)單位的核算方法。
試題點(diǎn)評(píng)：屬于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)考核的知識(shí)點(diǎn)。屬于比較直接的考核，這一分不應(yīng)丟。
67.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂? )
參考答案： √
答案解析：考核的是商品流通企業(yè)購(gòu)貨過(guò)程中費(fèi)用的核算問(wèn)題。
試題點(diǎn)評(píng)：屬于新的知識(shí)點(diǎn)，不過(guò)不難哦。
68.企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)報(bào)銷清理費(fèi)用，可作為棄置費(fèi)用，按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。( )
參考答案：×
答案解析：預(yù)計(jì)清理費(fèi)用不等于棄置費(fèi)用。
試題點(diǎn)評(píng)：這個(gè)知識(shí)點(diǎn)平時(shí)練習(xí)講座多次講解到，如果這里丟分，實(shí)屬不該。
69.企業(yè)對(duì)于無(wú)法合理確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其成本在不超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷( )。
參考答案：×
答案解析：這種情況下不攤銷。
試題點(diǎn)評(píng)：又送分了。
70.企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。( )
參考答案：×
答案解析：應(yīng)是計(jì)入持有至到期投資成本。
試題點(diǎn)評(píng)：屬于平時(shí)練習(xí)和學(xué)習(xí)中特別強(qiáng)調(diào)和注意的知識(shí)點(diǎn)，不改丟分。
四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：
(1)2007年12月31日，委托證券公司以7755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。
(2)生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。
(4)所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求：
(1)計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格(不需列出計(jì)算過(guò)程)。
(2)分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目)
1.參考答案：
(1)應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表
時(shí)間 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日
年末攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000
利息調(diào)整 (245) (167.62) (85.87) 0
合計(jì) 7755 7832.38 7914.13 8000
當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額 437.38 441.75 445.87
年末應(yīng)付利息金額 360 360 360
“利息調(diào)整”本年攤銷項(xiàng) 77.38 81.75 85.87
(2)①2007年12月31日發(fā)行債券
借：銀行存款 7755
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 245
貸：應(yīng)付債券——面值 8000
�、�2008年12月31日計(jì)提利息
借：在建工程 437.38
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 77.38
應(yīng)付利息 360
�、�2010年12月31日計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 445.87
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 85.87
應(yīng)付利息 360
注釋：2009年度的利息調(diào)整攤銷額=(7755+77.38)×5.64%-8000×4.5%=81.75(萬(wàn)元)，2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算，所以應(yīng)是=245-77.38-81.75=85.87(萬(wàn)元)
�、�2011年1月10日付息還本
借：應(yīng)付債券——面值 8000
應(yīng)付利息 360
貸：銀行存款 8360
2.甲上市公司于2007年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，適用的所得稅稅率為33%，該公司2007年利潤(rùn)總額為6000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下：
(1)2007年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬(wàn)元，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬(wàn)元，已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒(méi)有發(fā)生售后服務(wù)支出。
(3)甲公司2007年以4000萬(wàn)元取得一項(xiàng)到期還本付息的國(guó)債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確定利息收入，當(dāng)年確認(rèn)國(guó)債利息收入200萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值，該國(guó)債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征所得稅。
(4)2007年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬(wàn)元，根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。
(5)2007年4月，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬(wàn)元，2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4100萬(wàn)元，公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益，持有期間基金未進(jìn)行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。
其他相關(guān)資料：
(1)假定預(yù)期未來(lái)期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
(2)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
(1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)，負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
(2)計(jì)算甲公司2007年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。
(3)編制甲公司2007年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
2. 參考答案：(1)①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5000-500=4500(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5000×(1-5‰)=4975(萬(wàn)元)
應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=4975-4500=475(萬(wàn)元)
②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400萬(wàn)元
預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0
預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元
�、鄢钟兄恋狡谕顿Y賬面價(jià)值=4200萬(wàn)元
計(jì)稅基礎(chǔ)=4200萬(wàn)元
國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0
注釋：對(duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，說(shuō)明計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬(wàn)元，不是4000萬(wàn)元。
�、艽尕涃~面價(jià)值=2600-400=2200(萬(wàn)元)
存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2600萬(wàn)元
存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元
�、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值=4100萬(wàn)元
交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000萬(wàn)元
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4100-2000=2100(萬(wàn)元)
(2)①應(yīng)納稅所得額：
6000+475+400+400-2100-200=4975(萬(wàn)元)
②應(yīng)交所得稅：4975×33%=1641.75(萬(wàn)元)
③遞延所得稅：[(475+400+400)-2100]×33%=-272.25(萬(wàn)元)
�、芩枚愘M(fèi)用：1641.75+272.25=1914(萬(wàn)元)
(3)分錄：
借：所得稅費(fèi)用 1914
遞延所得稅資產(chǎn) 420.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1641.75
遞延所得稅負(fù)債 693
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.甲上市公司由專利權(quán)X、設(shè)備Y以及設(shè)備 Z組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。該生產(chǎn)線于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，甲公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品W，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。
(1)產(chǎn)品W生產(chǎn)線及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：
�、賹＠麢�(quán)X于2001年1月以400萬(wàn)元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品W。甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。
�、趯Ｓ迷O(shè)備Y和Z是為生產(chǎn)產(chǎn)品W專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品W外，無(wú)其他用途。
專門設(shè)備Y系甲公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
專用設(shè)備Z系甲公司于2000年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備Z的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
�、郯b機(jī)H系甲公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品W)進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，甲公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(2)2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品W的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品W市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，甲公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
�、�2007年12月31日，專利權(quán)X的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備Y和設(shè)備Z的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定;包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。
�、诩坠竟芾韺�2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅)：
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 2008年 2009年 2010年
產(chǎn)品W銷售收入 1200 1100 720
上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回 0 20 100
本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回 20 100 0
購(gòu)買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金 600 550 460
以現(xiàn)金支付職工薪酬 180 160 140
其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費(fèi)) 100 160 120
�、奂坠镜脑隽拷杩钅昀蕿�5%(稅前)，公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品W生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
1年 2年 3年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638
(3)其他有關(guān)資料：
�、偌坠九c生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
�、诩坠静淮嬖诳煞�?jǐn)傊廉a(chǎn)品W生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。
�、郾绢}中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性
�、鼙绢}中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
要求：
(1)判斷甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算確定甲公司與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(3)計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。
(4)填列甲公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品W相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表(表格見(jiàn)答題紙第9頁(yè)，不需列出計(jì)算過(guò)程)。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
(5)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬(wàn)元表示)
1.參考答案：(1)專利權(quán)x、設(shè)備y以及設(shè)備z組成的生產(chǎn)線購(gòu)入成資產(chǎn)組。因?yàn)榧坠景凑詹煌纳a(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品W存在活躍市場(chǎng)，且部分產(chǎn)品包裝對(duì)外出售。
H包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
(2)與生產(chǎn)產(chǎn)品w相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300(萬(wàn)元)
2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150(萬(wàn)元)
2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100(萬(wàn)元)
2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15(萬(wàn)元)
(3)H包裝機(jī)的可收回金額
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60(完元)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬(wàn)元。
(4)資產(chǎn)組減值測(cè)試表
專利權(quán)X 設(shè)備Y 設(shè)備Z 包裝機(jī)H 資產(chǎn)組
賬面價(jià)值 120 420 60 - 600
可收回金額 110 - - - 508.15
減值損失 10 - - - 91.85
減值損失分?jǐn)偙壤?20% 70% 10% - 100%
分?jǐn)倻p值損失 10 64.30 9.19 - 0
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 355.70 50.81 - -
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 - - - - 8.36
二次分?jǐn)偙壤?- 87.5% 12.5% - 100%
二次分?jǐn)倻p值損失 - 7.32 1.04 - -
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 10 71.62 10.23 - 91.85
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 110 348.38 49.77 - 508.15
(5)借：資產(chǎn)減值損失——專利權(quán)x 10
——設(shè)備y 71.62
——設(shè)備z 10.23
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán)x 10
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備y 71.62
——設(shè)備z 10.23
試題點(diǎn)評(píng)：本題考核資產(chǎn)組減值的核算，與考試中心模擬四的計(jì)算題第1題是一個(gè)類型，不過(guò)由于資產(chǎn)組減值屬于新的內(nèi)容，本題得分也不太容易哦。
2.甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：
(1)2007年1月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行2000萬(wàn)普通股(每股面值1元，市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開(kāi)始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。
�、俸喜⑶�，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、�2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9000萬(wàn)元(見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。
�、垡夜�2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬(wàn)元(見(jiàn)乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。
單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目 金額(2007年1月1日) 金額(2007年12月31日)
實(shí)收資本 4000 4000
資本公積 2000 2000
盈余公積 1000 1090
未分配利潤(rùn) 2000 2810
合計(jì) 9000 9900
(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
�、�2月15日，甲公司以每件4萬(wàn)元的價(jià)格自乙公司購(gòu)入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2.8萬(wàn)元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬(wàn)元。
�、�4月26日，乙公司以面值公開(kāi)發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，甲公司購(gòu)入600萬(wàn)元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率來(lái)計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬(wàn)元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。
乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬(wàn)元。
�、�6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬(wàn)元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬(wàn)元，乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購(gòu)入設(shè)備款，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬(wàn)元。
④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)用為60萬(wàn)元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
�、菁坠居�2007年12月26日與乙公司簽訂商品購(gòu)銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬(wàn)元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。
(3)其他有關(guān)資料
�、俨豢紤]甲公司發(fā)行股票過(guò)程中的交易費(fèi)用。
�、诩�、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
�、郾绢}中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
�、鼙绢}中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。
要求：
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)。并說(shuō)明原因。
(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。
(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期投權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
2.參考答案：(1)屬于非同一控制下企業(yè)合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)在非同一控制下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方對(duì)發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，以其公允價(jià)值作為合并成本，超出被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不進(jìn)行調(diào)整，在編制合并報(bào)表時(shí)作為商譽(yù)。所以長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為：2000×4.2=8400(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400
貸：股本 2000
資本公積――股本溢價(jià) 6400
(3)甲對(duì)乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，2007年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為8400萬(wàn)元。
(4)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙(損益調(diào)整) 720(900×80%)
貸：投資收益 720
(5)合并報(bào)表抵銷分錄：
①借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本 752
存貨 48(240×20%)
�、诮瑁簯�(yīng)付債券 623
貸：持有至到期投資 623
借：投資收益 23
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23
③借：營(yíng)業(yè)收入 720
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
固定資產(chǎn) 120
借：固定資產(chǎn) 6
貸：管理費(fèi)用 6
借：應(yīng)付賬款842.4 (720×1.17)
貸：應(yīng)收賬款 842.4
借：應(yīng)收賬款 36
貸：資產(chǎn)減值損失 36
�、芙瑁籂I(yíng)業(yè)收入 60
貸：管理費(fèi)用 60
⑤借：預(yù)收款項(xiàng) 180
貸：預(yù)付款項(xiàng) 180
�、揲L(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消
借：實(shí)收資本 4000
資本公積 2000
盈余公積 1090
未分配利潤(rùn) 2810
商譽(yù) 1200 (8400-9000×80%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9120 (8400+720)
少數(shù)股東權(quán)益 1980(9900×20%)
�、咄顿Y收益與利潤(rùn)分配的抵消
借：投資收益 720
少數(shù)股東損益 180
未分配利潤(rùn)——年初 2000
貸：提取盈余公積 90
未分配利潤(rùn) 2810
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