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2015年中級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（三）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】D
【解析】該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+200×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+400×0.7835=1191.23(萬元)，而公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1200萬元;可收回金額為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額中較高者，即1200萬元。
2.
【答案】D
【解析】企業(yè)在發(fā)出與資產(chǎn)改良支出有關(guān)的現(xiàn)金流入之前，預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量仍然應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，因此選項(xiàng)A、B和C不正確;對于向子公司職工的收費(fèi)，應(yīng)以市場價(jià)格預(yù)計(jì)，與預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量考慮的因素相符，選項(xiàng)D正確。
3.
【答案】A
【解析】確定資產(chǎn)的公允價(jià)值的順序應(yīng)當(dāng)是：(1)銷售協(xié)議價(jià)格;(2)資產(chǎn)的市場價(jià)格(買方出價(jià));(3)熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格。
4.
【答案】C
【解析】未來5年以美元表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=190×0.8929+171×0.7972+162×0.7118+177×0.6355+186×0.5674=639.30(萬美元)，未來5年以人民幣表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=639.3×6.60=4219.38(萬元人民幣)。
5.
【答案】B
【解析】分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)后資產(chǎn)組A的賬面價(jià)值=400+120×400×5/(400×5+600×10)=430(萬元)，包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)組A減值金額=430-330=100(萬元)，不包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組A承擔(dān)的減值金額=100×400/430=93.02(萬元)，資產(chǎn)組A中X資產(chǎn)應(yīng)減值=93.02×240/400=55.81(萬元)，按照“不得低于”原則只承擔(dān)40萬元(240-200)，因?yàn)橘Y產(chǎn)組A中X資產(chǎn)減值金額為40萬元。
6.
【答案】A
【解析】根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)當(dāng)前的狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。因此甲公司2015年和2016年現(xiàn)金流量現(xiàn)值合計(jì)數(shù)=3140×0.4972+3250×0.4323=2966.18(萬元)。
7.
【答案】C
【解析】該項(xiàng)資產(chǎn)在2012年年末的可收回金額是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，因此，可收回金額為1800萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=2000-100=1900(萬元)，2012年年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1900-1800=100(萬元)。
8.
【答案】C
【解析】預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400/1.05+350/1.052+280/1.053+160/1.053=1078.5(萬元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為900萬元，按照兩者孰高原則確定可收回金額為1078.5萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備前資產(chǎn)賬面價(jià)值=2500/5×3=1500(萬元);因此，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1500-1078.5=421.5(萬元)，計(jì)提減值準(zhǔn)備后該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1078.5萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的年折舊額=1078.5/3=359.5(萬元)。
9.
【答案】D
【解析】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，所以要對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格予以調(diào)整。
10.
【答案】B
【解析】2013年1月1日W機(jī)器的入賬價(jià)值=1000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1813.24(萬元)。2013年12月31日W機(jī)器的賬面價(jià)值=1813.24-1813.24/10×11/12=1647.03(萬元)，可收回金額為1500萬元，則W型機(jī)器計(jì)提減值準(zhǔn)備=1647.03-1500=147.03(萬元)。
11.
【答案】D
【解析】該專利權(quán)的入賬價(jià)值=60+110+7=177(萬元)，2013年12月31日應(yīng)計(jì)提減值損失金額=[177-(177-37)/60×18]-110=25(萬元)。
12.
【答案】A
【解析】2014年8月31日該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的入賬價(jià)值=4000-4000/8×3+120=2620(萬元)，2014年年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=2620-2620/6×4/12=2474.44(萬元)，
應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值損失=2474.44-2200=274.44(萬元)，則甲公司2014年影響營業(yè)利潤的金額=4000/8×3/12+2620/6×4/12+274.44=545(萬元)。
13.
【答案】A
【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=600-900×60%=60(萬元)，資產(chǎn)負(fù)債表日未發(fā)生減值，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益=850×40%=340(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消，不確認(rèn)長期股權(quán)投資，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
14.
【答案】B
【解析】總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=150×200/(200+180+220)=50(萬元);總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=150×180/(200+180+220)=45(萬元);總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=150×220/(200+180+220)=55(萬元)。分配后A資產(chǎn)組賬面價(jià)值=200+50=250(萬元)，B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=180+45=225(萬元)，C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=220+55=275(萬元)。
15.
【答案】B
【解析】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)定，期末當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其可收回金額時(shí)需要計(jì)提減值。
16.
【答案】B
【解析】強(qiáng)強(qiáng)公司吸收合并A公司時(shí)確認(rèn)商譽(yù)=2500-2100=400(萬元)，2013年12月31日A資產(chǎn)組全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1800+400=2200(萬元)，A資產(chǎn)組減值損失=2200-2000=200(萬元)，抵減后商譽(yù)的賬面價(jià)值=400-200=200(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)C，對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致;選項(xiàng)D，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。
2.
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B，為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出,包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。
3.
【答案】BD
【解析】由于總部資產(chǎn)和商譽(yù)都難以產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流量，所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組(或資產(chǎn)組組合)進(jìn)行減值測試。
4.
【答案】ABCD
【解析】C資產(chǎn)組2013年12月31日的賬面價(jià)值為680萬元，可收回金額為480萬元，所以計(jì)提減值200萬元(680-480)，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值為480萬元。C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽(yù)80萬元，剩余120萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=120/(280+180+140)×280=56(萬元)，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值=280-56=224(萬元)，乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=120/(280+180+140)×180=36(萬元)，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值=180-36=144(萬元);無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=120/(280+180+140)×140=28(萬元)，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值=140-28=112(萬元)。
5.
【答案】BD
【解析】甲公司2014年確認(rèn)投資收益金額=[5000-(500-300)/5-(80-60)×60%]×30%=1484.4(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;2014年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=10000+1484.4=11484.4(萬元)，選項(xiàng)B正確;甲公司2014年12月31日長期股權(quán)投資減值損失金額=11484.4-9500=1984.4(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;甲公司2014年該項(xiàng)股權(quán)投資影響當(dāng)期損益的金額=1484.4-1984.4=-500(萬元)，選項(xiàng)D正確。
6.
【答案】AB
【解析】處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。
7.
【答案】AD
【解析】資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
8.
【答案】CD
【解析】存貨計(jì)提減值的比較基礎(chǔ)是可變現(xiàn)凈值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;具有控制、共同控制、重大影響的長期股權(quán)投資計(jì)提減值的比較基礎(chǔ)是可收回金額，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
9.
【答案】BC
【解析】該生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的減值損失總額=1500-1184=316(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;Z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失的金額=316×600/1500=126.4(萬元)，Z設(shè)備計(jì)提減值后的金額=600-126.4=473.6(萬元)，大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額450，所以Z設(shè)備計(jì)提減值金額為126.4萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;X設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失金額=316×400/1500=84.3(萬元)，選項(xiàng)B正確;Y設(shè)備應(yīng)確認(rèn)減值損失金額=316×500/1500=105.3(萬元)。
10.
【答案】ABC
【解析】資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。
11.
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B，市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。
12.
【答案】AB
【解析】總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
13.
【答案】BC
【解析】包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。由于計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，而少數(shù)股東擁有的商譽(yù)價(jià)值及其減值損失均不在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上反映，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表只反映歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。
14.
【答案】ABD
三、計(jì)算分析題
1.
【答案】
(1)將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配至各資產(chǎn)組
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=400×640/(640+320+640)=160(萬元);
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=400×320/(640+320+640)=80(萬元);
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=400×640/(640+320+640)=160(萬元)。分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=640+160=800(萬元);
B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=320+80=400(萬元);
C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=640+160=800(萬元)。
(2)分別對各資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為800萬元，可收回金額為840萬元，沒有發(fā)生減值;
B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為400萬元，可收回金額為320萬元，發(fā)生減值80萬元;
C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為800萬元，可收回金額為760萬元，發(fā)生減值40萬元。
(3)將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：
B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=80×80/400=16(萬元)，分配給B資產(chǎn)組本身的金額=80×320/400=64(萬元)。
C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=40×160/800=8(萬元)，分配給C資產(chǎn)組本身的金額=40×640/800=32(萬元)。
A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，B資產(chǎn)組發(fā)生減值64萬元，C資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值=16+8=24(萬元)。
2.
【答案】
(1)2013年12月31日資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試前的賬面價(jià)值=(180+300+720)/10×5=600(萬元)。
(2)
資產(chǎn)減值損失計(jì)算表
|
項(xiàng)目 |
設(shè)備A |
設(shè)備B |
設(shè)備C |
資產(chǎn)組 |
|
賬面價(jià)值 |
90（180/10×5） |
150（300/10×5） |
360（720/10×5） |
600 |
|
可收回金額 |
|
|
285 |
450 |
|
減值損失 |
|
|
|
150 |
|
減值損失應(yīng)分?jǐn)偙壤?/span> |
90/600×100%=15% |
150/600×100%=25% |
360/600×100%=60% |
100% |
|
分?jǐn)倻p值損失 |
22.5 |
37.5 |
75 |
135 |
|
分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值 |
67.5 |
112.5 |
285 |
465 |
|
尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
|
|
15 |
15 |
|
二次分?jǐn)偙壤?/span> |
90/240×100%=37.5% |
150/240×100%=62.5% |
|
|
|
二次分?jǐn)倻p值損失 |
5.625 |
9.375 |
|
|
|
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
28.125 |
46.875 |
75 |
|
|
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
61.875 |
103.125 |
285 |
450 |
四、綜合題
1.
【答案】
(1)購買日歸屬于甲公司A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)=(5200-5000×80%)×4000/6000=800(萬元);
購買日歸屬于甲公司B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)=(5200-5000×80%)×2000/6000=400(萬元);購買日屬于少數(shù)股東的商譽(yù)=(5200-5000×80%)/80%×20%=300(萬元)，其中屬于少數(shù)股東A資產(chǎn)組=300×4000/6000=200(萬元)，屬于少數(shù)股東B資產(chǎn)組=300×2000/6000=100(萬元)。
(2)2013年12月31日A資產(chǎn)組減值損失=(3800+800+200)-3200=1600(萬元)，其中商譽(yù)部分全部減值，合并財(cái)務(wù)報(bào)表上A資產(chǎn)組減值損失(扣除少數(shù)股東商譽(yù)部分)=1600-200=1400(萬元);除商譽(yù)以外A資產(chǎn)組其他資產(chǎn)減值=1400-800=600(萬元)，減值后A資產(chǎn)組賬面價(jià)值=3800-600=3200(萬元)。
(3)2013年12月31日B資產(chǎn)組減值損失=(2400+400+100)-2800=100(萬元)，資產(chǎn)減值金額小于其包含的商譽(yù)的價(jià)值，合并財(cái)務(wù)報(bào)表上B資產(chǎn)組只有商譽(yù)減值，其減值損失=100×80%=80(萬元)，除商譽(yù)以外其他資產(chǎn)沒有減值;2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表上B資產(chǎn)組賬面價(jià)值=計(jì)提減值準(zhǔn)備前包含歸屬于B資產(chǎn)組商譽(yù)的賬面價(jià)值-計(jì)提的商譽(yù)減值=(2400+400)-80=2720(萬元)。
(4)計(jì)算A資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值：
商譽(yù)=800-800=0;
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=2000-200=1800(萬元);
無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1800-400=1400(萬元)。
計(jì)算固定資產(chǎn)減值損失=600/3800×2000=315.79(萬元)，但按照三者孰高原則確認(rèn)固定減值后的賬面價(jià)值不低于1800萬元，實(shí)際承擔(dān)減值損失200萬元(2000-1800);計(jì)算無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=600-200=400(萬元)。
2.
【答案】
(1)2009年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=3000+30+155+5=3190(萬元);
(2)2014年12月31日該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9524+400×0.9070+300×0.8638+200×0.8227+200×0.7835=1228.92(萬元)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1300萬元，所以該生產(chǎn)線可收回金額為二者中較高者即1300萬元。2014年12月31日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=3190-(3190-190)/10×5=1690(萬元)，因賬面價(jià)值大于可收回金額，所以發(fā)生減值，計(jì)提減值金額=1690-1300=390(萬元)。
(3)2015年改良前該生產(chǎn)線計(jì)提折舊額=(1300-100)/5/2=120(萬元)，改良后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的入賬價(jià)值=1300-120-110+200+40+40=1350(萬元);
(4)2016年4月30日債務(wù)重組前該生產(chǎn)線賬面價(jià)值=1350-(1350-100)/8×8/12=1245.83(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 1245.83
累計(jì)折舊 104.17[(1350-100)/8×8/12]
貸：固定資產(chǎn) 1350
借：應(yīng)付賬款 1500
貸：固定資產(chǎn)清理 1410
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 90
借：固定資產(chǎn)清理 164.17(1410-1245.83)
貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 164.17
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