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2015中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（四）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】
選項(xiàng)A，屬于企業(yè)的日�；顒�(dòng)，其經(jīng)濟(jì)利益的流入屬于收入;選項(xiàng)B，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不屬于利得;選項(xiàng)D，屬于所有者投入資本的一部分，不屬于利得。
【該題針對(duì)“利得與損失”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 A
【答案解析】
投資性房地產(chǎn)改良期間，不應(yīng)計(jì)提折舊，因此2013年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=2000-2000/10×5+400=1400(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】 C
【答案解析】
甲公司收回該批委托加工品的成本=350+100=450(萬(wàn)元)。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果加工收回后直接用于銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入成本;用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅不計(jì)入成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”借方。
【該題針對(duì)“委托加工取得存貨成本的計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】 D
【答案解析】
初始取得投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 2100
貸：固定資產(chǎn)清理 2000
營(yíng)業(yè)外收入 100
對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
乙公司2013年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額[600-(300-100)×40%]×30%=156(萬(wàn)元)，會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 156
貸：投資收益 156
則2013年該項(xiàng)投資對(duì)甲公司損益的影響金額=156+100=256(萬(wàn)元)
【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】 C
【答案解析】
企業(yè)不應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量，而應(yīng)當(dāng)采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳未來(lái)價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)。
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】 B
【答案解析】
選項(xiàng)B，企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，只需反映母公司對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及其減值損失。
【該題針對(duì)“商譽(yù)減值測(cè)試”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】 B
【答案解析】
(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分公允價(jià)值=1000×20×7%×1.7591+1000×20×0.8417=19296.74(萬(wàn)元);
(2)該可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分公允價(jià)值
=1000×20-19296.74=703.26(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】 B
【答案解析】
乙公司上述事項(xiàng)已表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)且滿足或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，所以應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債4000000元。
【該題針對(duì)“重組義務(wù)的會(huì)計(jì)核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】 C
【答案解析】
選項(xiàng)C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
【該題針對(duì)“日后非調(diào)整事項(xiàng)的界定及處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】 D
【答案解析】
通過(guò)多次交易，分步形成企業(yè)合并的，如果合并前采用權(quán)益法核算，則長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本(即此時(shí)的賬面價(jià)值)為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上新取得股份所付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。所以追加投資之后，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8000+500+7500=16000(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“非同一控制下企業(yè)合并形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
11、
【正確答案】 A
【答案解析】
資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，但所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目不是直接折算得到的，而是通過(guò)倒擠的方式得到的。
【該題針對(duì)“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
12、
【正確答案】 B
【答案解析】
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入;用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
【該題針對(duì)“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
13、
【正確答案】 A
【答案解析】
“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=(1800+600)-200=2200(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目抵銷及報(bào)表反映”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
14、
【正確答案】 C
【答案解析】
購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
15、
【正確答案】 B
【答案解析】
購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額，所以甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200×(5-0.5)+15=915(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。選項(xiàng)C是不正確的。
【該題針對(duì)“購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 AD
【答案解析】
選項(xiàng)B，是資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;選項(xiàng)C，是所有者權(quán)益項(xiàng)目，應(yīng)采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
【該題針對(duì)“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】 AC
【答案解析】
客戶預(yù)付的定金不屬于合同收入。合同收入包括：(1)合同中規(guī)定的初始收入;(2)因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。
因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入不屬于索賠收入。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：(1)根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠;(2)對(duì)方同意接受的金額能夠可靠計(jì)量。
【該題針對(duì)“建造合同收入和成本的內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓價(jià)款之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支;選項(xiàng)C，以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn);選項(xiàng)D，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法至少應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行復(fù)核，如果有客觀證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變其攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。存出投資款和信用卡存款是其他貨幣資金，屬于貨幣性資產(chǎn)。股權(quán)投資，沒(méi)有到期日，且回收的金額不確定，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)。
【該題針對(duì)“貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的判斷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
選項(xiàng)D，對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。
【該題針對(duì)“以權(quán)益結(jié)算股份支付的核算,以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)1年以上(含1年)的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
【該題針對(duì)“借款費(fèi)用的范圍”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
采用預(yù)收款方式銷售商品時(shí)，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。
【該題針對(duì)“銷售商品收入的確認(rèn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，導(dǎo)致賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
【該題針對(duì)“暫時(shí)性差異的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等，故選項(xiàng)A、C不正確。選項(xiàng)D，或有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的潛在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會(huì)逐漸變得明確，如果某一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
【該題針對(duì)“或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、判斷題
1、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 對(duì)
【答案解析】
【該題針對(duì)“股份支付的特征、環(huán)節(jié)和類型”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，對(duì)于未來(lái)應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。
【該題針對(duì)“修改其他債務(wù)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】 對(duì)
【答案解析】
【該題針對(duì)“共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
政府補(bǔ)助通常附有一定的使用條件，這與政府補(bǔ)助的無(wú)償性并不矛盾，并不表明該項(xiàng)補(bǔ)助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請(qǐng)取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用該項(xiàng)補(bǔ)助。
【該題針對(duì)“政府補(bǔ)助的定義及特征”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
會(huì)費(fèi)收入是指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。
【該題針對(duì)“會(huì)費(fèi)收入的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】 對(duì)
【答案解析】
【該題針對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
這種情況屬于濫用會(huì)計(jì)政策，并未體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。
【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】 對(duì)
【答案解析】
【該題針對(duì)“國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
貸款在持有期間所確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率和合同利率差別較小的，也可以按合同利率計(jì)算利息收入。
【該題針對(duì)“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
四、計(jì)算分析題
1、
【正確答案】 (1)①支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)等：
借：在建工程(4400+88) 4488
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 748
貸：銀行存款 5236
�、陬I(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程 350
貸：庫(kù)存商品 350
�、壑Ц栋惭b費(fèi)用：
借：在建工程 32
貸：銀行存款 32
④支付安裝工人薪酬：
借：在建工程 330
貸：應(yīng)付職工薪酬 330
�、菰O(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)
貸：在建工程 5200
(2)2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬(wàn)元)
借：制造費(fèi)用 250
貸：累計(jì)折舊 250
(3)2012年折舊額=(5200-200)/10=500(萬(wàn)元);
2012年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(5200-250-500)-4200=250(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 250
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250
(4)①2013年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬(wàn)元)
借：在建工程 3960
累計(jì)折舊 990(250+500+240)
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250
貸：固定資產(chǎn) 5200
�、诮瑁涸诮üこ� 369.2
貸：銀行存款 369.2
�、劢瑁涸诮üこ� 150
貸：工程物資 150
�、芙瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 79.2
貸：在建工程 79.2
�、莞臄U(kuò)建后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn) 4400
貸：在建工程 4400
【答案解析】
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)的減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 (1)①甲公司2013年的相關(guān)處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時(shí)，應(yīng)將其劃分為持有至到期投資，因?yàn)榧坠緦?duì)該項(xiàng)債券投資，有意圖、有能力持有至到期。
2014年甲公司應(yīng)編制的更正分錄為：
借：持有至到期投資——成本 5000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 205
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5000
持有至到期投資——利息調(diào)整 205
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 35.65
貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 35.65
借：資本公積——其他資本公積 269.35
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 269.35
②計(jì)提2014年的利息：
借：應(yīng)收利息 300
持有至到期投資——利息調(diào)整 38.15
貸：投資收益 338.15(4795+35.65)×7%
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
(2)①計(jì)提2015年的利息：
借：應(yīng)收利息 300
持有至到期投資——利息調(diào)整 40.82
貸：投資收益 340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
�、跍p值前持有至到期投資的賬面價(jià)值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬(wàn)元);2015年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬(wàn)元);因該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值大于其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬(wàn)元)。
賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 181.02
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 181.02
(3)2016年1月1日出售債券的分錄：
借：銀行存款 2850(30×95)
持有至到期投資——利息調(diào)整 54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投資減值準(zhǔn)備108.61(181.02×30/50)
貸：持有至到期投資——成本(5000×30/50)3000
投資收益 12.84
剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1900(95×20)
持有至到期投資——利息調(diào)整 36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 72.41(181.02×20/50)
貸：持有至到期投資——成本 2000(5000×20/50)
資本公積——其他資本公積 8.56
【答案解析】
【該題針對(duì)“不同金融資產(chǎn)的重分類,持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題
1、
【正確答案】 (1)①更正分錄為：
借：資本公積 43
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
營(yíng)業(yè)外支出 10(70-10-50)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 33(200-117-50)
�、谠搨�(fù)債成分的公允價(jià)值=2000×0.77218+2000×6%×2.5313=1848.12(萬(wàn)元)，權(quán)益成分的公允價(jià)值=2000-1848.12=151.88(萬(wàn)元)。
更正分錄為：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 151.88
貸：資本公積 151.88
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23.17(1848.12×9%/2-60)
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 23.17
③該房產(chǎn)于2013年9月20日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至5200萬(wàn)元，所以2013年的折舊費(fèi)用=(9800-200)/20×(9/12)=360(萬(wàn)元);至簽訂銷售合同時(shí)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=9800-(9800-200)/20×(9+4×12+9)/12=7160(萬(wàn)元)，大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值5200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備1960(7160-5200)萬(wàn)元。
更正分錄為：
借：累計(jì)折舊 120(多計(jì)提折舊=480-360)
貸：管理費(fèi)用 120
借：資產(chǎn)減值損失 1960
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1960
�、芨咒洖椋�
借：遞延收益 200
貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 200
(2)①不正確。
更正分錄為：
借：原材料 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
借：以前年度損益調(diào)整 25(100×25%)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25
借：以前年度損益調(diào)整 75
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7.5
貸：盈余公積——法定盈余公積 7.5
�、诓徽_。
更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
貸：預(yù)收賬款 234
借：庫(kù)存商品 160
貸：以前年度損益調(diào)整 160
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 10[(200-160)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 10
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：盈余公積 3
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3
�、壅_。
�、懿徽_。
更正分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
貸：預(yù)收賬款 585
借：發(fā)出商品 350
貸：以前年度損益調(diào)整 350
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 37.5[(500-350)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 37.5
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 112.5
貸：以前年度損益調(diào)整 112.5
借：盈余公積 11.25
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 11.25
⑤正確。
⑥不正確。
更正分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
借：以前年度損益調(diào)整 25
貸：遞延所得稅負(fù)債 25
借：以前年度損益調(diào)整 75
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 75
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7.5
貸：盈余公積 7.5
【答案解析】
【該題針對(duì)“日后調(diào)整事項(xiàng)的具體處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 (1)第①③④事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng);第②事項(xiàng)不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。
①②③④事項(xiàng)的處理都是錯(cuò)誤的。
(2)事項(xiàng)一：
借：以前年度損益調(diào)整 300
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
借：壞賬準(zhǔn)備 100
貸：以前年度損益調(diào)整 100
借：以前年度損益調(diào)整 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 75(300×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 75
借：盈余公積 15
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 135
貸：以前年度損益調(diào)整 150
事項(xiàng)二：
屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50
盈余公積 15
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 135
說(shuō)明：不應(yīng)再通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整。甲公司在2013年2月4日所作的會(huì)計(jì)分錄“借：其他應(yīng)收款200，貸：預(yù)付賬款200”是正確的，是2013年應(yīng)該作的賬務(wù)處理，并不是調(diào)整分錄，所以甲公司不能調(diào)整2012年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字。
事項(xiàng)三：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 120
——調(diào)整管理費(fèi)用 5
貸：營(yíng)業(yè)外支出 120
管理費(fèi)用 5
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 95
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 95
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 126.25(505×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 126.25
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 93.75
貸：以前年度損益調(diào)整 93.75
借：盈余公積 9.375
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9.375
事項(xiàng)四：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅12.5 (50ⅹ25%)
盈余公積 1.75
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 15.75
貸：庫(kù)存商品 30
【答案解析】
【該題針對(duì)“日后調(diào)整事項(xiàng)的具體處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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