2015中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（四）
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一、單項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得是( )。
A、出租寫字樓產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入
B、公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)
C、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
D、接受投資時(shí)確認(rèn)的資本溢價(jià)
2、甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2013年7月1日開始對(duì)一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良，改良后將繼續(xù)用于經(jīng)營(yíng)出租。該投資性房地產(chǎn)原價(jià)為2000萬元，采用直線法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用5年。改良期間共發(fā)生改良支出400萬元，均滿足資本化條件，2013年12月31日改良完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則2013年末該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為( )萬元。
A、1400
B、1375
C、1350
D、400
3、甲公司委托乙公司代為加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)，收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。雙方均為增值稅一般納稅人。甲公司發(fā)出材料的實(shí)際成本為350萬元，支付加工費(fèi)(不含增值稅)100萬元、增值稅額6.8萬元、消費(fèi)稅額40萬元。不考慮其他因素，則甲公司收回該批委托加工物資的實(shí)際成本為( )萬元。
A、146.8
B、490
C、450
D、456.8
4、2013年1月2日，甲公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為2000萬元的固定資產(chǎn)(假設(shè)固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，不考慮其他因素)取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，均為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無法對(duì)乙公司實(shí)施控制。乙公司在2013年6月銷售給甲公司一批商品，售價(jià)為300萬元，成本為100萬元，該批商品至2013年年末已對(duì)外銷售60%。乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元，假定不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2013年度損益的影響金額為( )萬元。
A、100
B、120
C、156
D、256
5、下列關(guān)于固定資產(chǎn)減值測(cè)試的表述中，不正確的是( )。
A、應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
B、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
C、存在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格確定未來現(xiàn)金流量
D、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)、與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量
6、下列有關(guān)商譽(yù)減值的說法中，不正確的是( )。
A、因商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以商譽(yù)要結(jié)合其他相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試
B、企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，母公司和少數(shù)股東對(duì)應(yīng)的商譽(yù)減值損失都是要予以反映
C、包含商譽(yù)的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值
D、商譽(yù)不管是否出現(xiàn)了減值跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試
7、某公司于2013年1月1日按每份面值1000元發(fā)行期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券20萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場(chǎng)利率為9%，假定不考慮其他因素。2013年1月1日，該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為( )萬元。[(P/A，9%，2)=1.7591，(P/F，9%，2)=0.8417]
A、0
B、703.26
C、3000
D、28945.11
8、2013年12月乙公司因某業(yè)務(wù)分部長(zhǎng)期虧損，決定進(jìn)行重大業(yè)務(wù)重組。按照重組計(jì)劃，預(yù)計(jì)將發(fā)生重組直接支出4000000元、留用職工崗前培訓(xùn)支出500000元。該重組業(yè)務(wù)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃并已對(duì)外公告，則乙公司2013年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為( )元。
A、0
B、4000000
C、4500000
D、3500000
9、甲上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年4月30日，甲公司在2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的以下事項(xiàng)中，不屬于非調(diào)整事項(xiàng)的是( )。
A、董事會(huì)通過的盈余公積轉(zhuǎn)增股本的方案
B、資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
C、上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓
D、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損
10、A公司于2013年3月以銀行存款8000萬元取得B公司30%的股權(quán)，并對(duì)所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2013年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益500萬元。2014年4月，A公司又投資7500萬元取得B公司另外30%的股權(quán)，從而取得對(duì)B公司的控制權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。2013年3月和2014年4月A公司對(duì)B公司投資時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分別為18500萬元和24000萬元。不考慮其他因素，則2014年4月再次投資之后，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為( )萬元。
A、15500
B、8000
C、14500
D、16000
11、下列關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的表述中，不正確的是( )。
A、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，均應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算
B、利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
C、產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，一般應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示
D、企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其控股子公司時(shí)，外幣報(bào)表折算差額中屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)并入“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示
12、下列關(guān)于政府補(bǔ)助的說法，不正確的是( )。
A、企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
B、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)在其取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
C、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時(shí)，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入
D、企業(yè)取得的針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
13、甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，2013年度，甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為3000萬元和1000萬元，“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1800萬元和600萬元。2013年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金200萬元，不考慮其他事項(xiàng)，合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額是( )萬元。
A、2200
B、2100
C、4000
D、2400
14、下列關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的表述中，不正確的是( )。
A、單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年的大批同類物資，可以作為固定資產(chǎn)核算
B、購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少修購(gòu)基金，同時(shí)增加固定資產(chǎn)原價(jià)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金
C、購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，但不包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)
D、事業(yè)單位購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)先將質(zhì)量保證金計(jì)入其他應(yīng)付款或長(zhǎng)期應(yīng)付款
15、甲企業(yè)于2013年10月6日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙企業(yè)發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元，甲企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A、1015
B、915
C、900
D、1000
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益的會(huì)計(jì)處理的說法中，正確的有( )。
A、在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條規(guī)定處理
B、因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)”，“資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià)”的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益
C、因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，與按照新取得的股權(quán)比例計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為商譽(yù)列示
D、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的金額反映
2、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算中，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中允許采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有( )。
A、營(yíng)業(yè)成本
B、固定資產(chǎn)
C、資本公積
D、所得稅費(fèi)用
3、按照建造合同的規(guī)定，下列各項(xiàng)中屬于合同收入的內(nèi)容有( )。
A、合同中規(guī)定的初始收入
B、客戶預(yù)付的定金
C、因索賠形成的收入
D、因客戶違約產(chǎn)生的罰款收入
4、下列各項(xiàng)表述中，不正確的有( )。
A、將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
B、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)不能轉(zhuǎn)回
C、以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)
D、無形資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定不得變更
5、根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有( )。
A、存出投資款
B、擬長(zhǎng)期持有的股票投資
C、信用卡存款
D、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
6、下列有關(guān)股份支付在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債
B、對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)不再計(jì)入成本費(fèi)用，而是確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益
C、在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量
D、對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，對(duì)所有者權(quán)益總額不調(diào)整
7、下列各項(xiàng)中，符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)有( )。
A、建造期超過1年的固定資產(chǎn)
B、購(gòu)入后安裝期為1年的固定資產(chǎn)
C、所需生產(chǎn)時(shí)間為13個(gè)月的存貨
D、建造期為11個(gè)月的固定資產(chǎn)
8、關(guān)于銷售商品收入的計(jì)量，下列說法中正確的有( )。
A、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外(收入的金額能夠可靠的計(jì)量)
B、采用預(yù)收款方式銷售商品時(shí)，應(yīng)在收到第一筆款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入
C、企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，這種情況下企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入
D、通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入
9、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。
A、因預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B、本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補(bǔ)
C、成本模式計(jì)量下，計(jì)提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D、當(dāng)期購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值的上升
10、下列關(guān)于或有資產(chǎn)的處理中，表述不正確的有( )。
A、或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn)，不能確認(rèn)為資產(chǎn)，一般應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
B、企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等
C、對(duì)于有可能取得的或有資產(chǎn)，一般應(yīng)作出披露
D、當(dāng)或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為基本確定能夠收到的資產(chǎn)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)
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三、判斷題
1、以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。( )
對(duì)
錯(cuò)
2、典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)和出售。( )
對(duì)
錯(cuò)
3、以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，對(duì)于未來應(yīng)收金額小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額，債權(quán)人在債務(wù)重組時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。( )
對(duì)
錯(cuò)
4、對(duì)于共同控制經(jīng)營(yíng)，出資方不能確認(rèn)一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資;對(duì)于共同控制資產(chǎn)，出資方應(yīng)按合同約定的份額確認(rèn)本企業(yè)資產(chǎn)。( )
對(duì)
錯(cuò)
5、附有使用條件的政府對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助。( )
對(duì)
錯(cuò)
6、一般情況下，民間非營(yíng)利組織的會(huì)費(fèi)收入為限定性收入。( )
對(duì)
錯(cuò)
7、確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的資本公積的增加或減少，屬于其他綜合收益。( )
對(duì)
錯(cuò)
8、企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。( )
對(duì)
錯(cuò)
9、在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位是在實(shí)際使用了財(cái)政資金的同時(shí)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。( )
對(duì)
錯(cuò)
10、貸款在持有期間所確認(rèn)的利息收入必須采用實(shí)際利率計(jì)算，不能采用合同利率。( )
對(duì)
錯(cuò)
四、計(jì)算分析題
1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下。
(1)2011年3月2日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款4400萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為748萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為88萬元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵減增值稅)，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬元，同類產(chǎn)品售價(jià)為450萬元;支付安裝費(fèi)用32萬元，支付安裝工人的薪酬330萬元;假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(2)2011年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提年折舊額。
(3)2012年末，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有減值跡象，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為4120萬元，預(yù)計(jì)未來持續(xù)使用為公司帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4200萬元。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限均不改變，但預(yù)計(jì)凈殘值變更為120萬元。
(4)2013年6月30日，甲公司決定對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。當(dāng)日以銀行存款支付工程款369.2萬元。
(5)改擴(kuò)建過程中替換一主要部件，其賬面價(jià)值為79.2萬元，替換的新部件的價(jià)值為150萬元。
(6)2013年9月30日改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
要求：(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄;
(3)計(jì)算2012年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄;
(4)編制有關(guān)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的會(huì)計(jì)分錄。
2、甲公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2013年至2016年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)相關(guān)的事項(xiàng)：
(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬份，支付價(jià)款4751萬元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際年利率為7%。
(2)甲公司取得該項(xiàng)債券時(shí)，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 5000
貸：銀行存款 4795
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 205
(3)2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值為5100萬元。甲公司的相關(guān)處理為：
借：應(yīng)收利息 300
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 35.65
貸：投資收益 335.65
借：銀行存款 300
貸：應(yīng)收利息 300
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 269.35
貸：資本公積——其他資本公積 269.35
(4)2014年12月1日，甲公司的總會(huì)計(jì)師審核時(shí)對(duì)上述處理提出異議，認(rèn)為應(yīng)將購(gòu)入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關(guān)人員對(duì)2013年錯(cuò)誤處理編制差錯(cuò)更正分錄，2014年年末該債券的公允價(jià)值為5200萬元。
(5)2015年12月31日，根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當(dāng)日，每份乙公司債券的公允價(jià)值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關(guān)處理是否正確，如不正確作出更正分錄，并作出甲公司2014年相關(guān)會(huì)計(jì)處理;
(2)作出2015年甲公司與上述債券相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算確定甲公司對(duì)該債券應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;
(3)編制甲公司2016年1月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
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五、綜合題
1、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
甲公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月28日完成。甲公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2014年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2014年4月30日。
資料一：2013年12月31日前甲公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2013年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問，并要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行更正。
①2013年5月3日，以庫(kù)存商品和無形資產(chǎn)抵償A公司200萬元的債務(wù)。庫(kù)存商品的成本為80萬元，公允價(jià)值為100萬元;無形資產(chǎn)的原值為70萬元，已計(jì)提攤銷額10萬元，公允價(jià)值為50萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)付賬款 200
累計(jì)攤銷 10
貸：庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
無形資產(chǎn) 70
資本公積 43
�、�2013年7月1日，按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬元，債券年利率為6%，期限為3年，每年6月30日支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份，另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場(chǎng)利率為9%，[(P/F，9%，3)=0.77218;(P/A，9%，3)=2.5313]。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 2000
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 2000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60
貸：應(yīng)付利息 60
�、劢�(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2013年9月20日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5200萬元，乙公司應(yīng)于2014年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2014年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。
甲公司辦公用房系20×8年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2013年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2013年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 480
貸：累計(jì)折舊 480
�、�2013年6月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價(jià)格為1170萬元(含增值稅，下同)，分5年于每年7月1日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備的現(xiàn)銷價(jià)格為800萬元，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
遞延收益 200
年末已按照正確的方法進(jìn)行攤銷。
資料二：2014年4月25日前甲公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2013年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問。
�、�1月1日，甲公司與A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向A公司銷售一批A 商品，同時(shí)從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為5000萬元，舊商品的回收價(jià)格為100萬元(不考慮增值稅)，A公司另向甲公司支付5750萬元。
1月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為5000萬元，增值稅額為850萬元，并收到銀行存款5750萬元;該批A商品的實(shí)際成本為4000萬元;舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 5750
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 850
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000
貸：庫(kù)存商品 4000
�、�10月15日，甲公司與B公司簽訂合同，向 B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1000萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取20%，第二筆貨款于交貨時(shí)收取80%。
10月15日，甲公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行;甲公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為800萬元。至12月31日，甲公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。稅法規(guī)定，收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160
貸：庫(kù)存商品 160
�、�12月1日，甲公司向C公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時(shí)收回貨款，甲公司給予C公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元。至12月31日，甲公司尚未收到銷售給C公司的C商品貨款117萬元。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫(kù)存商品 80
�、�12月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬元(包括安裝費(fèi)用);甲公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
12月5日，甲公司發(fā)出D商品，未開出增值稅專用發(fā)票，預(yù)收585萬元款項(xiàng)已存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，甲公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法規(guī)定(國(guó)稅函〔2013〕875號(hào))，銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫(kù)存商品 350
⑤12月1日，甲公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元，甲公司于2014年4月30日以當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回該批E商品。
12月1日，甲公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元，增值稅額為119萬元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。
甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 819
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫(kù)存商品 600
�、�12月1日，甲公司購(gòu)入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1000萬元(不考慮稅費(fèi))。2013年末該股票公允價(jià)值為1100萬元，甲公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
要求：
(1)根據(jù)資料一，針對(duì)甲公司內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。
(2)根據(jù)資料二，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，不正確的編制更正分錄。(涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可逐筆編制)
2、甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)，2012年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2013年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2012年度的所得稅匯算清繳日為2013年4月5日，適用的所得稅稅率為25%(假定公司所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
甲公司在2013年3月25日發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
事項(xiàng)一：2013年1月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，乙公司將其從甲公司購(gòu)入的一批商品全部退回。該批商品系甲公司2012年10月25日銷售給乙公司的，售價(jià)為1000萬元，成本為700萬元，截止退回時(shí)，貨款尚未收到，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。
甲公司在2013年1月8日的賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
貸：應(yīng)收賬款 1170
借：庫(kù)存商品 700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
事項(xiàng)二：2013年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2013年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款200萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按200萬元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司在2013年2月4日的賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 200
貸：預(yù)付賬款 200
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 200
貸：壞賬準(zhǔn)備 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50
借：盈余公積 15
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 135
貸：以前年度損益調(diào)整 150
與此同時(shí)對(duì)2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。
事項(xiàng)三：2012年10月6日，A公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失550萬元，至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項(xiàng)于2012年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債380萬元。2013年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償A公司專利侵權(quán)損失500萬元，同時(shí)支付訴訟費(fèi)5萬元。甲公司同意支付該賠償款，且賠款已經(jīng)支付。假定不考慮其他相關(guān)因素。
甲公司在2013年2月5日的賬務(wù)處理如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 380
營(yíng)業(yè)外支出 120
管理費(fèi)用 5
貸：其他應(yīng)付款 505
借：其他應(yīng)付款 505
貸：銀行存款 505
事項(xiàng)四：2013年2月17日，由于產(chǎn)品包裝存在問題，甲公司同意對(duì)其銷售給丙公司的一批產(chǎn)品在銷售價(jià)格上(不含增值稅額)給予10%的減讓，2013年2月17日甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票;該批產(chǎn)品系甲公司2012年12月1日銷售給丙公司的，售價(jià)為500萬元，成本為300萬元，增值稅額為85萬元，甲公司已于2012年12月份確認(rèn)收入，款項(xiàng)尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司2013年2月17日的賬務(wù)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 50
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8.5
貸：應(yīng)收賬款 58.5
借：庫(kù)存商品 30
貸：以前年度損益調(diào)整 30
借：盈余公積 2
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 18
貸：以前年度損益調(diào)整 20
要求：
(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)是否屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，并判斷其處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可);
(2)對(duì)于上述四個(gè)事項(xiàng)中處理不正確的地方分別編制相應(yīng)的調(diào)整分錄(涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)分開編制)。
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