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2015中級會計(jì)職稱考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（五）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 C
【答案解析】
選項(xiàng)C，屬于操縱利潤所作的變更，不符合謹(jǐn)慎性要求。
【該題針對“會計(jì)信息質(zhì)量要求”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 B
【答案解析】
分期付款購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。入賬價(jià)值=400×4.3295+50=1781.8(萬元)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】 C
【答案解析】
2012年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本=28.56+(28.56×12%-30×10%)+30×10%=28.56+28.56×12%=31.99(萬元)，2013年12月31日應(yīng)付債券的攤余成本=31.99+31.99×12%=35.83(萬元)。
【該題針對“一般公司債券的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】 A
【答案解析】
選項(xiàng)B，采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，每期的折舊或攤銷額應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”等科目;選項(xiàng)C，成本模式下不確認(rèn)公允價(jià)值變動;選項(xiàng)D，在滿足一定條件時(shí)，成本模式可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量。
【該題針對“成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】 D
【答案解析】
初始取得投資時(shí)的分錄為：
借：長期股權(quán)投資——成本 2100
貸：銀行存款 2000
營業(yè)外收入 100
對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。
乙公司2013年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為500萬元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額[500-(200-100)×60%]×30%=132(萬元)，作分錄：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 132
貸：投資收益 132
則2013年該項(xiàng)投資對甲公司損益的影響金額=132+100=232(萬元)
【該題針對“長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】 C
【答案解析】
甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=380+20=400(萬元)
換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=400×[100/(100+300)]=100(萬元)
換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400×[300/(100+300)]=300(萬元)
【該題針對“以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】 B
【答案解析】
(1)2013年6月30日
實(shí)際利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=10560.42×2%=211.21(萬元)
應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=10000×6%÷2=300(萬元)
利息調(diào)整攤銷額=300-211.21=88.79(萬元)
(2)2013年12月31日
實(shí)際利息收入=(10560.42-88.79)×2%=209.43(萬元)
(3)2013年影響損益的金額=211.21+209.43=420.64(萬元)
【該題針對“持有至到期投資的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】 C
【答案解析】
A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=250-(250-50)-200×3%×2=38(萬元)。
【該題針對“債務(wù)重組的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】 A
【答案解析】
擔(dān)保公司屬于無關(guān)第三方，由其擔(dān)保的余值與承租方無關(guān)，不計(jì)入最低租賃付款額，而應(yīng)計(jì)入出租方的最低租賃收款額中。
【該題針對“長期應(yīng)付款的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】 B
【答案解析】
以外幣反映的存貨，期末折算后的可變現(xiàn)凈值低于記賬本位幣反映金額的，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以甲公司2013年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560(元人民幣)。
【該題針對“資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
11、
【正確答案】 D
【答案解析】
此題中甲公司預(yù)計(jì)需要承擔(dān)的損失為105(100+5)萬元，基本確定能從第三方收到的補(bǔ)償金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款，不影響預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額。
【該題針對“或有事項(xiàng)會計(jì)處理原則的應(yīng)用”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
12、
【正確答案】 C
【答案解析】
根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅影響也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，應(yīng)調(diào)整資本公積，由此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入資本公積，不影響所得稅費(fèi)用。
【該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
13、
【正確答案】 B
【答案解析】
本題屬于同一控制下的企業(yè)合并，并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，因此甲公司付出的對價(jià)，不確認(rèn)處置損益，對于乙公司期末實(shí)現(xiàn)的凈利潤，甲公司不需要確認(rèn)投資收益。因此該項(xiàng)投資對甲公司2013年度損益的影響金額=-30+200×60%=90(萬元)。
【該題針對“長期股權(quán)投資成本法的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
14、
【正確答案】 D
【答案解析】
第一年末，該合同的完工進(jìn)度=120/(120+200)×100%=37.5%，應(yīng)確認(rèn)的合同收入=300×37.5%=112.5(萬元)，合同成本=120(萬元)，合同毛利=112.5-120=-7.5(萬元)，預(yù)計(jì)合同損失=(320-300)×(1-37.5%)=12.5(萬元)。
【該題針對“建造合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
15、
【正確答案】 A
【答案解析】
“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目的余額=(2800+3600)×(1-25%)=4800(萬元)。
【該題針對“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1、
【正確答案】 CD
【答案解析】
選項(xiàng)A，出租無形資產(chǎn)取得的收益通過其他業(yè)務(wù)收入核算;選項(xiàng)B，投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額計(jì)入資本公積中，均不屬于企業(yè)利得。
【該題針對“利得與損失”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項(xiàng)C，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算;選項(xiàng)D，應(yīng)作為前期會計(jì)差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
【該題針對“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】 AD
【答案解析】
長期應(yīng)收款、持有至到期投資適用《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，其減值準(zhǔn)備在引起減值因素已消失的條件下，可以轉(zhuǎn)回。
【該題針對“資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】 ABCD
【答案解析】
影響投資性房地產(chǎn)處置損益的有投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置取得的價(jià)款以及處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)，而選項(xiàng)A影響處置時(shí)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值;選項(xiàng)B，處置時(shí)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)C對應(yīng)處置取得的價(jià)款;選項(xiàng)D是處置時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)。因此四個選項(xiàng)都影響投資性房地產(chǎn)的處置損益。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的處置”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】 ACD
【答案解析】
選項(xiàng)B，已宣告清理整頓的原子公司，由法院等機(jī)構(gòu)控制，不再受母公司的控制，所以不再納入合并報(bào)表的合并范圍。
【該題針對“合并范圍的認(rèn)定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】 AB
【答案解析】
選項(xiàng)C、D，確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)最終轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià))，不屬于其他綜合收益，只有最終轉(zhuǎn)入損益的資本公積(其他資本公積)才屬于其他綜合收益。
【該題針對“其他綜合收益”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】 AC
【答案解析】
選項(xiàng)A，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，如果是債務(wù)工具，則說法正確，如果是權(quán)益工具，則減值應(yīng)通過資本公積(其他資本公積)轉(zhuǎn)回。
【該題針對“金融資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
選項(xiàng)D，企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
【該題針對“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
選項(xiàng)A、C，屬于會計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;選項(xiàng)B，屬于不重要的會計(jì)政策，也不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;選項(xiàng)D，屬于會計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。
【該題針對“會計(jì)政策變更的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】 ABC
【答案解析】
期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，財(cái)政補(bǔ)助收入要結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目。
【該題針對“事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、判斷題
1、
【正確答案】 錯
【答案解析】
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，應(yīng)采用實(shí)際利率法、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
【該題針對“金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 錯
【答案解析】
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。
【該題針對“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】 錯
【答案解析】
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。目的是使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
【該題針對“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】 錯
【答案解析】
待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
【該題針對“虧損合同的會計(jì)核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】 錯
【答案解析】
為使會計(jì)信息更相關(guān)、更可靠而發(fā)生的會計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。如果累積影響數(shù)不能合理確定，則應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。
【該題針對“會計(jì)政策變更的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】 錯
【答案解析】
注意區(qū)分：廣告制作傭金和宣傳媒介的收費(fèi)。兩者確認(rèn)收入的條件是不同的。廣告制作費(fèi)，通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入;宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。
【該題針對“特殊勞務(wù)交易的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】 對
【答案解析】
企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位的股權(quán)，如果對被投資單位在重大影響之上，應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算;如果對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
【該題針對“金融資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、
【正確答案】 錯
【答案解析】
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
【該題針對“外幣交易發(fā)生日的會計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、
【正確答案】 錯
【答案解析】
民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈，不確認(rèn)收入，但應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
【該題針對“捐贈收入的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
四、計(jì)算分析題
1、
【正確答案】 (1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值
=30000×0.7921+30000×4%×3.4651
=27921.12(萬元)
權(quán)益成分的公允價(jià)值
=31000-27921.12=3078.88(萬元)
借：銀行存款 31000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 2078.88
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)30000
資本公積——其他資本公積 3078.88
(2)2012年12月31日應(yīng)付利息
=30000×4%=1200(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用
=27921.12×6%=1675.27(萬元)
(3)
借：在建工程 1675.27
貸：應(yīng)付利息 1200
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整 475.27
(4)
借：應(yīng)付利息 1200
貸：銀行存款 1200
(5)轉(zhuǎn)換的股數(shù)
=30 000×50%÷10=1 500(萬股)
(6)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 15000
資本公積——其他資本公積 1539.44(3078.88×50%)
貸：股本 1500
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 801.81 [(2078.88-475.27)×50%]
資本公積——股本溢價(jià) 14 237.63
【答案解析】
【該題針對“借款費(fèi)用的確認(rèn),可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 (1)計(jì)算甲公司各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的金額和應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額：
單元：元
|
年份 |
應(yīng)付職工薪酬（1） |
支付現(xiàn)金（2） |
當(dāng)期費(fèi)用（3） |
|
2010 |
（100－10－5）×200×15×1/3 ＝85000 |
|
85000 |
|
2011 |
（100－18－7）×200×17×2/3 ＝170000 |
|
170000－85000＝85000 |
|
2012 |
（100－24－20）×200×19＝212800 |
20×200×18＝72000 |
212800－170000＋72000＝114800 |
|
2013 |
（100－24－20－32）×200×22＝105600 |
32×200×21＝134400 |
105600－212800＋134400＝27200 |
|
2014 |
105600－105600＝0 |
24×200×25＝120000 |
120000－105600＝14400 |
|
總額 |
|
326400 |
326400 |
(2)甲公司自2010年至2014年各年的會計(jì)分錄如下：
�、�2010年1月1日：授予日不做處理。
�、�2010年12月31日
借：管理費(fèi)用 85000
貸：應(yīng)付職工薪酬 85000
�、�2011年12月31日
借：管理費(fèi)用 85000
貸：應(yīng)付職工薪酬 85000
�、�2012年12月31日
借：管理費(fèi)用 114800
貸：應(yīng)付職工薪酬 114800
借：應(yīng)付職工薪酬 72000
貸：銀行存款 72000
�、�2013年12月31日
借：公允價(jià)值變動損益 27200
貸：應(yīng)付職工薪酬 27200
借：應(yīng)付職工薪酬 134400
貸：銀行存款 134400
⑥2014年12月31日
借：公允價(jià)值變動損益 14400
貸：應(yīng)付職工薪酬 14400
借：應(yīng)付職工薪酬 120000
貸：銀行存款 120000
【答案解析】
【該題針對“以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題
1、
【正確答案】 (1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司的相關(guān)會計(jì)分錄。
2012年12月31日：
借：管理費(fèi)用 8
營業(yè)外支出 160
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 168
借：遞延所得稅資產(chǎn) 42(168×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 42
2013年2月8日：
借：以前年度損益調(diào)整 20
預(yù)計(jì)負(fù)債 168
貸：其他應(yīng)付款 188
借：其他應(yīng)收款 140
貸：以前年度損益調(diào)整 140
借：其他應(yīng)付款 188
貸：銀行存款 188
借：銀行存款 140
貸：其他應(yīng)收款 140
借：以前年度損益調(diào)整 42
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 42
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 12 [(188-140)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 12
借：以前年度損益調(diào)整 90
貸：盈余公積 9
利潤分配——未分配利潤 81
(2)根據(jù)資料(2)，編制有關(guān)的會計(jì)分錄。
2012年12月31日：執(zhí)行合同的損失=(1000-800)×1=200(萬元);不執(zhí)行合同的損失=800×30%=240(萬元)，所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同。
借：營業(yè)外支出 200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
借：遞延所得稅資產(chǎn) 50(200×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 50
2013年2月10日：
借：庫存商品 960
貸：生產(chǎn)成本 960
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：庫存商品 200
2013年2月15日：
借：銀行存款 936
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136
借：主營業(yè)務(wù)成本 760(960-200)
貸：庫存商品 760
(3)根據(jù)資料(3)，判斷2012年末，甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，編制甲公司2012年與A產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的會計(jì)分錄。
甲公司為A產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=20000×0.5×(0×70%+1%×20%+2%×10%)=40(萬元)
2012年12月31日相關(guān)分錄為：
借：銷售費(fèi)用 40
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 40
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30
貸：銀行存款 15
原材料 15
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
貸：所得稅費(fèi)用 2.5
(4)根據(jù)資料(4)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，編制甲公司在2012年末的相關(guān)會計(jì)分錄。
與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出有：①因辭退員工將支付補(bǔ)償款1000萬元;②1年內(nèi)退休人員辦理內(nèi)部退休擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)等300萬元;③因撤銷廠房租賃合同將支付違約金50萬元。
2012年12月31日的相關(guān)分錄為：
借：管理費(fèi)用 1300(1000+300)
貸：應(yīng)付職工薪酬 1300
借：管理費(fèi)用 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5(1300+50) ×25%
貸：所得稅費(fèi)用 337.5
(5)根據(jù)資料(5)和(6)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說明理由。
資料(5)需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=(450+550)/2=500(萬元)
2012年12月31日：
借：營業(yè)外支出 500
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
借：遞延所得稅資產(chǎn) 125
貸：所得稅費(fèi)用 125
資料(6)不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。因?yàn)楸窘?jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難，甲公司對丙公司的擔(dān)保極小可能導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益流出。
【答案解析】
【該題針對“前期差錯更正的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】 (1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。
屬于非同一控制下企業(yè)合并，因?yàn)榧�、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
長期股權(quán)投資的初始投資成本=1500×6=9000(萬元)。
借：長期股權(quán)投資 9000
貸：股本 1500
資本公積——股本溢價(jià) 7500
借：資本公積——股本溢價(jià) 50
貸：銀行存款 50
(3)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2013年12月31日的賬面價(jià)值。
2013年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9000萬元。
(4)編制甲公司2013年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整抵銷分錄。
①對子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整：
借：固定資產(chǎn) 400(1200-800)
存貨 200(700-500)
貸：資本公積 600
借：管理費(fèi)用 50[(1200-800)/8]
營業(yè)成本 80[(700-500)×40%]
貸：固定資產(chǎn) 50
存貨 80
�、趯�(nèi)部交易進(jìn)行抵銷：
a.借：營業(yè)收入 700(100×7)
貸：營業(yè)成本 700
借：營業(yè)成本 80
貸：存貨 80[(7-5)×40]
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20(80×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 20
b.借：應(yīng)付債券 618 [600+600×6%×(6/12)]
貸：持有至到期投資 618
借：投資收益 18[600×6%×(6/12)]
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18
c.借：營業(yè)收入 1440
貸：營業(yè)成本 1200
固定資產(chǎn) 240
借：固定資產(chǎn) 12[240/10×(6/12)]
貸：管理費(fèi)用 12
借：遞延所得稅資產(chǎn) 57[(240-12)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 57
借：應(yīng)付賬款 1684.8
貸：應(yīng)收賬款 1684.8
借：應(yīng)收賬款 72
貸：資產(chǎn)減值損失 72
借：所得稅費(fèi)用 18(72×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18
d.借：營業(yè)收入 120
貸：管理費(fèi)用 120
�、郯礄�(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：
乙公司調(diào)整后的凈利潤=1638-50-80-80-(1440-1200)+12=1200(萬元)
借：長期股權(quán)投資 960(1200×80%)
貸：投資收益 960
�、荛L期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷：
借：實(shí)收資本 4000
資本公積 2600(2000+600)
盈余公積 1163.8(1000+1638×10%)
未分配利潤——年末 3036.2(2000+1200-1638×10%)
商譽(yù) 1320(9000-9600×80%)
貸：長期股權(quán)投資 9960(9000+960)
少數(shù)股東權(quán)益 2160(10800×20%)
�、萃顿Y收益與利潤分配的抵銷
借：投資收益 960(1200×80%)
少數(shù)股東損益 240(1200×20%)
未分配利潤——年初 2000
貸：提取盈余公積 163.8(1638×10%)
未分配利潤——年末 3036.2
【答案解析】
【該題針對“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
【中級會計(jì)職稱考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題五答案及解析】相關(guān)文章：
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