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2015年中級會計師考試《會計實務(wù)》考前模擬題（四）答案及解析
一、單項選擇題
1
[答案] C
[解析] 2007年折舊額=360 000 ×2/5=144 000(元)，2008年的折舊額=(360 000-144 000)×2/5=86 400(元)，至2008年末固定資產(chǎn)的賬面凈值=360 000-144 000-86 400=129 600(元)，高于估計可收回金額100 000元，則應(yīng)計提減值準(zhǔn)備29 600元。則該設(shè)備對甲公司2008年的營業(yè)利潤的影響數(shù)=86 400+29 600=116 000(元)，其中折舊形成的管理費用為86 400元，計提的資產(chǎn)減值損失為29 600元。
2
[答案] A
[解析] 處置當(dāng)期的損益=100-80+10=30(萬元)
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務(wù)收入 100
借：其他業(yè)務(wù)成本 80
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 70
——公允價值變動 10
將“公允價值變動損益”科目的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入：
借：公允價值變動損益 10
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10
(這筆分錄借貸雙方都是損益類科目，不影響處置當(dāng)期的損益)
再將轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的資本公積金額轉(zhuǎn)出：
借：資本公積 10
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10
3
[答案] A
[解析] 2009年末，預(yù)計負債的賬面價值=100-50+90=140(萬元)，因為稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出于實際發(fā)生時可稅前扣除。因此預(yù)計負債的計稅基礎(chǔ)=負債的賬面價值140-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額140=0。
4
[答案] C
[解析] 企業(yè)為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，屬于辭退福利，所以應(yīng)該計入“管理費用”科目，A選項不正確;兼職、臨時職工等，均屬于企業(yè)的職工，支付給兼職和臨時職工的報酬屬于職工薪酬的內(nèi)容，B選項不正確;將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，屬于非貨幣性職工薪酬，應(yīng)將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，不屬于投資性房地產(chǎn)，D選項不正確。
5
[答案] C
[解析] A公司的會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資等 12
壞賬準(zhǔn)備 2
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1
貸：應(yīng)收賬款 15
B公司的會計分錄為：
借：應(yīng)付賬款 15
貸：股本 3
資本公積——股本溢價 9
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 3
6
[答案] B
[解析] 甲企業(yè)確認的收入=150×(100-10)=13 500(元)，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，確認財務(wù)費用，所以確認收入時不需要考慮現(xiàn)金折扣。
7
[答案] A
[解析] 編報當(dāng)期付給銀行辦理結(jié)算的手續(xù)費，屬當(dāng)期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，當(dāng)期計入“財務(wù)費用”，在計算凈利潤時，無需再作調(diào)整。編報當(dāng)期取得的投資收益、處置固定資產(chǎn)獲得收益屬于投資活動，不屬于經(jīng)營活動，所以需要調(diào)減。
8
[答案] A
[解析] (1)甲公司2007年2月26日初始投資成本=5200×60%=3120(萬元);
(2)甲公司3月29日根據(jù)乙公司宣告的分紅額沖減投資成本300萬元(500×60%);
(3)甲公司3月31日對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2820萬元(3120-300)。
9
[答案] C
[解析] 政策變更對2008年的期初留存收益影響為減少(500-400)×75%=75(萬元)。
10
[答案] A
[解析] 2007年沖減投資成本：30 000×18%=5 400(元)
借：應(yīng)收股利 5 400
貸：長期股權(quán)投資 5 400
2008年應(yīng)沖減投資成本：(30 000+20 000-40 000)×18%-5 400=-3 600(元);
2008年應(yīng)確認的投資收益：20 000×18%-(-3 600)=7 200(元)
借：應(yīng)收股利 3 600(20 000×18%)
長期股權(quán)投資 3 600
貸：投資收益 7 200
2009年應(yīng)沖減投資成本：(30 000+20 000+25 000-40 000-10 000)×18%-(5 400-3 600)=2 700(元)
2009年應(yīng)確認的投資收益：25 000×18%-2 700=1 800(元)
借：應(yīng)收股利 4 500
貸：長期股權(quán)投資 2 700
投資收益 1 800
11
[答案] B
[解析] A公司的有關(guān)分錄為：
2008年3月1日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 020
應(yīng)收股利 65
貸：銀行存款 3 085
2008年4月3日
借：銀行存款 65
貸：應(yīng)收股利 65
2008年12月31日
借：資本公積——其他資本公積 120
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 120
2009年2月4日
借：銀行存款 3 050
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 120
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 3 020
投資收益 150
借：投資收益 120
貸：資本公積——其他資本公積 120
12
[答案] C
[解析] 事業(yè)單位對外轉(zhuǎn)讓未到期債券，按實際收到的金額與債券成本的差額，貸記或借記“其他收入”科目。
13
[答案] D
[解析] 凈利潤的增加=1 000×6%×(1-25%)=45(萬元)，普通股股數(shù)的增加=1 000/100×10=100(萬股)，稀釋的每股收益=(3 600+45)/(3 000+100)=1.18(元)。
14
[答案] D
[解析] 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明、期初、期末余額和本期變動情況、有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額相關(guān)信息，因此A選項不正確;或有事項的結(jié)果具有不確定性，既可能形成或有負債，也有可能形成或有資產(chǎn)，還可能形成預(yù)計負債，因此B選項不正確;企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等，因此C選項不正確。
15
[答案] D
[解析] ①2008年1～7月和12月為資本化期間;
�、�2008年專門借款在工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費用=6000×8%×8/12=320(萬元);
�、�2008年專門借款資本化期間因投資國債而創(chuàng)造的收益=3600×0.3%×6+2300×0.3%×1+1800×0.3%×1=77.1(萬元);
④2008年專門借款利息費用資本化額=320-77.1=242.9(萬元)。
二、多項選擇題
1
[答案] ABCD
2
[答案] BC
[解析] 固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，因此A選項不正確;經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)該計入長期待攤費用，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷，因此D選項不正確。
3
[答案] ABD
[解析] 選項A，20÷(70+20)×100%=22.22%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項B，11÷(35.8+11)×100%=23.5%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
選項C，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該項交易屬于貨幣性資產(chǎn)交換;
選項D，13÷55×100%=23.64%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
4
[答案] BD
[解析] 資產(chǎn)維護支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)，所以A選項不正確;計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率，所以C選項不正確。
5
[答案] ABC
[解析] 根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項ABC都沒有體現(xiàn)債權(quán)人讓步，所以不選。
6
[答案] AC
[解析] 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)該將公允價值與賬面價值的差額計入資本公積，因此B選項不正確;取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入投資收益，因此D選項不正確。
7
[答案] AB
[解析] 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。
8
[答案] ABCD
[解析] W公司對甲公司屬于直接控制，W公司對乙公司、丙公司、丁公司屬于直接和間接控制。上述公司均應(yīng)納入合并范圍。
9
[答案] ABCD
[解析] 選項A，按照規(guī)定，合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計入合同收入;選項B，工程索賠、獎勵形成的收入應(yīng)當(dāng)計入合同收入;選項C，建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入;選項D，建造合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入時，應(yīng)將預(yù)計未完工部分的損失確認為當(dāng)期損益。
10
[答案] BCD
[解析] 選項A，因非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。故本題正確答案為BCD。
三、判斷題
1
[答案] 錯
[解析] 分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化;分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化。
2
[答案] 對
3
[答案] 錯
[解析] 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
4
[答案] 對
5
[答案] 對
[解析] 非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但所涉及資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，換入資產(chǎn)的價值按照換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，無論是否支付補價，均不確認損益。
6
[答案] 錯
[解析] 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債均應(yīng)以相關(guān)暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。
7
[答案] 錯
[解析] 企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。
8
[答案] 錯
[解析] 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn))的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認減值損失，計提減值準(zhǔn)備。
9
[答案] 錯
[解析] 如果某分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上，則可以將該分部劃分為報告分部。
10
[答案] 錯
[解析] 實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務(wù)的款項由財政直接撥付給供應(yīng)商。
四、計算題
1
[答案] (1)編制2008年大海公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄;
借：研發(fā)支出——費用化支出 700
貸：原材料 140
應(yīng)付職工薪酬 560
借：應(yīng)付職工薪酬 560
貸：銀行存款 560
借：管理費用 700
貸：研發(fā)支出——費用化支出 700
(2)編制2009年大海公司無形資產(chǎn)研發(fā)項目的相關(guān)會計分錄;
借：研發(fā)支出——費用化支出 200
——資本化支出 970
貸：原材料 300
累計折舊 400
應(yīng)付職工薪酬 470
借：應(yīng)付職工薪酬 470
貸：銀行存款 470
借：管理費用 200
貸：研發(fā)支出——費用化支出 200
借：無形資產(chǎn)1000
貸：研發(fā)支出——資本化支出970
銀行存款 30
(3)分別計算2008年至2011年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費用。
�、�2008年應(yīng)確認的遞延所得稅=0，應(yīng)交所得稅=(10 000-700×50%)×25%=2412.5(萬元)，所得稅費用=2412.5萬元。
相關(guān)會計分錄為：
借：所得稅費用 2412.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2412.5
�、�2009年末
無形資產(chǎn)的賬面價值=1000萬元，計稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500(萬元)
暫時性差異=500萬元，不需要確認遞延所得稅。
應(yīng)納稅所得額=10 000-200×50%=9900(萬元)
應(yīng)交所得稅=9900×25%=2475(萬元)
所得稅費用=2475萬元
相關(guān)會計分錄為：
借：所得稅費用 2475
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2475
�、�2010年末
減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)
應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=800-720=80(萬元)
計提減值準(zhǔn)備后無形資產(chǎn)的賬面價值為720萬元
計稅基礎(chǔ)=1500-1500/5=1200(萬元)
暫時性差異為480萬元，其中400萬元不需要確認遞延所得稅。
應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=80×25%=20(萬元)
應(yīng)納稅所得額=10000-(1500/5-1000/5)+80=9980(萬元)
應(yīng)交所得稅=9980×25%=2495(萬元)
所得稅費用=2495-20=2475(萬元)。
相關(guān)會計分錄為：
借：所得稅費用 2475
遞延所得稅資產(chǎn) 20
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2495
�、�2011年末
無形資產(chǎn)的賬面價值=720-720/4=540(萬元)
計稅基礎(chǔ)=1500-1500/5×2=900(萬元)
暫時性差異為360萬元，其中300萬元不需要確認遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)余額=(360-300)×25%=15(萬元)
遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回額=20-15=5(萬元)
應(yīng)納稅所得額=10 000-(1500/5-720/4)=9880(萬元)
應(yīng)交所得稅=9880×25%=2470(萬元)
所得稅費用=2470+5=2475(萬元)
相關(guān)會計分錄為：
借：所得稅費用 2475
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 2470
遞延所得稅資產(chǎn) 5
2
[答案] (1)編制2008年第一季度發(fā)生的各項外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄
1月1日：
借：銀行存款——美元(800×7.15) 5 720
貸：股本 5 720
1月10日：
借：原材料 406
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 70
貸：應(yīng)付賬款——美元(50×7.12) 356
銀行存款 120
1月20日：
借：應(yīng)收賬款——美元(20×7.1) 142
貸：主營業(yè)務(wù)收入 142
2月2日：
借：銀行存款——美元(200×7.08) 1 416
財務(wù)費用 4
貸：應(yīng)收賬款——美元(200×7.1) 1 420
2月12日：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 141
貸：銀行存款——美元(20×7.05) 141
2月17日：
借：銀行存款 353
財務(wù)費用 2
貸：銀行存款——美元(50×7.1) 355
借：研發(fā)支出——資本化支出 400
貸：應(yīng)付職工薪酬 150
原材料 250
3月31日：
借：研發(fā)支出——資本化支出 21.36
貸：長期借款——應(yīng)計利息 (3×7.12) 21.36
(2)計算第一季度末產(chǎn)生的匯兌損益并編制相應(yīng)的會計分錄;
3月31日，計算第一季度末產(chǎn)生的匯兌損益
銀行存款(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(600+800+200-20-50)×7.12-(4 260+5 720+1 416-141-355)=-6.4(萬元人民幣)
應(yīng)收賬款(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(300+20-200)×7.12-(2 130+142-1 420)=2.4(萬元人民幣)
應(yīng)付賬款(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(80+50)×7.12-(568+356)=1.6(萬元人民幣)
長期借款—本金(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=300×7.12-2 130=6(萬元人民幣)
長期借款—應(yīng)計利息(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(12+3)×7.12-(85.2+21.36)=0.24(萬元人民幣)
借：應(yīng)收賬款——美元 2.4
財務(wù)費用——匯兌差額 5.6
貸：銀行存款——美元 6.4
應(yīng)付賬款——美元 1.6
借：研發(fā)支出——資本化支出 6.24
貸：長期借款——本金(美元) 6
長期借款——應(yīng)計利息(美元) 0.24
(3)編制2008年第二季度發(fā)生的與X專利技術(shù)研發(fā)項目相關(guān)的會計分錄
借：研發(fā)支出——資本化支出 505.1
貸：應(yīng)付職工薪酬 180
原材料 325.1
借：研發(fā)支出——資本化支出 20.85
貸：長期借款——應(yīng)計利息(3×6.95) 20.85
長期借款—本金(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=300×6.95-300×7.12=-51(萬元人民幣)
長期借款—應(yīng)計利息(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(12+3+3)×6.95-[(12+3)×7.12+3×6.95]=-2.55(萬元人民幣)
借：長期借款——本金(美元) 51
長期借款——應(yīng)計利息(美元) 2.55
貸：研發(fā)支出——資本化支出 53.55
(4)編制2008年第二季度發(fā)生的與交易性金融資產(chǎn)、存貨相關(guān)的會計分錄
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 67.5(5×6×6.95-141)
貸：公允價值變動損益 67.5
6月30日，10臺Z型號機器的可變現(xiàn)凈值=8×10×6.95-50=506(萬元人民幣)，成本=406+120=526(萬元人民幣)，Z型號機器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此Y材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量;
Y材料的可變現(xiàn)凈值=8×10×6.95-120-50=386(萬元人民幣)，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=406-386=20(萬元人民幣)
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20
(5)編制2008年第三季度發(fā)生的與交易性金融資產(chǎn)、X專利技術(shù)相關(guān)的會計分錄
7月1日：
借：無形資產(chǎn) 1 800(900+400+21.36+6.24+505.1+20.85-53.55)
貸：研發(fā)支出——資本化支出 1 800
8月3日
借：銀行存款——美元 (8×5×6.80)272
公允價值變動損益 67.5
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 141
——公允價值變動 67.5
投資收益 131
3
[答案] (1)暫時性差異計算表
項目
賬面價值
計稅基礎(chǔ)
暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
持有至到期投資2 1322 13200
固定資產(chǎn)2 1602 2800120
交易性金融資產(chǎn)1 0005005000
預(yù)計負債2 2002 20000
合計——500120
對于事項(6)，稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。應(yīng)確認相關(guān)的暫時性差異�？傻挚蹠簳r性差異=1 000-5 000×15%=250(萬元)。
對于事項(7)，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。所以這部分虧損，在2008年度轉(zhuǎn)回，應(yīng)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異800萬元。
(2)應(yīng)納稅所得額=6 000-2 050×4%+120+200-500+2 200+250-800=7388(萬元)應(yīng)交所得稅=7388×25%=1847(萬元)
(3)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(120+250)×25%-200=-107.5(萬元)遞延所得稅負債發(fā)生額=500×25%=125(萬元)本期共發(fā)生的所得稅費用=1847-(-107.5)+125=2079.5(萬元)
(4)借：所得稅費用 2079.5
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1847
遞延所得稅資產(chǎn) 107.5
遞延所得稅負債 125
五、綜合題
1
[答案] (1)根據(jù)資料(2)編制2009年12月與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項的會計分錄。
�、�12月1日
借：應(yīng)收賬款 1 755
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255
借：主營業(yè)務(wù)成本 800
貸：庫存商品 800
12月15日收到貨款：
借：銀行存款 1 740
財務(wù)費用 15(1 500×1%)
貸：應(yīng)收賬款 1 755
�、�
借：勞務(wù)成本 50
貸：應(yīng)付職工薪酬 50
借：應(yīng)收賬款 50
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50
借：主營業(yè)務(wù)成本 50
貸：勞務(wù)成本 50
�、�
借：銀行存款 2 340
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340
預(yù)收賬款 2 000
借：發(fā)出商品 1 600
貸：庫存商品 1 600
④12月3日
借：銀行存款 510
長期應(yīng)收款 3 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 723.2
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510
未實現(xiàn)融資收益 276.8
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 700
貸：庫存商品 1 700
12月31日
借：未實現(xiàn)融資收益 11.35
貸：財務(wù)費用 11.35[(3 000-276.8)×5%/12]
�、�12月5日：
借：銀行存款 4 680
貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680
借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000
貸：庫存商品 3 000
12月31日：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1 200(300×4)
貸：主營業(yè)務(wù)成本 900 (300×3)
應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款) 300
借：庫存商品 300(100×3)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68(100×4×17%)
應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款) 100
貸：銀行存款 468(100×4×1.17)
�、�12月10日：
借：發(fā)出商品 5 000
貸：庫存商品 5 000
借：勞務(wù)成本 100
貸：應(yīng)付職工薪酬 100
�、�12月6日G1配件2 000件，合同約定價每件0.5萬元。不得退貨。
借：應(yīng)收賬款 1 170
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 (2 000×0.5)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業(yè)務(wù)成本 400(2 000×0.2)
貸：庫存商品 400
12月6日G2配件5 000件，合同約定價每件0.8萬元�？梢酝素�。
借：發(fā)出商品(或委托代銷商品) 3 000(5 000×0.6)
貸：庫存商品 3 000
12月31日
收到G1配件2 000件貨款
借：銀行存款 1 170
貸：應(yīng)收賬款 1 170
收到G2配件代銷清單
借：銀行存款 936
貸：主營業(yè)務(wù)收入 800(1 000×0.8)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 136
借：主營業(yè)務(wù)成本 600(1 000×0.6)
貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品) 600
(2)根據(jù)資料(4)編制2009年12月與會計差錯相關(guān)的會計分錄。
①
借：材料采購 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
�、谠摲慨a(chǎn)于2009年8月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此9月、10月和11月應(yīng)停止計提折舊。多計提3個月折舊，即(14 700-300)/20×3/12=180(萬元)。
09年8月底原賬面價值=14 700-(14 700-300)×(9+12×4+8)/240=10 800(萬元)
調(diào)整后的預(yù)計凈殘值9 460萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=10 800-9 460=1 340(萬元)。
更正分錄為：
借：累計折舊 180
貸：管理費用 180
借：資產(chǎn)減值損失 1 340
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 340
③1至11月份對該設(shè)備應(yīng)計提折舊=(900-900/10)/5×11/12=148.5(萬元)
補提折舊=148.5-82.5=66(萬元)
借：管理費用 66
貸：累計折舊 66
�、軣o形資產(chǎn)2至11月應(yīng)攤銷=(9 000-6 300)/5×10/12=450(萬元)
多計提攤銷=750-450=300(萬元)
借：累計攤銷 300
貸：管理費用 300
(3)根據(jù)資料(5)編制2010年1至3月有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整會計分錄。
�、倥cS公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認預(yù)計負債金額。執(zhí)行合同損失120萬元;不執(zhí)行合同違約金損失=20萬元，退出合同最低凈成本=20萬元，多確認損失=100萬元
借：預(yù)計負債 100
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 100
�、谂cQ公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認預(yù)計負債金額。執(zhí)行合同損失=(0.14-0.12)×5 000=100(萬元)，不執(zhí)行合同違約金損失=80萬元，退出合同最低凈成本=80萬元;企業(yè)應(yīng)確認退出合同支付的違約金損失為一項預(yù)計負債。
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計負債 80
�、�
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 1 500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 255
貸：應(yīng)收賬款 1 740
以前年度損益調(diào)整——財務(wù)費用 15
借：庫存商品 800
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 800
借：應(yīng)收賬款 1 740
貸：銀行存款 1 740
(注意：最后這筆分錄是2010年的正常分錄)
�、�
借：應(yīng)收賬款 20(100×70%-50)
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 20
借：勞務(wù)成本 8(50-60×70%)
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 8
�、輰儆诋�(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
�、迣儆诋�(dāng)期業(yè)務(wù)，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。
�、�
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計負債 80
(4)填列未來公司2009年度利潤表相關(guān)項目的金額。
未來公司利潤表(部分項目)
2009年度
項目
金額(萬元)
一、營業(yè)收入95 000+①1 500+②50+④2 723.2+⑤4 000-⑤1 200+⑦1 000+⑦800+(2)①200-(3)③1 500+(3)④20=102 593.2
減：營業(yè)成本70 000+①800+②50+④1 700+⑤3 000-⑤900+⑦400+⑦600-(3)③800-(3)④8=74 842
營業(yè)稅金及附加500+80=580
銷售費用6 000+600=6 600
管理費用8 000+1 000-(2)②180+(2)③66-(2)④300=8 586
財務(wù)費用1 000+200+①15-④11.35-(3)③15=1 188.65
資產(chǎn)減值損失800+1 500+(2)②1 340=3 640
加：公允價值變動收益0+600=600
投資收益0+890=890
二、營業(yè)利潤8 646.55
加：營業(yè)外收入100+700=800
減：營業(yè)外支出200+300-(3)①100+(3)②80+(3)⑦80=560
三、利潤總額8 886.55
2
[答案] (1)編制A公司在2008年1月1日投資時及有關(guān)現(xiàn)金股利的會計分錄
�、�2008年1月1日投資時
借：長期股權(quán)投資 3 300(3280+20)
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 1500
貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 3 180
資本公積 1500
投資收益 100(3 280-3 180)
銀行存款 20
�、�2008年分派2007年現(xiàn)金股利100萬元：
借：應(yīng)收股利 80(100×80%)
貸：長期股權(quán)投資—B公司 80
③2009年宣告分配2008年現(xiàn)金股利110萬元：
應(yīng)收股利=110×80%=88(萬元)
沖減投資成本=(100+110-410)×80%-80=-240(萬元)
應(yīng)恢復(fù)長期股權(quán)投資成本80萬元
借：應(yīng)收股利 88
長期股權(quán)投資—B公司 80
貸：投資收益 168
(2)計算確定A公司對D公司的長期股權(quán)投資在2008年和2009年底應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)的會計分錄
調(diào)整后D公司2008年度的凈利潤=870-(200-100)×70%-(500-300)=600(萬元)
A公司應(yīng)確認的投資收益=600×40%=240(萬元)
相關(guān)會計分錄為：
借：長期股權(quán)投資—D公司 240(600×40%)
貸：投資收益 240
A公司確認的D公司2009年底的凈利潤份額=〔630+(200-100)×70%+(500-300)〕 ×40%=360(萬元)
借：長期股權(quán)投資—D公司 360
貸：投資收益 360
(3)編制A公司2008年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整分錄。
借：長期股權(quán)投資—D公司 28〔(200-100)×70%×40%〕
貸：存貨 28
借：營業(yè)收入 200(500×40%)
貸：營業(yè)成本 120(300×40%)
投資收益 80
對B公司的調(diào)整分錄：
① 2008年度的調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積 100
借：管理費用 10
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 10
借：長期股權(quán)投資—B公司 320〔(410-10)×80%〕
貸：投資收益 320
借：長期股權(quán)投資—B公司 24(30×80%)
貸：資本公積—其他資本公積 24
2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=(3 300-100×80%)+320+24=3 564(萬元)
�、�2009年度的調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積 100
借：管理費用 10
未分配利潤—年初10
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 20
借：長期股權(quán)投資—B公司 344
貸：未分配利潤—年初 320
資本公積—其他資本公積 24
借：長期股權(quán)投資—B公司 400〔(510-10)×80%〕
貸：投資收益 400
借：投資收益 168
貸：長期股權(quán)投資—B公司 168(88+80)
2009年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=〔(3 300-100×80%)+80〕+344+400-168=3876(萬元)
(4)編制A公司2008年12月31日和2009年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)抵銷分錄
�、�2008年抵銷分錄
a.投資業(yè)務(wù)
借：股本 2600
資本公積230(100+100+30)
盈余公積 121(80+41)
未分配利潤—年末 979(720+410-10-41-100)
商譽 420(3300-3 600×80%或3 564-3930×80%)
貸：長期股權(quán)投資 3 564
少數(shù)股東權(quán)益 786(3930×20%)
借：投資收益320 〔(410-10)×80%〕
少數(shù)股東損益80 〔(410-10)×20%〕
未分配利潤—年初 720
貸：本年利潤分配—提取盈余公積 41
—應(yīng)付股利 100
未分配利潤—年末 979
b.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)
A產(chǎn)品：
借：營業(yè)收入500(100×5)
貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本80〔40×(5-3)〕
貸：存貨 80
c.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營業(yè)收入 100
貸：營業(yè)成本 60
固定資產(chǎn)—原價 40
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 4(40÷5×6/12)
貸：管理費用 4
d.內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 100
貸：應(yīng)收賬款 100
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
②2009年抵銷分錄
a.投資業(yè)務(wù)
借：股本 2600
資本公積 230
盈余公積—年初 172(121+51)
未分配利潤—年末 1 318(979+510-10-51-110)
商譽 420〔3876-(2600+230+172+1 318)×20%〕
貸：長期股權(quán)投資 3 876
少數(shù)股東權(quán)益 864
借：投資收益 400〔(510-10)×80%〕
少數(shù)股東損益 100
未分配利潤—年初 979
貸：本年利潤分配—提取盈余公積 51
—應(yīng)付股利 110
未分配利潤—年末 1 318
b.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)
A產(chǎn)品：
借：未分配利潤—年初 80
貸：營業(yè)成本 80
c.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：未分配利潤—年初 40
貸：固定資產(chǎn)—原價 40
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 4
貸：未分配利潤—年初 4
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 8(40/5)
貸：管理費用 8
d.內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷：
借：應(yīng)付賬款 80
貸：應(yīng)收賬款 80
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 10
貸：未分配利潤—年初 10
借：資產(chǎn)減值損失 2
貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 2
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