2016中級會(huì)計(jì)職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題
1、2013年1月1日，A公司取得B公司20%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。取得投資時(shí)B公司的一批存貨的公允價(jià)值為300萬元，賬面價(jià)值為200萬元。截至2013年底，該批存貨已對外出售40%。B公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤260萬元。不考慮所得稅等因素，則A公司2013年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。
A、60
B、44
C、52
D、72
2、甲公司因新產(chǎn)品生產(chǎn)需要，2013年10月份對一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，12月底改良完成，改良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)72萬元，估計(jì)能使設(shè)備延長使用壽命3年。根據(jù)2013年10月改良前的賬面記錄，該設(shè)備的賬面原值為800萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，已使用2年，已計(jì)提折舊320萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。若被替換部分的賬面原值為200萬元，則該企業(yè)2013年12月份改良后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。
A、432
B、368
C、376
D、72
3、甲公司有一條生產(chǎn)線由A、B、C、D四臺(tái)設(shè)備組成，這四臺(tái)設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此作為一個(gè)資產(chǎn)組來管理。2013年末對該資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為300萬元，其中A、B、C、D設(shè)備的賬面價(jià)值分別為80萬元、70萬元、50萬元、100萬元。A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為71萬元，無法獲知其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;其他三臺(tái)設(shè)備均無法獲取其可收回金額。甲公司確定該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為225萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為175萬元。則A、B、C、D設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的損失額分別為( )萬元。
A、20、17.5、12.5、25
B、9、21、15、30
C、18、19、15、23
D、10、18、14、33
4、甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，以其擁有的成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)(公寓樓)與乙公司持有的以交易為目的的股票投資交換。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為800萬元，已提折舊160萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為900萬元，營業(yè)稅稅額為45萬元;乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為600萬元，在交換日的公允價(jià)值為800萬元，乙公司另支付100萬元給甲公司。甲公司換入股票投資后仍然用于交易目的。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則該事項(xiàng)影響甲公司利潤總額的金額為( )萬元。
A、215
B、260
C、45
D、900
5、甲公司于2013年3月末，以每股15元的價(jià)格購入某上市公司股票100萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)20萬元。2013年6月22日，該上市公司股東大會(huì)宣告按每股1元發(fā)放現(xiàn)金股利。2013年12月31日，該股票的市價(jià)為每股18元。則2013年甲公司因該交易性金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為( )萬元。
A、380
B、320
C、400
D、-20
6、下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)
B、對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量
C、對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
D、對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整
7、甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后直接對外銷售，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬元和增值稅0.68萬元，消費(fèi)稅稅率為10%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為( )萬元。
A、144
B、144.68
C、160
D、160.68
8、2013年12月31日甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途。租賃開始日該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為97萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為5萬元。甲公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬元，租賃期5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為3萬元。則甲企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的年折舊金額為( )萬元。
A、20.4
B、20
C、19.8
D、21
9、甲公司2013年12月公布了一項(xiàng)關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組計(jì)劃，重組計(jì)劃預(yù)計(jì)發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補(bǔ)償款100萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至其他車間使用將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出2萬元;因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用100萬元;用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失50萬元。2013年度甲公司因上述事項(xiàng)導(dǎo)致當(dāng)年利潤總額減少的金額為( )萬元。
A、320
B、170
C、272
D、122
10、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，可以確認(rèn)收入的是( )。
A、企業(yè)銷售商品同時(shí)簽訂回購協(xié)議，約定將以固定價(jià)格回購商品
B、企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分
C、銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特殊原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)不能確定退貨的可能性
D、視同買斷方式銷售商品，雙方協(xié)議明確規(guī)定，無論受托方是否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)
11、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果子公司為境外經(jīng)營，則下列子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣的是( )。
A、固定資產(chǎn)
B、長期股權(quán)投資
C、管理費(fèi)用
D、應(yīng)付賬款
12、甲公司2013年12月計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額為400萬元，至2013年12月31日尚未支付。假定按照稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的400萬元工資支出中，可予稅前扣除的金額為300萬元，剩余的100萬元當(dāng)期不允許稅前扣除，以后期間也不允許稅前扣除。甲公司所得稅稅率為25%。假定甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤為1000萬元。不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則2013年確認(rèn)的遞延所得稅金額為( )萬元。
A、0
B、250
C、275
D、25
13、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)( )。
A、沖減營業(yè)外支出
B、沖減營業(yè)外收入
C、計(jì)入遞延收益
D、計(jì)入營業(yè)外收入
14、A公司于2010年12月29日以1000萬元取得對B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為800萬元。2011年12月25日A公司又出資100萬元自B公司的其他股東處取得B公司10%的股權(quán)，當(dāng)日B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額(對母公司的價(jià)值)為950萬元。A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則A公司在編制2011年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列處理正確的是( )。
A、調(diào)整資本公積5萬元
B、調(diào)整資本公積20萬元
C、調(diào)整投資收益5萬元
D、調(diào)整投資收益20萬元
15、某民間非營利組織2013年年初“限定性凈資產(chǎn)”科目余額為300萬元。2013年年末有關(guān)科目貸方余額如下：“捐贈(zèng)收入——限定性收入”1000萬元、“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”200萬元，不考慮其他因素，2013年年末民間非營利組織積存的限定性凈資產(chǎn)為( )萬元。
A、1200
B、1500
C、200
D、500
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說法中，正確的有( )。
A、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)無法確定時(shí)，才采用未來適用法
B、會(huì)計(jì)估計(jì)變更一律采用未來適用法
C、如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)包括在特殊項(xiàng)目中，則以后期間也應(yīng)作為特殊項(xiàng)目處理
D、會(huì)計(jì)估計(jì)變更不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)
2、關(guān)于無形資產(chǎn)取得成本的確定，下列說法中正確的有( )。
A、投資者投入的專利權(quán)，應(yīng)以協(xié)議約定價(jià)值確定入賬成本，協(xié)議價(jià)不公允的按公允價(jià)值確定入賬成本
B、超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入無形資產(chǎn)，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的總額確定其成本
C、通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，按無形資產(chǎn)原賬面價(jià)值確定其成本
D、企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確定其成本
3、關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有( )。
A、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資
B、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
C、可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
D、可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
4、下列有關(guān)政府補(bǔ)助的內(nèi)容，說法正確的有( )。
A、政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)所有權(quán)的，不屬于政府補(bǔ)助
B、政府直接減免的稅費(fèi)，屬于政府補(bǔ)助
C、財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，屬于政府補(bǔ)助
D、政府無償劃撥給企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)屬于政府補(bǔ)助
5、關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券，下列說法中正確的有( )。
A、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入或沖減“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目的金額
B、負(fù)債成分的公允價(jià)值是指合同規(guī)定的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
C、負(fù)債成份在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同
D、債券轉(zhuǎn)為股份時(shí)，應(yīng)將對應(yīng)的負(fù)債部分轉(zhuǎn)銷，權(quán)益部分不需要處理
6、以非貨幣性資產(chǎn)償還債務(wù)的債務(wù)重組中，下列說法中正確的有( )。
A、債務(wù)人以存貨償還債務(wù)的，視同銷售該存貨，應(yīng)按照其公允價(jià)值確認(rèn)相應(yīng)的收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的成本
B、債務(wù)人以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的，固定資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
C、債務(wù)人以長期股權(quán)投資償還債務(wù)的，長期股權(quán)投資公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額計(jì)入投資收益
D、債務(wù)人以無形資產(chǎn)償還債務(wù)的，無形資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
7、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A、因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
B、重組計(jì)劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C、因虧損合同預(yù)計(jì)產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時(shí)確認(rèn)
D、對期限較長的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮折現(xiàn)因素
8、下列各項(xiàng)中，一定不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A、以交易性金融資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)
B、以應(yīng)收賬款換入無形資產(chǎn)
C、長期股權(quán)投資換入持有至到期投資
D、以存貨換入投資性房地產(chǎn)
9、下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有( )。
A、對于當(dāng)期發(fā)生的重大差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額
B、對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的重大差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益
C、對于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大差錯(cuò)，編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整相應(yīng)期間的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目
D、對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重大差錯(cuò)，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理
10、企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，對產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理，不正確的有( )。
A、在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示
B、作為遞延收益列示
C、在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)資產(chǎn)類項(xiàng)目下列示
D、在利潤表財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目下列示
三、判斷題
1、企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。( )
對
錯(cuò)
2、企業(yè)所借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，屬于借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化。( )
對
錯(cuò)
3、企業(yè)按規(guī)定將安全生產(chǎn)儲(chǔ)備用于購建安全防護(hù)設(shè)備時(shí)，應(yīng)借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“銀行存款”科目。( )
對
錯(cuò)
4、企業(yè)出租的建筑物或土地使用權(quán)，只有能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的才能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。( )
對
錯(cuò)
5、業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。( )
對
錯(cuò)
6、符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中因可預(yù)見的不可抗力因素而發(fā)生中斷的，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。( )
對
錯(cuò)
7、對以權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授權(quán)日均不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。( )
對
錯(cuò)
8、增值稅出口退稅屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。( )
對
錯(cuò)
9、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。( )
對
錯(cuò)
10、事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，但對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。( )
對
錯(cuò)
四、計(jì)算分析題
1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。該公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2010年1月，甲公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間，購進(jìn)一批工程物資，價(jià)款為1200萬元，增值稅為204萬元。該批物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。為建造該工程，領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的庫存商品一批，成本160萬元，計(jì)稅價(jià)格200萬元，另支付在建工程人員薪酬402萬元。
(2)2010年12月，該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。
(3)2011年12月31日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將該辦公大樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為5年，年租金為260萬元，租金于每年年末支付。租賃期開始日為2012年1月1日。
(4)2013年1月1日，投資性房地產(chǎn)滿足公允價(jià)值計(jì)量的條件，甲公司決定對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，甲公司出租給乙公司的該棟辦公大樓的公允價(jià)值為2200萬元。
(5)2013年12月31日，該建筑物的公允價(jià)值為2300萬元。
(6)2014年1月1日，由于甲公司資金緊張，甲公司與乙公司協(xié)商后決定，將該建筑物出售給乙公司，售價(jià)為2350萬元。
(7)甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
要求：
(1)編制甲公司2010年自行建造辦公大樓的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2011年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司2012年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)試說明甲公司2013年應(yīng)做的賬務(wù)處理。
(5)試說明甲公司2014年年初出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)做的賬務(wù)處理。
(答案中金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
2、2013年至2016年，A公司進(jìn)行債券投資的有關(guān)資料如下：
(1)2013年1月1日，A公司從公開市場購入B公司同日發(fā)行的5年期公司債券15萬份，支付價(jià)款1800萬元，另支付交易費(fèi)用40萬元，債券面值總額為2000萬元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年年末支付，并在2017年12月31日收取最后一期的本金和利息。A公司取得該項(xiàng)債券投資后，不準(zhǔn)備一直持有至到期也不準(zhǔn)備近期出售。
(2)2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1950萬元。
(3)2014年，受產(chǎn)品市場因素的影響，B公司財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化，2014年12月31日，A公司所持有的B公司債券的公允價(jià)值下跌至1600萬元。A公司預(yù)計(jì)如果B公司不采取有效措施，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。
(4)2015年，B公司通過加強(qiáng)管理、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，財(cái)務(wù)狀況有了顯著改善，2015年12月31日，A公司所持有的B公司債券的公允價(jià)值上升為1700萬元。
(5)2016年1月10日，A公司對外出售了其所持有的B公司全部債券，取得價(jià)款1750萬元。
其他資料：
�、偌俣ˋ公司每年年末均按時(shí)收到了上述債券投資的利息;
�、诩俣ˋ公司該項(xiàng)債務(wù)投資使用的實(shí)際利率為8%。
要求：
(1)判斷企業(yè)將該債券劃分為哪項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(2)根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)計(jì)算每期期末的攤余成本。
(答案以萬元為單位，涉及到小數(shù)的，保留兩位小數(shù))
五、綜合題
1、A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率25%，A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定該公司計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債均作為暫時(shí)性差異處理。A公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2014年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳日為5月31日。自2014年1月1日至4月30日會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出前發(fā)生如下事項(xiàng)：
(1)2013年9月1日，A公司與B公司簽訂購銷合同，合同規(guī)定A公司在2013年11月銷售給B公司一批貨物，由于A公司未能按照合同發(fā)貨，致使B公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。B公司通過法律要求A公司賠償經(jīng)濟(jì)損失300萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，A公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元。2014年3月25日，經(jīng)法院一審判決，A公司需要賠償B公司經(jīng)濟(jì)損失240萬元，A公司不再上訴，并且賠償款已經(jīng)支付。
(2)3月20日，A公司發(fā)現(xiàn)在2013年12月31日計(jì)算甲庫存商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫存商品的成本為4500萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為3600萬元。2013年12月31日，A公司誤將甲庫存商品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為3000萬元。
(3)3月21日，A公司董事會(huì)通過股利分配方案，擬對2013年度利潤進(jìn)行分配。
要求：
(1)指出上述事項(xiàng)中哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注明序號即可。
(2)對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。
(3)用文字說明A公司就上述事項(xiàng)應(yīng)如何調(diào)整2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表(資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表)。
調(diào)整項(xiàng)目 影響金額
利潤表項(xiàng)目：
營業(yè)外支出 120
資產(chǎn)減值損失 -600
所得稅費(fèi)用 120
凈利潤 360
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：
其他應(yīng)付款 240
預(yù)計(jì)負(fù)債 -120
應(yīng)交稅費(fèi) 60
遞延所得稅資產(chǎn) -180
存貨 600
盈余公積 36
未分配利潤 324
2、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2011年至2013年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。
(1)2011年11月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款8000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)對乙公司的長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù);A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
2012年1月1日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為5000萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為400萬元，公允價(jià)值為2500萬元。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2012年6月10日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。2012年7月10日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊。
2012年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2013年1月10日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定2013年1月10日該寫字樓的公允價(jià)值為6000萬元，且預(yù)計(jì)其公允價(jià)值能持續(xù)可靠取得。2013年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為6200萬元。
(3)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，對被投資方產(chǎn)生重大影響。債務(wù)重組日，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額14500萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元，差額為乙公司的一批存貨所引起的，該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值為1200萬元，公允價(jià)值為1700萬元。
(4)2012年4月17日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。5月8日，實(shí)際發(fā)放該項(xiàng)現(xiàn)金股利。
(5)2012年度，乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤3500萬元。截止2012年底，乙公司在2012年1月1日所持有的存貨已全部對外出售。2012年底，乙公司因其所持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)了的資本公積500萬元。
(6)2012年12月1日，甲公司與乙公司原股東簽訂股權(quán)購買合同。根據(jù)合同規(guī)定，甲公司以銀行存款9000萬元新增對乙公司50%的股權(quán)投資，新增投資以后，甲公司能夠控制乙公司。2013年1月1日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢。
2013年1月1日，乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19000萬元。甲公司原持有的對乙公司的長期股權(quán)投資的公允價(jià)值為3600萬元。
(7)其他資料如下：
�、偌俣坠静捎霉蕛r(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;
�、诩坠九c乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。
�、奂俣ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)影響。
要求：
(1)計(jì)算債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算債務(wù)重組日A公司應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2013年收取寫字樓租金和確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)損益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)針對甲公司取得的對乙公司的長期股權(quán)投資，計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，編制該項(xiàng)長期股權(quán)投資在2012年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(重組日的相關(guān)分錄除外)。
(6)簡要說明甲公司2013年初對乙公司增加投資在個(gè)別報(bào)表上的處理方法，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(7)簡要說明甲公司2013年初對乙公司增加投資在合并報(bào)表上的處理方法，并編制相關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案與解析
一、單項(xiàng)選擇題
1、【正確答案】 B
【答案解析】
調(diào)整后B公司的凈利潤=260-(300-200)×40%=220(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=220×20%=44(萬元)。
【該題針對“長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、【正確答案】 A
【答案解析】
該企業(yè)2013年12月份改良后固定資產(chǎn)價(jià)值=(800-320)+72-(200-200/5×2)=432(萬元)。
【該題針對“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、【正確答案】 B
【答案解析】
�、僭撡Y產(chǎn)組的可收回金額為225萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備75(300-225)萬元;
②按賬面價(jià)值比例，A設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的損失=75×(80/300)=20(萬元)，分擔(dān)損失后其賬面價(jià)值為60(80-20)萬元，低于其可收回金額71萬元，不符合資產(chǎn)組減值損失的分配原則，因此A設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的損失=80-71=9(萬元);B設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的損失=(75-9)×(70/220)=21(萬元);C設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的損失=(75-9)×(50/220)=15(萬元);D設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的損失=(75-9)×(100/220)=30(萬元)。
【該題針對“資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、【正確答案】 A
【答案解析】
影響甲公司利潤總額的金額=900-(800-160)-45=215(萬元)。
【該題針對“以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、【正確答案】 A
【答案解析】
購入交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)20萬元，計(jì)入投資收益借方;6月22日，甲公司享有的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益100萬元;12月31日，公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益=(18-15)×100=300(萬元)。因此，2013年甲公司因該交易性金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=-20+100+300=380(萬元)。
【該題針對“交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、【正確答案】 D
【答案解析】
以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以授予日該權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。
【該題針對“股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、【正確答案】 C
【答案解析】
由于委托加工物資收回后直接對外銷售，所以消費(fèi)稅計(jì)入收回的委托加工物資成本。消費(fèi)稅=(140+4)/(1-10%)×10%=16(萬元)，所以收回該批半成品的入賬價(jià)值=140+4+16=160(萬元)。所以選項(xiàng)C正確。
【該題針對“委托加工取得存貨成本的計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、【正確答案】 B
【答案解析】
融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=97+5=102(萬元)，則年折舊額=(102-2)/5=20(萬元)。
【該題針對“長期應(yīng)付款的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、【正確答案】 B
【答案解析】
與重組有關(guān)的直接支出=100+20=120(萬元)，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失50萬元，2013年度甲公司因上述事項(xiàng)導(dǎo)致當(dāng)年利潤總額減少的金額=120+50=170(萬元)。
【該題針對“重組義務(wù)的會(huì)計(jì)核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、【正確答案】 D
【答案解析】
選項(xiàng)ABC，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。
【該題針對“銷售商品收入的確認(rèn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
11、【正確答案】 C
【答案解析】
選項(xiàng)ABD，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算;利潤表中的收入、費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。
【該題針對“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
12、【正確答案】 A
【答案解析】
負(fù)債賬面價(jià)值=400萬元;負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-0=400(萬元);不形成暫時(shí)性差異，所以不確認(rèn)遞延所得稅。
【該題針對“暫時(shí)性差異的確定”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
13、【正確答案】 C
【答案解析】
按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)計(jì)入遞延收益。
【該題針對“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
14、【正確答案】 A
【答案解析】
購買少數(shù)股權(quán)，在合并報(bào)表中，母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增比例享有子公司自購買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，不足的沖減留存收益。所以本題應(yīng)調(diào)整資本公積=100-950×10%=5(萬元)。
【該題針對“購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
15、【正確答案】 B
【答案解析】
民間非營利組織歷年積存的限定性凈資產(chǎn)=300+(1000+200)=1500(萬元)。
【該題針對“凈資產(chǎn)的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1、【正確答案】 BCD
【答案解析】
會(huì)計(jì)估計(jì)變更不需要計(jì)算累積影響數(shù)，因此選項(xiàng)A不正確。
【該題針對“會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、【正確答案】 AD
【答案解析】
超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的分期付款方式購入無形資產(chǎn)，應(yīng)按所取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本;通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值確定其成本，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。
【該題針對“無形資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、【正確答案】 AC
【答案解析】
企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
【該題針對“不同金融資產(chǎn)的重分類”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、【正確答案】 ACD
【答案解析】
政府直接減免、免征、抵免的稅費(fèi)，屬于稅收優(yōu)惠，但政府并沒有直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，所以不作為政府補(bǔ)助核算。
【該題針對“政府補(bǔ)助的定義及特征”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、【正確答案】 BC
【答案解析】
選項(xiàng)A，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?選項(xiàng)D，債券持有人將債券轉(zhuǎn)為股份的，要按轉(zhuǎn)股比例分別轉(zhuǎn)銷負(fù)債成分和權(quán)益成分。
【該題針對“可轉(zhuǎn)換公司債券的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、【正確答案】 ABCD
【答案解析】
債務(wù)重組中，以非貨幣性資產(chǎn)償還債務(wù)的，債務(wù)人對資產(chǎn)處置損益的計(jì)算與正常處置的核算一致，所以四個(gè)選項(xiàng)均正確。
【該題針對“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項(xiàng)C，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。
【該題針對“或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、【正確答案】 BC
【答案解析】
應(yīng)收賬款、持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，因此選項(xiàng)B、C一定不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的相關(guān)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、【正確答案】 ABC
【答案解析】
對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【該題針對“前期差錯(cuò)更正的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、【正確答案】 BCD
【答案解析】
企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。
【該題針對“外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、判斷題
1、【正確答案】 對
【答案解析】
企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值并計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值得以恢復(fù)的，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減至零為限。
【該題針對“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
企業(yè)所借入的外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，必須滿足資本化條件時(shí)才能資本化。
【該題針對“借款輔助費(fèi)用及外幣借款的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
企業(yè)按規(guī)定將安全生產(chǎn)儲(chǔ)備用于購建安全防護(hù)設(shè)備，購建完成時(shí)應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)按相同金額沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
【該題針對“安全生產(chǎn)費(fèi)(專項(xiàng)儲(chǔ)備)的核算”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、【正確答案】 對
【答案解析】
投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。如果不能單獨(dú)計(jì)量和出售，則不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、【正確答案】 對
【答案解析】
我國企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額。
【該題針對“一般企業(yè)記賬本位幣的確定及變更”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
因可預(yù)見的不可抗力因素而發(fā)生的中斷，不屬于非正常中斷，相關(guān)借款費(fèi)用可以資本化。
【該題針對“借款費(fèi)用的確認(rèn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
立即可行權(quán)的股份支付在授予日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【該題針對“股份支付的處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。
【該題針對“政府補(bǔ)助的形式及分類”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
9、【正確答案】 錯(cuò)
【答案解析】
其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。
【該題針對“權(quán)益法下超額虧損的確認(rèn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
10、【正確答案】 對
【答案解析】
【該題針對“事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
四、計(jì)算分析題
1、【正確答案】 (1)編制甲公司2010年自行建造辦公大樓的會(huì)計(jì)分錄：
借：工程物資 1404
貸：銀行存款 1404
借：在建工程 1404
貸：工程物資 1404
借：在建工程 596
貸：庫存商品 160
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
應(yīng)付職工薪酬 402
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
(2)甲公司該項(xiàng)辦公大樓2011年應(yīng)計(jì)提的折舊額=2000/20=100(萬元)
借：管理費(fèi)用 100
貸：累計(jì)折舊 100
(3)編制甲公司2012年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
�、�2012年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn) 2000
累計(jì)折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 2000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
�、�2012年12月31日：
借：銀行存款 260
貸：其他業(yè)務(wù)收入 260
借：其他業(yè)務(wù)成本 100
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 100
(4)試說明甲公司2013年應(yīng)做的賬務(wù)處理：
�、偻顿Y性房地產(chǎn)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換作為會(huì)計(jì)政策變更處理，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整留存收益。
②2013年12月31日，確認(rèn)租金收入260萬元，記入“其他業(yè)務(wù)收入”;確認(rèn)“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”100萬元，同時(shí)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
相關(guān)分錄為：
2013年1月1日：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 2000
——公允價(jià)值變動(dòng) 200
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
貸：投資性房地產(chǎn) 2000
盈余公積 40
利潤分配——未分配利潤 360
2013年12月31日：
借：銀行存款 260
貸：其他業(yè)務(wù)收入 260
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
(5)試說明甲公司2014年年初出售該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理：
①甲公司應(yīng)按照收到的價(jià)款2350萬元，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;
�、趯⑼顿Y性房地產(chǎn)賬面余額結(jié)平，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本2300萬元;
�、蹖⒗塾�(jì)公允價(jià)值變動(dòng)300萬元，從公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。
相關(guān)分錄如下：
借：銀行存款 2350
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2350
借：其他業(yè)務(wù)成本 2300
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 2000
——公允價(jià)值變動(dòng) 300
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300
貸：其他業(yè)務(wù)成本 300
【答案解析】
【該題針對“投資性房地產(chǎn)的處置,投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換,投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、【正確答案】 (1)由于A公司對該債券既不準(zhǔn)備持有至到期也不準(zhǔn)備近期出售，因此應(yīng)該確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(2)①2013年1月1日，購入B公司債券
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000
貸：銀行存款 1840
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 160
�、�2013年12月31日：
借：應(yīng)收利息 120
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 27.2
貸：投資收益 147.2(1840×8%)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 82.8(1950-1867.2)
貸：資本公積——其他資本公積 82.8
2013年年末攤余成本=(2000-160)+27.2=1867.2(萬元)
借：銀行存款 120
貸：應(yīng)收利息 120
③2014年12月31日：
借：應(yīng)收利息 120
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 29.38
貸：投資收益 149.38(1867.2×8%)
借：銀行存款 120
貸：應(yīng)收利息 120
由于B公司債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，因此A公司應(yīng)對其確認(rèn)減值損失：
減值的金額=(1867.2+29.38)-1600=296.58(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 296.58
資本公積——其他資本公積 82.8
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 379.38
2014年年末的攤余成本金額=1600(萬元)
④2015年12月31日：
借：應(yīng)收利息 120
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8
貸：投資收益 128
應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值金額=1700-(1600+8)=92(萬元)
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 92
貸：資產(chǎn)減值損失 92
2015年年末攤余成本=1600+8+92=1700(萬元)
借：銀行存款 120
貸：應(yīng)收利息 120
�、�2016年1月10日出售該債券的分錄為：
借：銀行存款 1750
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 95.42
——減值準(zhǔn)備 287.38
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2000
——公允價(jià)值變動(dòng) 82.8
投資收益 50
【答案解析】
【該題針對“可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題
1、【正確答案】 (1)事項(xiàng)(1)(2)為調(diào)整事項(xiàng);事項(xiàng)(3)為非調(diào)整事項(xiàng)。
(2)編制調(diào)整分錄：
�、偈马�(xiàng)(1)
借：以前年度損益調(diào)整 120
預(yù)計(jì)負(fù)債 120
貸：其他應(yīng)付款 240
借：其他應(yīng)付款 240
貸：銀行存款 240
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 60(240×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：以前年度損益調(diào)整 30 (120×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30
借：利潤分配——未分配利潤 90
貸：以前年度損益調(diào)整 90
借：盈余公積 9
貸：利潤分配——未分配利潤 9
②事項(xiàng)(2)
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600
貸：以前年度損益調(diào)整 600
借：以前年度損益調(diào)整 150
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 150
借：以前年度損益調(diào)整 450
貸：利潤分配——未分配利潤 450
借：利潤分配——未分配利潤 45
貸：盈余公積 45
(3)就上述事項(xiàng)調(diào)整A公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。
調(diào)整項(xiàng)目 影響金額
利潤表項(xiàng)目：
營業(yè)外支出 120
資產(chǎn)減值損失 -600
所得稅費(fèi)用 120
凈利潤 360
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：
其他應(yīng)付款 240
預(yù)計(jì)負(fù)債 -120
應(yīng)交稅費(fèi) 60
遞延所得稅資產(chǎn) -180
存貨 600
盈余公積 36
未分配利潤 324
【答案解析】
【該題針對“日后調(diào)整事項(xiàng)的具體處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、【正確答案】 (1)甲公司應(yīng)該確認(rèn)的損益=5000+2500-(8000-800)+(15000×20%-2500)=800(萬元)
借：在建工程 5000
長期股權(quán)投資——成本 2500
壞賬準(zhǔn)備 800
貸：應(yīng)收賬款 8000
資產(chǎn)減值損失 300
借：長期股權(quán)投資——成本 500
貸：營業(yè)外收入 500
(2)A公司應(yīng)該確認(rèn)的損益=(8000-5000-2500)+(5000-4000)+[2500-(2600-400)]=1800(萬元)
借：應(yīng)付賬款 8000
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 400
貸：在建工程 4000
長期股權(quán)投資 2600
投資收益 300
營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1000
——債務(wù)重組利得 500
(3)借：投資性房地產(chǎn)——成本 6000
累計(jì)折舊 145[(5000+800)/20×1/2]
貸：固定資產(chǎn) 5800
資本公積——其他資本公積 345
(4)借：銀行存款 680
貸：其他業(yè)務(wù)收入 680
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(5)甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[3500-(1700-1200)]×20%=600(萬元)。
該項(xiàng)長期股權(quán)投資在2012年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收股利 60
貸：長期股權(quán)投資——成本 60
借：銀行存款 60
貸：應(yīng)收股利 60
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600
貸：投資收益 600
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 100
貸：資本公積——其他資本公積 100
(6)增加投資以后，甲公司能夠控制乙公司，構(gòu)成了企業(yè)合并，因此應(yīng)當(dāng)以購買日(2013年1月1日)之前所持有的對乙公司的股權(quán)投資的賬面價(jià)值3640萬元與購買日新增投資成本9000萬元之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。在后續(xù)期間應(yīng)按成本法對該項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，但不需對以前的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行追溯調(diào)整。
相關(guān)分錄為：
借：長期股權(quán)投資 9000
貸：銀行存款 9000
(7)在合并報(bào)表中，對于購買日(2013年1月1日)之前所持有的對乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值3600萬元進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值3600萬元與原賬面價(jià)值3640萬元的差額40萬元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益;同時(shí)將甲公司購買日之前確認(rèn)的其他綜合收益100萬元，轉(zhuǎn)入投資收益。
借：投資收益 40
貸：長期股權(quán)投資 40
借：資本公積 100
貸：投資收益 100
【答案解析】
【該題針對“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
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