中級會計師《會計實(shí)務(wù)》測試題及答案
在日常學(xué)習(xí)、工作生活中，我們最離不開的就是試題了，試題是命題者根據(jù)測試目標(biāo)和測試事項編寫出來的。大家知道什么樣的試題才是規(guī)范的嗎？下面是小編為大家收集的中級會計師《會計實(shí)務(wù)》測試題及答案，希望對大家有所幫助。
中級會計師《會計實(shí)務(wù)》測試題及答案 1
1、某企業(yè)于2014年1月1日購入一項專利權(quán)。實(shí)際支付款項200萬元，按10年的預(yù)計使用壽命采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。2015年年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為120萬元，2016年1月1日，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，該無形資產(chǎn)的尚可使用壽命為4年，攤銷方法仍采用直線法，無殘值。該專利權(quán)2016年應(yīng)攤銷的金額為( )萬元。
A.15
B.30
C.20
D.40
【答案】B
【解析】2015年年末該專利權(quán)計提減值前的賬面價值=200-200÷10×2=160(萬元)，可收回金額為120萬元，所以計提減值后的賬面價值為120萬元。該專利權(quán)2016年應(yīng)攤銷的金額=120÷4=30(萬元)。
2、企業(yè)已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回時(非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項)，其沖減的銷售收入應(yīng)在退回當(dāng)期記入( )科目。
A.以前年度損益調(diào)整
B.營業(yè)外支出
C.營業(yè)外收入
D.主營業(yè)務(wù)收入
【答案】D
【解析】企業(yè)已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回的`(非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項)，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入。
3、下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是( )。
A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計人資本公積
B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出
C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失
D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入
【答案】B
【解析】選項A，差額應(yīng)記入“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”科目;選項C，差額記入“營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”科目;選項D，差額記入“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”科目。
4、企業(yè)出售部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為( )
A.長期股權(quán)投資
B.貸款和應(yīng)收款項
C.交易性金融資產(chǎn)
D.可供出售金融資產(chǎn)
【答案】D
【解析】可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間，在特定情況下可以進(jìn)行重分類，持有至到期投資不能與可供出售金融資產(chǎn)以外的其他類別的金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類，選項D正確。
5、甲公司為乙公司的母公司，2015年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，甲公司將其生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價為500萬元(不含增值稅)。A設(shè)備的成本為400萬元(未減值)。2015年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法對A設(shè)備計提折舊，預(yù)計A設(shè)備尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額是( )萬元。
A.320
B.500
C.400
D.300
【答案】A
【解析】2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額=400-400/5=320(萬元)。
6、下列賬戶余額期末應(yīng)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)的是( )。
A.提供服務(wù)收入—非限定性收入
B.非限定性凈資產(chǎn)
C.捐贈收入—非限定性收入
D.會費(fèi)收入—限定性收入
【答案】D
【解析】期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細(xì)科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方。
7、2016年1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金30萬元，增值稅稅額1.8萬元。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司2015年1月1日購入的，初始入賬價值為100萬元，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲公司2016年度出租該商標(biāo)權(quán)影響營業(yè)利潤為( )萬元。
A.20
B.11.8
C.10
D.21.8
【答案】A
【解析】 甲公司2016年度出租該商標(biāo)權(quán)影響營業(yè)利潤=30-100÷10=20(萬元)。
8、下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是( )。
A.無形資產(chǎn)分期攤銷
B.交易性金融資產(chǎn)期末計量方法
C.發(fā)出存貨計價所使用的先進(jìn)先出法
D.發(fā)出存貨計價所使用的移動加權(quán)平均法
【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值計量，屬于公允價值計量屬性，不符合歷史成本計量屬性。
9、2015年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2015年3月5日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2015年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2017年2月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2017年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為( )。
A.2015年2月1日至2017年4月30日
B.2015年3月5日至2017年2月28日
C.2015年7月1日至2017年2月28日
D.2015年7月1日至2017年4月30日
【答案】C
10、在采用追溯調(diào)整法處理會計政策變更時，下列不應(yīng)考慮的因素是( )。
A.會計政策變更影響留存收益的金額
B.會計政策變更后的資產(chǎn)、負(fù)債的變化
C.會計政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而帶來的所得稅變動
D.會計政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補(bǔ)分的利潤
【答案】D
【解析】會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響.以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括已經(jīng)分配的利潤或股利。
中級會計師《會計實(shí)務(wù)》測試題及答案 2
一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選、錯選、不選均不得分)
1.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日其公允價值大于賬面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為()。
A.資本公積
B.營業(yè)外收入
C.其他業(yè)務(wù)收入
D.公允價值變動損益
【答案】A 中級會計師考試
【解析】作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記資本公積——其他資本公積。
【點(diǎn)評】本題考核的是投資性房地產(chǎn)的核算，屬于教材基礎(chǔ)知識，只要認(rèn)真閱讀教材，這個題目就不會出錯。
2.甲單位為財政全額撥款的事業(yè)單位，實(shí)行國庫集中支付制度。2007年12月31日，甲單位"財政應(yīng)返還額度"項目的余額為300萬元，其中，應(yīng)返還財政直接支付額度為80萬元，財政授權(quán)支付額度為220萬元。2008年1月2日，恢復(fù)財務(wù)支付額度80萬元和財政授權(quán)支付額度220萬元后，甲單位"財政應(yīng)返還額度"項目的余額為()萬元。
A.0
B.80
C.220
D.300
【答案】A
【解析】財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù);財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)(如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù))。由此可知，該科目借方增加，貸方減少，所以在2008年年初恢復(fù)后，要按照相應(yīng)的金額貸記該科目，所以此時甲單位"財政應(yīng)返還額度"項目的余額為0.
【點(diǎn)評】此題考核知識點(diǎn)是財政應(yīng)返還額度的使用，教材466頁有相關(guān)的內(nèi)容。此題只要熟悉教材，就不會失分。
3.下列各項中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是()。
A.分派現(xiàn)金股利支付的現(xiàn)金
B.購置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
C.接受投資收到的現(xiàn)金
D.償還公司債券利息支付的現(xiàn)金
【答案】 B
【解析】選項ACD都是籌資活動的現(xiàn)金流量。
【點(diǎn)評】本題考核的是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。屬于常見事項現(xiàn)金流量的判斷，難度不大。
4.2007年2月1日，甲公司采用自營方式擴(kuò)建廠房借入兩年期專門借款500萬元。2007年11月12日，廠房擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);2007年11月28日，廠房擴(kuò)建工程驗(yàn)收合格;2007年12月1日，辦理工程竣工結(jié)算;2007年12月12日，擴(kuò)建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)是()。
A.2007年11月12日
B.2007年11月28日
C.2007年12月1日
D.2007年12月12日
【答案】 A
【解析】購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。
【點(diǎn)評】本題考核的是專門借款利息費(fèi)用停止資本化的時點(diǎn)判定。借款費(fèi)用章節(jié)基礎(chǔ)知識考核，沒有難度。不要這一分都沒辦法。
5.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是()。
A.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
B.計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在該資產(chǎn)價值恢復(fù)時應(yīng)予轉(zhuǎn)回
C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應(yīng)按10年平均攤銷
D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)
【答案】 D
【解析】 選項A，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn);選項B，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回;選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進(jìn)行攤銷。
【點(diǎn)評】本題考核的是無形資產(chǎn)的會計處理。此類題目逐項判斷，難度不大。
6.甲公司2007年12月25日支付價款2 040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為2 105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額為()萬元。
A.55
B.65 中級會計培訓(xùn)
C.115
D.125
【答案】 C
【解析】 甲公司2007年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額=(2040+10)-2050=115(萬元)
本題分錄為：
2007年12月25日
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1990
應(yīng)收股利60
貸：銀行存款2050(2040+10)
2007年12月28日
借：銀行存款60
貸：應(yīng)收股利60
2007年12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動115(2105-1990)
貸：資本公積——其他資本公積115
【點(diǎn)評】本題考核可供出售金融資產(chǎn)的核算。此題注意一點(diǎn)，即可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動是計入資本公積的。沒有難度，應(yīng)該拿下。
7.2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1 000萬股(每股面值1元，市價為2.1元)，作為對價取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 500萬元。假定合并前雙方采用的會計政策及會計期間均相同。不考慮其他因素，甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬元。
A.1 920
B.2 100
C.3 200
D.3 500
【答案】 A
【解析】 甲公司對乙企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60%=1920(萬元)
同一控制下企業(yè)合并，合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。所以此題分錄為：
借：長期股權(quán)投資1920(3200×60%)
貸：股本1000
資本公積——股本溢價920
【點(diǎn)評】本題考核同一控制下企業(yè)合并初始計量。同一控制企業(yè)合并的核算在客觀題中出現(xiàn)的可能性很大。屬于教材基本內(nèi)容，應(yīng)該掌握。
8.甲公司對外幣交易采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，按季計算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失為()萬元人民幣。
A.2
B.4
C.6
D.8
【答案】 B
【解析】 甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損失=200×(7.8-7.78)=4(萬元人民幣)。
【點(diǎn)評】本題考核外幣折算的基本內(nèi)容。難度不大。
9.甲公司2007年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會計處理中，正確的是()。
A.確認(rèn)管理費(fèi)用70萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)360萬元
B.確認(rèn)管理費(fèi)用30萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)400萬元
C.確認(rèn)管理費(fèi)用130萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300萬元
D.確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)330萬元
【答案】 C
【解析】 根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產(chǎn)入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化支出金額=100+200=300(萬元)，確認(rèn)為無形資產(chǎn);其他支出全部計入當(dāng)期損益，所以計入管理費(fèi)用的金額=30+40+30+30=130(萬元)。
【點(diǎn)評】本題考核自行研發(fā)無形資產(chǎn)初始確認(rèn)的核算。注意題目中的表述，符合資本化條件后的支出才能資本化。沒有難度，不應(yīng)失分。
10.某核電站以10 000萬元購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1 000萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設(shè)施的入賬價值為()萬元。
A.9 000
B.10 000
C.10 620
D.11 000
【答案】 C
【解析】 該核設(shè)施的入賬價值=10000+620=10620(萬元)
此題分錄為
借：固定資產(chǎn)10620
貸：銀行存款10000
預(yù)計負(fù)債620
【點(diǎn)評】本題考核棄置費(fèi)用的核算。難點(diǎn)在于棄置費(fèi)用要折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)，但此題中已經(jīng)給出了折現(xiàn)后的金額，所以直接計算，沒有難度。
11.2007年11月，甲公司因污水排放對環(huán)境造成污染被周圍居民提起訴訟。2007年12月31日，該案件尚未一審判決。根據(jù)以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預(yù)計賠償2 000萬元的可能性為70%，預(yù)計賠償1 800萬元的可能性為30%.假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2007年利潤總額的影響金額為()萬元。
A.-1 800
B.-1 900
C.-1 940
D.-2 000
【答案】 D
【解析】 該事項對甲公司2007年利潤總額的影響金額可能性為70%的2000萬元的損失。
【點(diǎn)評】本題考核知識點(diǎn)為預(yù)計損失金額的確定。此種情況下以最有可能發(fā)生的金額確定對當(dāng)期利潤總額的影響金額。注意此處不能按照加權(quán)平均計算。有一定迷惑性，但難度不大。
12.甲公司2008年3月在上年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2006年6月接受乙公司捐贈取得。根據(jù)甲公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2006年應(yīng)計提折舊100萬元，2007年應(yīng)計提折舊200萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮所得稅等其他因素，甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表"未分配利潤"項目"年末數(shù)"應(yīng)調(diào)減的金額為( )萬元
A.90
B.180
C.200
D.270
【答案】 D
【解析】 甲公司2007年度資產(chǎn)負(fù)債表"未分配利潤"項目"年末數(shù)"應(yīng)調(diào)減的金額=(100+200)×(1-10%)=270(萬元)
【點(diǎn)評】此題考核的是會計差錯對資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整，報告年度以及報告年度以前年度的.差錯都會對年末數(shù)產(chǎn)生影響。有一定的難度。
13.甲公司2007年度歸屬于普通股股東的凈利潤為4 000萬元。2007年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股東數(shù)為8 000萬股;2007年4月1日，新發(fā)行普通股股數(shù)2 000萬股。甲公司于2008年7月1日宣告分派股票股利，以2007年12月31日總股本為基數(shù)每10股送5股。假定不考慮其他因素，甲公司2008年比較利潤表中列示的2007年基本每股收益為( )元。
A.0.267
B.0.281
C.0.314
D.0.333
【答案】 B
【解析】 2007年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=8000×1.5+2000×1.5×9/12=14250(萬股);基本每股收益=4000/14250=0.281(元)。
【點(diǎn)評】本題考核每股收益的重新計算。純計算性題目，有一定難度。
14.下列各項中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是( )。
A.接受投資收到的外幣
B.購入原材料應(yīng)支付的外幣
C.取得借款收到的外幣
D.銷售商品應(yīng)收取的外幣
【答案】 A
【解析】 企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。
【點(diǎn)評】本題考核接受外幣投資的核算。屬于外幣折算中的一個特殊情況，不應(yīng)該失分。
15.甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備和一項專利權(quán)與乙公司的一臺機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)：)。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為1 000萬元，累計折舊為250萬元，公允價值為780萬元;換出專利權(quán)的賬面原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價為1 500萬元，累計折舊為750萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬元，公允價值為700萬元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬元作為補(bǔ)價。假定該非貨幣性資產(chǎn)：)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價值為( )萬元。
A.538
B.666
C.700
D.718
【答案】 B
【解析】 此題中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)：)，其換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價=(1000-250)+(120-24)-180=666(萬元)。
【點(diǎn)評】此題考核不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下非貨幣性資產(chǎn)：)換入資產(chǎn)入賬價值的確定。沒有難度，細(xì)心就不會失分。
16.甲公司(制造企業(yè))投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有( )。
A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司
B.設(shè)在實(shí)行外匯管制國家的子公司
C.發(fā)生重大虧損的子公司
D.與乙公司共同控制的合營公司
【答案】 ABC
【解析】 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位以及母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但能夠通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制的企業(yè)，應(yīng)該納入合并范圍。選項D沒有共同控制情況下沒有達(dá)到上述要求，不能納入合并范圍。
【點(diǎn)評】本題知識點(diǎn)為"合并范圍的確定".合并報表基礎(chǔ)知識考核，熟悉教材就能拿到這兩分。
本題目與考前模擬四多選9知識點(diǎn)類似。
17.下列各項中，年末可以轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余分配的有( )。
A.事業(yè)收支的結(jié)余余額
B.事業(yè)收支的超支金額
C.經(jīng)營收支的結(jié)余金額
D.經(jīng)營收支的虧損金額
【答案】 ABC
【解析】 年度終了，事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入"結(jié)余分配"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額;經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。此題正確答案為ABC.
【點(diǎn)評】本題知識點(diǎn)為"事業(yè)單位結(jié)余分配".教材中表述的具體考核，熟悉教材情況下此題分?jǐn)?shù)必得。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點(diǎn)。多選、少選、錯選、不選均不得分)
18.2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為4 000萬元;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項與該項投資相關(guān)的會計處理中，正確的有( )。
A.確認(rèn)商譽(yù)200萬元
B.確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元
C.確認(rèn)投資收益300萬元
D.確認(rèn)資本公積200萬元
【答案】 BC
【解析】此題分錄為
2007年1月2日
借：長期股權(quán)投資4200(14000×30%)
貸：銀行存款4000
營業(yè)外收入200
2007年12月31日
借：長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)300(1000×30%)
貸：投資收益300
由此可知，甲公司應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入200萬元，確認(rèn)投資收益300萬元。
【點(diǎn)評】本題知識點(diǎn)為“權(quán)益法核算”。屬于一個常規(guī)題目，做題時將分錄簡單寫出來會更容易做對。
本題目與考前模擬四多選2、模擬五多選7知識點(diǎn)類似。
19.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有( )。
A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式
B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式
C.同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式
D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式
【答案】ABD
【解析】投資性房地產(chǎn)核算，同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式。
【點(diǎn)評】本題知識點(diǎn)為"投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量".投資性房地產(chǎn)計量模式的原則，簡單!
20.下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有( )。
A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備
B.分期收回的本金
C.利息調(diào)整的累計攤銷額
D.對到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息
【答案】ABCD
【解析】持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值(攤余成本)，所以都應(yīng)選擇。
【點(diǎn)評】本題考核持有至到期投資攤余成本的確定。沒有難度，不應(yīng)失分。
21.2007年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有( )。
A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還
B.減免50萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還
C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還
D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還
【答案】AB
【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。此題選項CD均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。所以應(yīng)該選擇AB.
【點(diǎn)評】此題考核債務(wù)重組的定義。注意對"讓步"理解。對基本知識的考核，不應(yīng)失分。
22.下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.重組計劃對外公告前不應(yīng)就重組義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債
B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務(wù)不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債
C.因虧損合同預(yù)計產(chǎn)生的損失應(yīng)于合同完成時確認(rèn)
D.對期限較長預(yù)計負(fù)債進(jìn)行計量時應(yīng)考慮貨幣時間價值的影響
【答案】ABD
【解析】待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，在滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。這里的待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。所以選項C不正確。
【點(diǎn)評】此題考核或有事項的相關(guān)內(nèi)容，對教材內(nèi)容熟悉就不會失分。
23.企業(yè)確定業(yè)務(wù)分部時，在結(jié)合內(nèi)部管理要求的基礎(chǔ)上應(yīng)考慮的因素有( )。
A.生產(chǎn)過程的性質(zhì)
B.產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)
C.銷售商品或提供勞務(wù)的方式
D.產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型
【答案】ABCD
【解析】在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：(1)各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì);(2)生產(chǎn)過程的性質(zhì);(3)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型;(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式;(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。因此此題選擇ABCD.
【點(diǎn)評】此題考核確定業(yè)務(wù)分部的因素。教材原文，不能失分。
24.下列各項中，屬于會計政策變更的有( )。
A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法
B.因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式
D.因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
【答案】BCD
【解析】選項A屬于會計估計變更。
【點(diǎn)評】本題考核會計政策變更的判斷。只要對常見的一些會計政策變更熟悉，此題難度不大。
25.下列各項中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有( )。
A.以外幣購入的存貨
B.外幣債權(quán)債務(wù)
C.以外幣購入的固定資產(chǎn)
D.以外幣標(biāo)價的交易性金融資產(chǎn)
【答案】ABD
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項C不正確。
【點(diǎn)評】本題考核資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項目的折算。有一定難度。
四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人(該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣)，適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(2)工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。中級會計培訓(xùn)
(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元;未對該批A原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。
(4)應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。
(5)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元，未計提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。
(6)以銀行存款支付工程其他支出40萬元。
(7)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實(shí)際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元;以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計提存貨跌價準(zhǔn)備。
工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣;該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為38.3萬元。
(8)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。
要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)借：工程物資 234
貸：銀行存款 234
(2)借：在建工程 210.6
貸：工程物資 210.6
(3)借：在建工程 117
貸：原材料——A原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 17
(4)借：在建工程 114
貸：應(yīng)付職工薪酬 114
(5)借：營業(yè)外支出 45
其他應(yīng)收款 5
貸：在建工程 50
(6)借：在建工程 40
貸：銀行存款 40
(7)借：在建工程 25
貸：原材料——B原材料 20
銀行存款 5
借：庫存商品 38.3
貸：在建工程 38.3
(8)借：固定資產(chǎn) 418.3
貸：在建工程 418.3(210.6+117+114-50+40+25-38.3)
(9)借：原材料 20[23.4/(1+17%)]
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3.4[23.4/(1+17%)×17%]
貸：工程物資 23.4(234-210.6)
【點(diǎn)評】本題考核的知識點(diǎn)是在建工程核算。其中試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)以及剩余工程物資轉(zhuǎn)入原材料有一定的難度。其他都是最基本的處理。此題與教材例3-4基本上相同。所以此題不應(yīng)失分。
2.京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)1月1日，京雁公司以3 200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5 000萬元;所有者權(quán)益為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(3)7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。
甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬元;2007年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準(zhǔn)備1.2萬元。
(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項;當(dāng)日，對該筆應(yīng)收賬款計提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。
(5)4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。
要求：
(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。
(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄;不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄
借：長期股權(quán)投資240
貸：投資收益240
(2)編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄
�、俟潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷
借：營業(yè)收入500
貸：營業(yè)成本300
固定資產(chǎn)——原價200(500-300)
借：固定資產(chǎn)——累計折舊20(200/5×6/12)
貸：管理費(fèi)用20
�、诖尕洏I(yè)務(wù)抵銷
借：營業(yè)收入2000
貸：營業(yè)成本1840
存貨160
「或：
借：營業(yè)收入2000
貸：營業(yè)成本2000
借：營業(yè)成本160
貸：存貨160」
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備160
貨：資產(chǎn)減值損失160
③債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款2340
貸：應(yīng)收賬款2340
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
�、芡顿Y業(yè)務(wù)抵銷：
借：股本2000
資本公積1900
盈余公積640
未分配利潤——年末560
商譽(yù)200(3200-5000×60%)
貸：長期股權(quán)投資3260
少數(shù)股東權(quán)益2040[(2000+1900+640+560)×40%]
借：投資收益240(400×60%)
少數(shù)股東損益160(400×40%)
未分配利潤——年初500
貸：本年利潤分配——提取盈余公積40(400×10%)
——應(yīng)付股利300
未分配利潤——年末560
【點(diǎn)評】此題考查的知識點(diǎn)是非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)調(diào)整抵銷處理。其中只涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、投資收益等一年的抵銷處理，即沒有連續(xù)編制的要求，所以整體來看是難度很小的。做此題注意一點(diǎn)，就是在抵銷長期股權(quán)投資時，其中的盈余公積為期末余額，即要考慮當(dāng)期計提的盈余公積，此處需要細(xì)心。
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
1.甲上市公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，銷售價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。
(1)2007年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
①12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司;甲公司按A公司對外銷售價格的1%向A公司支付手續(xù)費(fèi)，在收取A公司代銷商品款時扣除。該W商品單位成本為2萬元。
12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費(fèi)1.8萬元已扣除。
�、�12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷售價格為100萬元，銷售成本為70萬元;該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項尚未收到，且未計提壞賬準(zhǔn)備。
③12月10日，與C公司簽訂一項為期5個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，確定該項勞務(wù)的完工程度為30%.至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元(假定均為職工薪酬)，估計為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬元(假定均為職工薪酬)。該項勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅(不考慮期他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))，稅率為5%.假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計量。
�、�12月15日，出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1 000萬股，出售價款3 000萬元已存入銀行。當(dāng)日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價值為4 350萬元(其中，成本為3 900萬元，公允價值變動為450萬元)。12月31日，D公司股票的公允價值為每股3.30元。
�、�12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元，實(shí)際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為100萬元，實(shí)際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。
�、�12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套，合同約定的銷售價格為3 000萬元，從2008年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實(shí)際成本為2 000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價格為2 500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票。
(2)2007年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如下：
單位：萬元
項 目 金 額
一、營業(yè)收入 5 000
減：營業(yè)成本 4 000
營業(yè)稅金及附加 50
銷售費(fèi)用 200
管理費(fèi)用 300
財務(wù)費(fèi)用 30
資產(chǎn)減值損失 0
加：公允價值變動收益 0
投資收益 100
二、營業(yè)利潤 520
加：營業(yè)外收入 70
減：營業(yè)外支出 20
三、利潤總額 570
要求：
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結(jié)果填入答題紙第9頁所附表格。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄
①12月1日：
借：發(fā)出商品200(100×2)
貸：庫存商品200
12月31日
借：應(yīng)收賬款 210.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入180
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)30.6
借：主營業(yè)務(wù)成本120(60×2)
貸：發(fā)出商品120
借：銀行存款 208.8
銷售費(fèi)用 1.8
貸：應(yīng)收賬款 210.6
�、�12月5日
借：主營業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17
貸：應(yīng)收賬款117
借：庫存商品70
貸：主營業(yè)務(wù)成本70
③12月10日
借：銀行存款20
貸：預(yù)收賬款20
12月31日
借：勞務(wù)成本40
貸：應(yīng)付職工薪酬40
借：預(yù)收賬款60
貸：其他業(yè)務(wù)收入60(200×30%)
借：其他業(yè)務(wù)成本39[(40+90)×30%]
貸：勞務(wù)成本39
借：營業(yè)稅金及附加3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3(60×3%)
�、�12月15日
借：銀行存款3000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2600(3900×1000/1500)
——公允價值變動300(450×1000/1500)
投資收益100
借：公允價值變動損益300
貸：投資收益300
12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200[500×3.3-(4350-2600-300)]
貸：公允價值變動損益200
⑤12月31日
借：生產(chǎn)成本234
管理費(fèi)用117
貸：應(yīng)付職工薪酬351
借：應(yīng)付職工薪酬351
貸：主營業(yè)務(wù)收入300(200+100)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
借：主營業(yè)務(wù)成本240(160+80)
貸：庫存商品240
�、�12月31日
借：長期應(yīng)收款3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入2500
未實(shí)現(xiàn)融資收益500
借：主營業(yè)務(wù)成本2000
貸：庫存商品2000
(2)計算甲公司2007年度利潤表部分項目的金額，結(jié)果填入答題紙第9頁所附表格。
項目金額調(diào)整后金額
一、營業(yè)收入5 000 7940(5000+180-100+60+300+2500)
減：營業(yè)成本4 000 6329(4000+120-70+39+240+2000)
營業(yè)稅金及附加50 53(50+3)
銷售費(fèi)用 200 201.8(200+1.8)
管理費(fèi)用300 417(300+117)
財務(wù)費(fèi)用30 30
資產(chǎn)減值損失0 0
加：公允價值變動收益0-100(-300+200)
投資收益100 500(100+100+300)
二、營業(yè)利潤 520 1309.2
加：營業(yè)外收入70 70
減：營業(yè)外支出20 20
三、利潤總額 570 1359.2
【點(diǎn)評】本題考核的知識點(diǎn)是收入的確認(rèn)以及利潤表的填列。屬于常規(guī)題目，只有第四個事項和第六個事項稍有一點(diǎn)難度，但只要平常練習(xí)過此類題目，就不會失分。利潤表的填列細(xì)心一些就可以了。
2.甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯清繳于2008年2月28日完成，2007年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2008年3月15日對外報出。
2008年3月1日，甲公司總會計師對2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計處理提出疑問：
(1)存貨
2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。
150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價格(不含增值稅)為150萬元，市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元;50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價格(不含增值稅)預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬元。
300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。
甲公司期末按單項計提存貨跌價準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
①甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬元(120×200)超過可變現(xiàn)凈值總額23 200萬元[(118-2)×200]的差額計提了800萬元存貨跌價準(zhǔn)備。此前，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
�、诩坠�300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價準(zhǔn)備。此前，也未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
�、奂坠緦ι鲜龃尕涃~面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)
2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。
2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
�、偌坠景纯墒栈亟痤~低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 400萬元。
�、诩坠緦生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。
(3)無形資產(chǎn)
2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價值為2 400萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術(shù)的可收回金額為1 200萬元。
2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：
�、偌坠居嬎愦_定該專利技術(shù)的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2 200萬元。
�、诩坠景丛搶＠夹g(shù)可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 000萬元。
�、奂坠緦ι鲜鰧＠夹g(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
要求：
根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會計分錄(合并編制涉及"利潤分配——未分配利潤"的調(diào)整會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)存貨跌價準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計價。
甲產(chǎn)品成本=150×120=18000(萬元)
甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=150×(150-2)=22200(萬元)
甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。
乙產(chǎn)品成本=50×120=6000(萬元)
乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=50×(118-2)=5800(萬元)
乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備=6000-5800=200(萬元)
所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準(zhǔn)備=800-200=600(萬元)
N型號鋼材成本=300×20=6000(萬元)
N型號鋼材可變現(xiàn)凈值=60×118-60×5-60×2=6660(萬元)
N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準(zhǔn)備。
所以要沖銷多計提跌價準(zhǔn)備600萬元，應(yīng)確認(rèn)200萬元存貨跌價準(zhǔn)備對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：存貨跌價準(zhǔn)備600
貸：以前年度損益調(diào)整600
借：遞延所得稅資產(chǎn)50(200×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整50
(2)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，導(dǎo)致其可收回金額為0，此時應(yīng)該將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元也是錯誤的。
更正分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理1400
貸：累計折舊4600
固定資產(chǎn)6000
借：以前年度損益調(diào)整1400
貸：固定資產(chǎn)清理1400
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400
貸：以前年度損益調(diào)整1400
E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價值為零，計稅基礎(chǔ)為1400萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異金額=1400×25%=350(萬元)，但企業(yè)確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回462-355=112(萬元)的遞延所得稅資產(chǎn)。
借：以前年度損益調(diào)整112
貸：遞延所得稅資產(chǎn)112
(3)無形資產(chǎn)處理不正確。
無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額=2400÷5×6/12=240(萬元)，賬面價值=2400-240=2160(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=2160-1200=960(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=960×25%=240(萬元)。
借：以前年度損益調(diào)整 40(240-200)(注：此處因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)是用來生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以理論上將累計攤銷計入制造費(fèi)用或生產(chǎn)成本更合適，同時當(dāng)該產(chǎn)品出售后這部分累計攤銷影響損益。但此題中沒有給出產(chǎn)品是否銷售，所以估計其出題思路是將其計入當(dāng)期損益，這里大家可以討論討論)
貸：累計攤銷40
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40(1000-960)
貸：以前年度損益調(diào)整40
借：遞延所得稅資產(chǎn)240(960×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整240
以前年度損益調(diào)整貸方余額=600+50-1400+1400-112-40+40+240=778(萬元)，轉(zhuǎn)入利潤分配。
借：以前年度損益調(diào)整778
貸：利潤分配——未分配利潤778
借：利潤分配——未分配利潤 77.8
貸：盈余公積 77.8
【點(diǎn)評】本題考核日后期間會計差錯更正、所得稅等相關(guān)知識點(diǎn)。有一定的難度，但因?yàn)槿齻�事項比較獨(dú)立，所以只要細(xì)心，此題拿到80%以上的分?jǐn)?shù)應(yīng)該沒有問題。
【中級會計師《會計實(shí)務(wù)》測試題及答案】相關(guān)文章：
2016中級會計師《會計實(shí)務(wù)》預(yù)測試題與答案03-02
中級會計師《會計實(shí)務(wù)》自測試題及答案201611-23
中級會計師《會計實(shí)務(wù)》考題與答案03-19
中級會計師中級會計師實(shí)務(wù)考前沖刺習(xí)題及答案03-20
中級會計師考試會計實(shí)務(wù)試題及答案12-05
中級會計師考試《會計實(shí)務(wù)》真題及答案09-25