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2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固練習(xí)

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2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固練習(xí)

　　計(jì)算分析題

　　1、A股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在2013年12月份對(duì)2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，對(duì)下列交易或事項(xiàng)的處理存在疑問：

　　(1)2013年11月2日，A公司以一項(xiàng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)與甲公司一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資和原材料進(jìn)行置換。

　　A公司換出的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為280萬元，其中成本明細(xì)240萬元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)40萬元;公允價(jià)值為350萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的營(yíng)業(yè)稅為7萬元。A公司為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)2萬元。

　　甲公司換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為150萬元，公允價(jià)值為200萬元;換出原材料的成本為100萬元，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為20萬元，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為150萬元，同時(shí)收到銀行存款25.5萬元。換入資產(chǎn)不改變其用途。

　　假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，增值稅稅率17%。A公司當(dāng)年相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資204

　　原材料153

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)25.5

　　管理費(fèi)用2

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 350

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 7

　　銀行存款27.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 280

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 240

　　——公允價(jià)值變動(dòng)40

　　(2)2013年12月10日，A公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專利權(quán)換入乙公司一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。A公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為100萬元，累計(jì)折舊為25萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為78萬元;換出專利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬元，累計(jì)攤銷為24萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為100萬元。

　　乙公司換出可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為180萬元，公允價(jià)值為178萬元。A公司將換入的可供出售金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)管理。

　　假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司當(dāng)年相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 75

　　累計(jì)折舊 25

　　貸：固定資產(chǎn)100

　　借：交易性金融資產(chǎn)178

　　累計(jì)攤銷 24

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　貸：無形資產(chǎn) 120

　　固定資產(chǎn)清理 75

　　營(yíng)業(yè)外收入 17

　　(3)2013年12月20日，A公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與丙公司一臺(tái)設(shè)備和商標(biāo)權(quán)進(jìn)行置換。A公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為300萬元，其中成本明細(xì)240萬元，損益調(diào)整明細(xì)40萬元，其他權(quán)益變動(dòng)明細(xì)20萬元;公允價(jià)值為400萬元。A公司向丙公司支付銀行存款34萬元，為換入設(shè)備支付相關(guān)費(fèi)用10萬元，為換出長(zhǎng)期股權(quán)投資支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)2萬元。

　　丙公司換出設(shè)備的賬面原價(jià)為200萬元，累計(jì)折舊50萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為200萬元，該設(shè)備系2009年5月份購入;商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為250萬元，已計(jì)提攤銷80萬元，公允價(jià)值200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，增值稅稅率17%。A公司當(dāng)年相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 206

　　無形資產(chǎn) 206

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資300

　　投資收益100

　　銀行存款 46

　　要求：

　　判斷上述資料(1)~(3)中A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制相關(guān)的更正分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2、甲公司有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：

　　(1)2012年1月1日，甲公司以銀行存款400萬元取得乙公司(非上市公司)10%的股權(quán)，取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值及其公允價(jià)值均為4 200萬元。甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)后，對(duì)乙公司不具有重大影響。

　　(2)2012年4月20日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。5月10日，乙公司實(shí)際發(fā)放該現(xiàn)金股利。

　　(3)2012年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，無其他權(quán)益變動(dòng)。

　　(4)2013年1月1日，甲公司又以一項(xiàng)無形資產(chǎn)、一批庫存商品作為對(duì)價(jià)取得乙公司20%的股權(quán)，增資后，甲公司對(duì)乙公司具有重大影響。該項(xiàng)無形資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，累計(jì)攤銷200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為450萬元;該批庫存商品的賬面成本為350萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為500萬元，增值稅稅率為17%。

　　當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5 500萬元。追加投資時(shí)乙公司有兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等：一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值1000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊;一項(xiàng)X存貨評(píng)估增值100萬元。

　　(5)2013年6月5日，乙公司出售Y商品一批給甲公司，商品成本為600萬元，售價(jià)為700萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至2013年年末，甲公司已將該商品的60%出售給外部獨(dú)立的第三方。

　　(6)2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，提取盈余公積30萬元。至2013年末甲公司追加投資時(shí)乙公司庫存的X產(chǎn)品已對(duì)外出售60%。

　　(7)2014年度，乙公司發(fā)生凈虧損5 300萬元。假定甲公司賬上有應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款20萬元且乙公司無任何清償計(jì)劃。2014年年末，甲公司持有的Y商品以及乙公司持有的X存貨均已對(duì)外出售。

　　假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)，盈余公積計(jì)提比例為10%。

　　要求：

　　(1)分別指出甲公司2012年度和2013年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法;

　　(2)編制甲公司2012年股權(quán)投資的相關(guān)賬務(wù)處理;

　　(3)編制甲公司2013年追加投資時(shí)應(yīng)做的相關(guān)賬務(wù)處理;

　　(4)編制甲公司2013年末確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理;

　　(5)編制甲公司2014年末確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考答案：

　　計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。理由：換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;換入長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入其入賬成本，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。更正分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 7

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2

　　原材料 3

　　管理費(fèi)用 2

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本40

　　事項(xiàng)(2)處理不正確。理由：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)換出資產(chǎn)的處置損益。更正分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入17

　　貸：交易性金融資產(chǎn)17

　　事項(xiàng)(3)處理不正確。

　　理由：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換出資產(chǎn)相應(yīng)的處置損益中，本題中為換出長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)抵減投資收益。為換入多項(xiàng)資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用，能確定為某項(xiàng)資產(chǎn)支付的，計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬成本，無法區(qū)分的，計(jì)入換入資產(chǎn)的總成本中。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及其他權(quán)益變動(dòng)的，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

　　借：固定資產(chǎn)4

　　投資收益2

　　貸：無形資產(chǎn)6

　　借：資本公積——其他資本公積 20

　　貸：投資收益 20

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定,以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)10602389,點(diǎn)擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 (1)甲公司在2012年對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算，2013年應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　(2)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400

　　貸：銀行存款400

　　借：應(yīng)收股利10

　　貸：投資收益10

　　借：銀行存款10

　　貸：應(yīng)收股利10

　　(3)編制甲公司2013年追加投資時(shí)應(yīng)做的相關(guān)賬務(wù)處理：

　�、俅_認(rèn)新取得的投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 035(450+500×1.17)

　　累計(jì)攤銷 200

　　貸：無形資產(chǎn)500

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益150

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50

　　貸：庫存商品350

　�、诎礄�(quán)益法追溯調(diào)整原投資：

　　第1次投資，初始投資成本為400萬元，享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4 200×10%=420(萬元)，形成負(fù)商譽(yù)20;第2次投資，初始投資成本為1 035萬元，享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=5 500×20%=1 100(萬元)，形成負(fù)商譽(yù)65萬元，綜合考慮，兩次投資形成負(fù)商譽(yù)85萬元：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資85

　　貸：盈余公積 2

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)18

　　營(yíng)業(yè)外收入65

　　對(duì)2012年被投資單位分配現(xiàn)金股利100萬元的調(diào)整及其對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益500萬元的追溯調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (500-100)×10%+90=130

　　貸：盈余公積 4

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)36

　　資本公積 900×10%=90

　　(4)調(diào)整后的2013年度凈利潤(rùn)=300-1000/10-100×60%-(700-600)×40%=100(萬元)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30(100×30%)

　　貸：投資收益 30