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2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題練習(xí)

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2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題練習(xí)

　　計(jì)算分析題(每題1分)

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)擬自建一條生產(chǎn)線(xiàn)，與該生產(chǎn)線(xiàn)建造相關(guān)的情況如下：

　　(1)2014年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專(zhuān)門(mén)用于籌集生產(chǎn)線(xiàn)建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬(wàn)元，票面年利率為5%，發(fā)行價(jià)格為3069.75萬(wàn)元，另在發(fā)行過(guò)程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬(wàn)元，實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬(wàn)元，實(shí)際利率為6%。

　　(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動(dòng)資金借款：一筆于2013年10月1日借入，本金為2000萬(wàn)元，年利率為6%，期限2年;另一筆于2013年12月1日借入，本金為3000萬(wàn)元，年利率為7%，期限18個(gè)月。

　　(3)生產(chǎn)線(xiàn)建造工程于2014年1月2日開(kāi)工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：2014年1月2日，支付建造商1000萬(wàn)元;2014年5月1日，支付建造商1600萬(wàn)元;2014年8月1日，支付建造商1400萬(wàn)元。

　　(4)2014年9月1日，生產(chǎn)線(xiàn)建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門(mén)責(zé)令停工整改，至2014年12月底整改完畢。工程于2015年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬(wàn)元。建造工程于2015年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線(xiàn)，甲公司自2015年3月31日起對(duì)一線(xiàn)員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬(wàn)元。該生產(chǎn)線(xiàn)自2015年5月1日起實(shí)際投入使用。

　　(5)甲公司將閑置專(zhuān)門(mén)借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品，月收益率為0.5%。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷該在建工程的資本化期間并說(shuō)明理由。

　　(2)編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算2014年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款應(yīng)予資本化的利息金額，編制與借款利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2015年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款利息應(yīng)予資本化的金額及固定資產(chǎn)入賬金額。

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　　答案：

　　(1)資本化期間為：2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。理由：因?yàn)樽?014年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，所以為開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)。

　　2014年9月1日至2014年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過(guò)3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化。2015年3月31日，生產(chǎn)線(xiàn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化。

　　(2)

　　借：銀行存款2919.75

　　應(yīng)付債券一利息調(diào)整80.25

　　貸：應(yīng)付債券一面值3000

　　(3)2014年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=2919.75*6%*8/12-(2919.75-1000)*0.5%*4-(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=73.60(萬(wàn)元)。

　　2014年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用總額=2919.75*6%(2919.75-1000)*0.5%*4-(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=131.99(萬(wàn)元)。

　　2014年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)*0.5%*4+(2919.75-1000-1600)*0.5%*3=43.2(萬(wàn)元)。

　　2014年一般借款利息資本化率=(2000*6%+3000*7%)/(2000+3000)*100%=6.6%。

　　2014年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)*1/12=1080.25*1/12=90.02(萬(wàn)元)。

　　2014年一般借款利息資本化金額=90.02*6.6%=5.94(萬(wàn)元)。

　　2014年一般借款利息費(fèi)用總額=2000*6%+3000*7%=330(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用382.45在建工程79.54(73.60+5.94)應(yīng)收利息43.2

　　貸：應(yīng)付利息480(3000*5%+330)

　　應(yīng)付債劵-利息調(diào)整25.19

　　(4)2014年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=(2919.75+25.19)*6%*3/12=44.17(萬(wàn)元)。

　　2015年第一季度一般借款利息資本化率=(2000*6%*3/12+3000*7%*3/12)/(2000+3000)*100%=1.65%。

　　2015年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75+1200)*3/3=2280.25(萬(wàn)元)。

　　2015年一般借款利息費(fèi)用資本化金額=2280.25*1.65%=37.62(萬(wàn)元)。

　　固定資產(chǎn)入賬金額=1000+1600+1400+79.54+1200=(44.17+37.62)=5361.33(萬(wàn)元)。

　　A公司為上市公司。2013年1月1日，A公司向其200名管理人員每人授予10萬(wàn)份股份期權(quán)，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能以每股5元購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票，A公司股票面值為每股1元。每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為12元。

　　2013年有20名管理人員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到20%;2014年又有10名管理人員離開(kāi)公司，公司將三年中管理人員離開(kāi)比例修正為18%;2015年又有8名管理人員離開(kāi)。2015年12月31日未離開(kāi)公司的管理人員全部行權(quán)。

　　要求：

　　(1)分別計(jì)算2013年～2015年每年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額。

　　(2)編制2013年～2015年與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

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　　答案：

　　(1)①2013年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200*10*(1-20%)*12*1/3=6400(萬(wàn)元);

　�、�2014年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=200*10*(1-18%)*12*2/3-6400=6720(萬(wàn)元);

　�、�2015年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(200-20-10-8)*10*12-(6400+6720)=6320(萬(wàn)元)。

　　(2)會(huì)計(jì)處理：

　�、�2013年1月1日授予日不做賬務(wù)處理。

　　②2013年12月31日

　　借：管理費(fèi)用6400