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2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題練習(xí)題

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2017中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題練習(xí)題

　　計(jì)算分析題

　　1、甲公司為提高閑置資金的使用效率，2013年度進(jìn)行了以下投資：

　　(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9 500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，實(shí)際年利率為7%，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

　　12月31日，甲公司收到2013年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。

　　(2)4月10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。

　　12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。

　　(3)5月15日，從二級(jí)市場購買丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元。取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。

　　甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。

　　12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。

　　相關(guān)現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/A，7%，4)=3.3872;(P/S，7%，4)=0.7629。

　　假定不考慮所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2013年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2013年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料二，判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2013年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)資料三，判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司2013年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2012年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000萬元，每份債券面值100元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，票面年利率為2%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2012年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。發(fā)行時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。

　　(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，建設(shè)期于2012年1月1日開始，截至2012年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2012年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(假定該廠房建設(shè)符合資本化條件)。

　　(3)2013年1月1日，甲公司支付2012年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。

　　(4)2013年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：

　�、偌坠緦l(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。

　�、诩坠景l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款。

　　③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)時(shí)不考慮利息的影響，利息不再支付,按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。

　　④不考慮所得稅影響[(P/F,6%,3)=0.8396;(P/A,6%,3)=2.6730]。

　　要求：作出與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理(答案金額單位以萬元表示)。

　　參考答案：

　　計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 (1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。

　　借：持有至到期投資——成本 10 000

　　貸：銀行存款 9 590.12

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 409.88(10 000-9 590.12)

　　(2)2013年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9 590.12×7%=671.31(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息 600

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 71.31

　　貸：投資收益 671.31

　　借：銀行存款 600

　　貸：應(yīng)收利息 600

　　(3)2013年12月31日攤余成本=9 590.12+71.31=9 661.43(萬元);

　　2013年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×(P/A，7%，4)+10 000×(P/S，7%，4)=400×3.3872+10 000×0.7629=8 983.88(萬元);

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2013年12月31日攤余成本的差額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備;應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=9 661.43-8 983.88=677.55(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 677.55

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55

　　注：持有至到期投資確認(rèn)減值時(shí)，按照原實(shí)際利率折現(xiàn)確定未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(4)甲公司應(yīng)將購入丙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　理由：持有丙公司限售股權(quán)對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃，所以應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400

　　貸：資本公積——其他資本公積 400(100×12-800)

　　(5)甲公司購入丁公司的投票應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　理由：有公允價(jià)值，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　2013年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=200×4.2-(920-200/10×0.6)=-68(萬元)。

　　【答案解析】

　　【答疑編號(hào)10588323,點(diǎn)擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 (1)負(fù)債成份的公允價(jià)值

　　=200 000×2%×(P/A,6%,3)+ 200 000×(P/F,6%,3)

　　=200 000×2%×2.6730+200 000×0.8396

　　=178 612(萬元)