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2017中級會計職稱《會計實務》綜合題備考練習
《中級會計實務》試題重點關注章節(jié)包 括固定資產、長期股權投資、資產減值、收入、所得稅、會計政策、會計估計變更和差錯更正、日后事項及財務報告等。以下是yjbys網小編整理的關于中級會計職稱《會計實務》綜合題備考練習，供大家練習備考。
綜合題
1.甲、乙、丙三個公司均為增值稅一般納稅人，有關業(yè)務資料如下：
資料一：2015年6月1日甲公司應收乙公司的貨款為430萬元(含增值稅)。由于乙公司資金周轉困難，雙方經協(xié)商，決定于2016年1月1日進行債務重組，重組內容如下：
(1)以乙公司持有A公司的一項股權投資償還一部分債務，該股權投資在乙公司賬上被劃分為可供出售金融資產，賬面價值為235萬元，其中“成本”為200萬元、“公允價值變動”為35萬元(借方余額)，未計提減值，該股權在債務重組日的公允價值為267萬元。
(3)在上述基礎上免除債務63萬元，剩余債務展期2年，展期期間內加收利息，利率為6%(與實際利率相同)，同時附或有條款：如果乙公司第2年實現(xiàn)盈利，則該年度的利率上升至10%，如果虧損，則仍維持6%的利率。
(4)2016年1月1日，辦理了上述股權的劃轉手續(xù)，甲公司取得股權投資后作為可供出售金融資產核算。甲公司應收乙公司的賬款已計提壞賬準備60萬元。乙公司預計展期2年中各年很可能實現(xiàn)盈利。
資料二：2016年6月1日，甲公司將上述債務重組取得的可供出售金融資產與丙公司的原材料、全新廠房進行交換。甲公司持有的可供出售金融資產的賬面價值為267萬元(累計公允價值變動為0)，公允價值為300萬元;丙公司原材料的賬面余額為120萬元，公允價值為150萬元(不含稅)，增值稅稅率17%;廠房的成本和公允價值均為140萬元，增值稅稅率11%。同時，甲公司支付給丙公司銀行存款30.9萬元。假定該交換具有商業(yè)實質，甲公司換入原材料、廠房分別作為原材料和固定資產核算，丙公司換入可供出售金融資產仍作為可供出售金融資產核算。假設公允價值均等于計稅價格;且不考慮除增值稅以外的其他稅費。(答案中金額單位用萬元表示)
要求：
(1)根據資料一，計算重組日甲公司(債權人)重組后債權的入賬價值和債務重組損失;
(2)計算資料一，計算債務重組業(yè)務對乙公司損益的影響金額;
(3)根據資料一，編制重組日甲公司相關的會計分錄;
(4)計算資料二，計算甲公司換入資產的總成本和各項換入資產的入賬價值;
(5)計算資料二，編制丙公司相關的會計分錄。
2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2015年12月31日，甲公司財務人員之間就2015年部分銷售業(yè)務的會計處理產生爭議：
(1)2015年2月1日，甲公司委托A公司代銷一批商品，共1000件，售價為500萬元，成本為400萬元，商品已于當日發(fā)出。甲公司按銷售收入的10%支付A公司手續(xù)。2015年12月31日，甲公司收到A公司開具的代銷清單，列明已出售商品600件，甲公司向A公司開具了增值稅專用發(fā)票，款項尚未結清。甲公司2015年確認主營業(yè)務收入500萬元，結轉主營業(yè)務成本400萬元。
(2)2015年4月1日，甲公司向B公司銷售某商品100件，每件銷售價格為30萬元，每件成本為24萬元，商品已于當日發(fā)出。協(xié)議約定，如發(fā)現(xiàn)質量問題，可于2016年4月30日前退貨。甲公司根據過去的經驗，預計退貨率為10%。截至2015年12月31日，尚未發(fā)生退貨。甲公司在2015年確認發(fā)出商品2400萬元，同時結轉庫存商品2400萬元，未做其他處理。
(3)2015年6月1日，甲公司與C公司簽訂一項產品設計合同，合同總價款為300萬元。甲公司自6月1日起開始設計工作，至12月31日已完成設計工作量的30%，發(fā)生設計費用45萬元;按當時的進度估計2016年4月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用105萬元。C公司按合同已于2015年12月10日一次性支付全部設計費用300萬元。甲公司在2015年將收到的300萬元全部確認為收入(已完成工作量更能反映完工進度)。
(4)2015年8月1日，甲公司采用以舊換新方式銷售產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊產品的收購價格為100萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。甲公司已將差價485萬元存入銀行。甲公司2015年會計處理為：確認主營業(yè)務收入400萬元;結轉主營業(yè)務成本350萬元;確認營業(yè)外收入100萬元。
(5)2015年11月1日，甲公司與D公司簽訂資產轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500萬元的價格出售給D公司，同時甲公司自2015年11月1日至2020年10月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場售價為5 500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。11月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產權變更手續(xù)。甲公司會計處理：2015年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用50萬元。
(6)2015年12月31日，甲公司向E公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值稅。甲公司在2015年12月31日確認收入200萬元，同時結轉成本100萬元。
要求：分析判斷甲公司對事項(1)～(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
參考答案：
綜合題
1.
【答案】
(1)甲公司重組后債權的入賬價值=430-267-63=100(萬元)
甲公司的債務重組損失=430—267-100-60=3(萬元)
(2)債務重組業(yè)務對乙公司損益的影響金額
=[(267—235)+35]+(430—267-100-100×4%)=67+59=126(萬元)
(3)甲公司相關會計分錄：
借：可供出售金融資產—成本 267
應收賬款—乙公司(債務重組) 100
壞賬準備 60
營業(yè)外支出—債務重組損失 3
貸：應收賬款—乙公司 430
(4)計算甲公司換入資產的總成本和各項換入資產的入賬價值
�、俦绢}涉及不含稅補價10萬元(300-140-150)，應當計算甲公司收取的補價占甲公司換出資產公允價值總額的比例; 10÷300=3.33%<25%;因此，可以認定為非貨幣性資產交換。
②甲公司換入資產的總成本=300+30.9-150×17%-140×11%=290(萬元)
�、蹞Q入的原材料入賬價值=290×150/(150+140)=150(萬元)
④換入的廠房入賬的價值=290×140/(150+140)=140(萬元)
(5)丙公司相關的會計分錄：
借：固定資產清理 140
貸：固定資產 140
借：可供出售金融資產 300
銀行存款 30.9
貸：其他業(yè)務收入 150
固定資產清理 140
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 40.9(150×17%+140×11%)
借：其他業(yè)務成本 120
貸：原材料 120
2.
【答案】事項(1)，甲公司會計處理不正確。
理由：收取手續(xù)費方式的委托代銷，委托方應在收到代銷清單時確認收入，并確認手續(xù)費支出，發(fā)出商品時不應全部確認收入、不應全部結轉成本。
正確的會計處理：甲公司應在2015年12月31日確認收入300萬元，結轉成本240萬元;同時確認銷售費用30萬元。
事項(2)，甲公司的會計處理不正確。
理由：附有銷售退回條件的銷售，且能合理預計退貨率的，應在發(fā)出商品時確認收入并結轉成本，月末再根據預計退貨率沖減收入和成本，同時確認為預計負債。
正確的會計處理：甲公司應在2015年4月1日確認收入3000萬元，結轉成本2400萬元;應在2015年4月30日沖減收入300萬元，沖減成本240萬元，同時確認預計負債60萬元。
事項(3)，甲公司的會計處理不正確。
理由：對于提供勞務合同收入的確認，首先應判斷資產負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據完工進度確認本年應確認的收入金額。
正確的會計處理：本事項中，該公司2015年只完成合同規(guī)定的設計工作量的30%，70%的工作量將在2016年完成，所以應按已完成的30%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入90萬元。
事項(4)，甲公司的會計處理不正確。
理由：以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，不能用舊商品成本沖減銷售收入，也不應該確認營業(yè)外收入。
正確的會計處理：甲公司應確認收入500萬元，結轉成本350萬元;增加原材料100萬元。
事項(5)甲公司會計處理不正確。
理由：售后租回交易形成經營租賃，售價低于資產公允價值且低于資產賬面價值，并且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，有關損失應予以遞延，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤。
正確的會計處理：2015年確認遞延收益725萬元(750—750/5/12×2)，確認管理費用75萬元(300/12×2+750/5/12×2)。
事項(6)，甲公司的會計處理不正確。
理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。
正確的會計處理：甲公司應在2015年12月31日確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。
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