中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題

　　《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題重點(diǎn)關(guān)注章節(jié)包 括固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值、收入、所得稅、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)及財(cái)務(wù)報(bào)告等。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》綜合題備考練習(xí)，供大家練習(xí)備考。

　　綜合題

　　1.甲、乙、丙三個(gè)公司均為增值稅一般納稅人，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　資料一：2015年6月1日甲公司應(yīng)收乙公司的貨款為430萬元(含增值稅)。由于乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，雙方經(jīng)協(xié)商，決定于2016年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組，重組內(nèi)容如下：

　　(1)以乙公司持有A公司的一項(xiàng)股權(quán)投資償還一部分債務(wù)，該股權(quán)投資在乙公司賬上被劃分為可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為235萬元，其中“成本”為200萬元、“公允價(jià)值變動(dòng)”為35萬元(借方余額)，未計(jì)提減值，該股權(quán)在債務(wù)重組日的公允價(jià)值為267萬元。

　　(3)在上述基礎(chǔ)上免除債務(wù)63萬元，剩余債務(wù)展期2年，展期期間內(nèi)加收利息，利率為6%(與實(shí)際利率相同)，同時(shí)附或有條款：如果乙公司第2年實(shí)現(xiàn)盈利，則該年度的利率上升至10%，如果虧損，則仍維持6%的利率。

　　(4)2016年1月1日，辦理了上述股權(quán)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)，甲公司取得股權(quán)投資后作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司應(yīng)收乙公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備60萬元。乙公司預(yù)計(jì)展期2年中各年很可能實(shí)現(xiàn)盈利。

　　資料二：2016年6月1日，甲公司將上述債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)與丙公司的原材料、全新廠房進(jìn)行交換。甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為267萬元(累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)為0)，公允價(jià)值為300萬元;丙公司原材料的賬面余額為120萬元，公允價(jià)值為150萬元(不含稅)，增值稅稅率17%;廠房的成本和公允價(jià)值均為140萬元，增值稅稅率11%。同時(shí)，甲公司支付給丙公司銀行存款30.9萬元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲公司換入原材料、廠房分別作為原材料和固定資產(chǎn)核算，丙公司換入可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假設(shè)公允價(jià)值均等于計(jì)稅價(jià)格;且不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。(答案中金額單位用萬元表示)

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，計(jì)算重組日甲公司(債權(quán)人)重組后債權(quán)的入賬價(jià)值和債務(wù)重組損失;

　　(2)計(jì)算資料一，計(jì)算債務(wù)重組業(yè)務(wù)對(duì)乙公司損益的影響金額;

　　(3)根據(jù)資料一，編制重組日甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)計(jì)算資料二，計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的總成本和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值;

　　(5)計(jì)算資料二，編制丙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2015年12月31日，甲公司財(cái)務(wù)人員之間就2015年部分銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生爭議：

　　(1)2015年2月1日，甲公司委托A公司代銷一批商品，共1000件，售價(jià)為500萬元，成本為400萬元，商品已于當(dāng)日發(fā)出。甲公司按銷售收入的10%支付A公司手續(xù)。2015年12月31日，甲公司收到A公司開具的代銷清單，列明已出售商品600件，甲公司向A公司開具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未結(jié)清。甲公司2015年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入500萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本400萬元。

　　(2)2015年4月1日，甲公司向B公司銷售某商品100件，每件銷售價(jià)格為30萬元，每件成本為24萬元，商品已于當(dāng)日發(fā)出。協(xié)議約定，如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，可于2016年4月30日前退貨。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)退貨率為10%。截至2015年12月31日，尚未發(fā)生退貨。甲公司在2015年確認(rèn)發(fā)出商品2400萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品2400萬元，未做其他處理。

　　(3)2015年6月1日，甲公司與C公司簽訂一項(xiàng)產(chǎn)品設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為300萬元。甲公司自6月1日起開始設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的30%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用45萬元;按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)2016年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用105萬元。C公司按合同已于2015年12月10日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用300萬元。甲公司在2015年將收到的300萬元全部確認(rèn)為收入(已完成工作量更能反映完工進(jìn)度)。

　　(4)2015年8月1日，甲公司采用以舊換新方式銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬元，成本為350萬元。舊產(chǎn)品的收購價(jià)格為100萬元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi))。甲公司已將差價(jià)485萬元存入銀行。甲公司2015年會(huì)計(jì)處理為：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入400萬元;結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元;確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元。

　　(5)2015年11月1日，甲公司與D公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4 500萬元的價(jià)格出售給D公司，同時(shí)甲公司自2015年11月1日至2020年10月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，已計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場售價(jià)為5 500萬元：市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。11月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：2015年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費(fèi)用50萬元。

　　(6)2015年12月31日，甲公司向E公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設(shè)備價(jià)款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現(xiàn)銷價(jià)格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認(rèn)條件，不考慮增值稅。甲公司在2015年12月31日確認(rèn)收入200萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。

　　要求：分析判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)～(6)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。

　　參考答案：

　　綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司重組后債權(quán)的入賬價(jià)值=430-267-63=100(萬元)

　　甲公司的債務(wù)重組損失=430—267-100-60=3(萬元)

　　(2)債務(wù)重組業(yè)務(wù)對(duì)乙公司損益的影響金額

　　=[(267—235)+35]+(430—267-100-100×4%)=67+59=126(萬元)

　　(3)甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　 267

　　應(yīng)收賬款—乙公司(債務(wù)重組)　　　　　　　　 100

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失　　　　　　　　　　　 3

　　貸：應(yīng)收賬款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　 430

　　(4)計(jì)算甲公司換入資產(chǎn)的總成本和各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　�、俦绢}涉及不含稅補(bǔ)價(jià)10萬元(300-140-150)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司收取的補(bǔ)價(jià)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例; 10÷300=3.33%<25%;因此，可以認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　②甲公司換入資產(chǎn)的總成本=300+30.9-150×17%-140×11%=290(萬元)

　�、蹞Q入的原材料入賬價(jià)值=290×150/(150+140)=150(萬元)

　�、軗Q入的廠房入賬的價(jià)值=290×140/(150+140)=140(萬元)

　　(5)丙公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 300

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30.9

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　40.9(150×17%+140×11%)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　2.

　　【答案】事項(xiàng)(1)，甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：收取手續(xù)費(fèi)方式的委托代銷，委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，并確認(rèn)手續(xù)費(fèi)支出，發(fā)出商品時(shí)不應(yīng)全部確認(rèn)收入、不應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)在2015年12月31日確認(rèn)收入300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本240萬元;同時(shí)確認(rèn)銷售費(fèi)用30萬元。

　　事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的銷售，且能合理預(yù)計(jì)退貨率的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末再根據(jù)預(yù)計(jì)退貨率沖減收入和成本，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)在2015年4月1日確認(rèn)收入3000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本2400萬元;應(yīng)在2015年4月30日沖減收入300萬元，沖減成本240萬元，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬元。

　　事項(xiàng)(3)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)判斷資產(chǎn)負(fù)債表日交易結(jié)果是否能可靠估計(jì)。若交易結(jié)果能可靠估計(jì)，則考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)本年應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：本事項(xiàng)中，該公司2015年只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的30%，70%的工作量將在2016年完成，所以應(yīng)按已完成的30%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入，即確認(rèn)收入90萬元。

　　事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：以舊換新銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理，不能用舊商品成本沖減銷售收入，也不應(yīng)該確認(rèn)營業(yè)外收入。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)收入500萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬元;增加原材料100萬元。

　　事項(xiàng)(5)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且低于資產(chǎn)賬面價(jià)值，并且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　正確的會(huì)計(jì)處理：2015年確認(rèn)遞延收益725萬元(750—750/5/12×2)，確認(rèn)管理費(fèi)用75萬元(300/12×2+750/5/12×2)。

　　事項(xiàng)(6)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

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