2017年中級會計師考試《會計實務》強化訓練題
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一、單項選擇題
【例題1】 按照資產(chǎn)減值準則規(guī)定，下列資產(chǎn)中應當定期進行減值測試的是( )。
A.建造合同形成的資產(chǎn)
B.無形資產(chǎn)
C.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)
D.商譽
【答疑編號21090101】
【答案】D
【解析】選項A不屬于資產(chǎn)減值準則規(guī)范。選項B，如果無形資產(chǎn)的使用壽命是確定的，則只有在其出現(xiàn)減值跡象時才進行減值測試。選項C應當在其出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試。只有商譽和使用年限不確定的無形資產(chǎn)應定期進行減值測試，至少每年一次，所以這里的最佳答案是D選項。
【例題2】甲公司的行政管理部門于2006年12月底增加設備一項，該項設備原值21 000元，預計凈殘值率為5%，預計可使用5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。至2008年末，在對該項設備進行檢查后，估計其可收回金額為7 200元，則持有該項固定資產(chǎn)對甲公司2008年度損益的影響數(shù)為( )元。
A.1 830
B.7 150
C.6 100
D.780
【答疑編號21090102】
【答案】B
【解析】2007年的折舊額=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2008年的折舊額=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估計可收回金額7 200元，則應計提減值準備1 830元。則該設備對甲公司2008年的利潤的影響數(shù)為7 150元(管理費用5 320+資產(chǎn)減值損失1 830)。故，答案為選項B。
【例題3】甲公司2005年5月初增加無形資產(chǎn)一項，實際成本360萬元，預計受益年限6年。2007年年末對該項無形資產(chǎn)進行檢查后，估計其可收回金額為160萬元，則至2008年年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。
A.140
B.152
C.157
D.112
【答疑編號21090103】
【答案】D
【解析】無形資產(chǎn)的賬面價值=賬面原值-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準備
該項無形資產(chǎn)原來每年應攤銷額為360÷6=60(萬元)，至2007年年末已攤銷金額為：60×8/12+60+60=160(萬元)，賬面價值為360-160=200(萬元)，而2007年年末的估計可收回金額為160萬元，說明該項無形資產(chǎn)已發(fā)生減值，應計提的減值準備為200-160=40(萬元);2008年度應攤銷金額=160÷(12×6-32)×12=48(萬元)，因此，至2008年年末該項無形資產(chǎn)累計攤銷金額=40+60+60+48=208(萬元)。2008年年末該項無形資產(chǎn)的賬面價值=360-208-40=112(萬元)。
【例題4】甲公司擁有B公司30%的股份，以權(quán)益法核算，2008年期初該長期股權(quán)投資賬面余額為100萬元，2008年B公司盈利60萬元，其他相關資料如下：根據(jù)測算，該長期股權(quán)投資市場公允價值為120萬元，處置費用為20萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，則2008年末該公司應提減值準備( )萬元。
A.0
B.2
C.8
D.18
【答疑編號21090104】
【答案】C
【解析】此題為長期股權(quán)投資的減值核算。資產(chǎn)的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。
根據(jù)新準則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，本題中資產(chǎn)的可收回金額應是100萬元(120-20)和110萬元中的較高者，即110萬元，2008年末長期股權(quán)投資的賬面價值=100+60×30%=118(萬元)，所以應計提減值準備118-110=8(萬元)。
【例題5】甲公司于2007年3月用銀行存款6 000萬元購入不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。2007年12月31日，該固定資產(chǎn)公允價值為5 600萬元，處置費用為56萬元，2008年12月31日該固定資產(chǎn)公允價值為5 500萬元，處置費用為25萬元，假設該公司其他固定資產(chǎn)無減值跡象，則2009年1月1日甲公司固定資產(chǎn)減值準備賬面余額為( )萬元。
A.0
B.219
C.231
D.156
【答疑編號21090105】
【答案】C
【解析】2007年每月應提折舊6 000÷240=25(萬元)，2007年應提折舊25×9=225(萬元)，即該固定資產(chǎn)2007年末賬面凈值為6 000-225=5 775(萬元)，高于公允價值減去處置費用的凈額5 600-56=5 544(萬元)，應提減值準備5 775-5 544=231(萬元);2008年每月應提折舊5 544÷(240-9)=24(萬元)，2008年應提折舊24×12=288(萬元)，2008年末該固定資產(chǎn)賬面價值為5 775-288-231=5 256(萬元)，低于公允價值減去處置費用的凈額=5 500-25=5 475(萬元)，不需計提減值準備，則2009年1月1日固定資產(chǎn)減值準備賬面余額為231萬元。
【提示】本題涉及到兩點需要注意：
(1)問的是計算固定資產(chǎn)減值準備賬戶的金額;
(2)本題中是2007年購入的固定資產(chǎn)，問的是2009年1月1日的固定資產(chǎn)減值準備，所以需要考慮在2007年和2008年是否計提減值準備。
【例題6】下列關于資產(chǎn)組的說法中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)組確定后，在以后的會計期間也可以根據(jù)具體情況變更
B.只要是某企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組
C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合
D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額
【答疑編號21090106】
【答案】D
【解析】選項A，資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更;選項B，資產(chǎn)組是由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關資產(chǎn)組成的，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合;選項C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。
二、多項選擇題
【例題1】企業(yè)確認的下列各項資產(chǎn)減值損失中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。
A.固定資產(chǎn)減值損失
B.無形資產(chǎn)減值損失
C.長期股權(quán)投資減值損失
D.持有至到期投資減值損失
【答疑編號21090107】
【答案】A、B、C
【解析】資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認后，在其價值恢復時仍可轉(zhuǎn)回。
【提示】對于長期股權(quán)投資的減值損失是比較特殊的，包括四種：對子公司的長期股權(quán)投資，對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價的長期股權(quán)投資。前三類長期股權(quán)投資執(zhí)行新企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值準則，而第四類長期股權(quán)投資執(zhí)行第22號企業(yè)會計準則，但在這個準則里，這類長期股權(quán)投資的減值準備也是不能轉(zhuǎn)回的。
【例題2】企業(yè)在確定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應當考慮的因素包括( )。
A.以資產(chǎn)的當前狀況為基礎
B.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致
D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
【答疑編號21090108】
【答案】A、B、C、D
【解析】這個問題容易被忽略，但屬于一個學習要點。
【提示】選項A，企業(yè)確認預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，預計的以后資產(chǎn)改良產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是不考慮在內(nèi)的。但若是企業(yè)現(xiàn)在承諾了要進行改良，則就要考慮資產(chǎn)改良產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
【例題3】下列項目中，屬于確定資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的處置費用的是( )。
A.與資產(chǎn)處置有關的法律費用
B.與資產(chǎn)處置有關的相關稅費
C.與資產(chǎn)處置有關的搬運費
D.與資產(chǎn)處置有關的所得稅費用
【答疑編號21090109】
【答案】A、B、C
【解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本。包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但不包括財務費用和所得稅費用。
【例題4】企業(yè)在計提了固定資產(chǎn)減值準備后，下列會計處理正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)預計使用壽命變更的，應當改變固定資產(chǎn)折舊年限
B.固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式變更的，應改變固定資產(chǎn)折舊方法
C.固定資產(chǎn)預計凈殘值變更的，應當改變固定資產(chǎn)的折舊方法
D.以后期間如果該固定資產(chǎn)的減值因素消失，那么可以按照不超過原來計提減值準備的金額予以轉(zhuǎn)回
【答疑編號21090110】
【答案】A、B
【解析】選項B，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確認，不得隨意變更，但固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式變更的，應改變固定資產(chǎn)折舊方法;選項C，固定資產(chǎn)預計凈殘值變更的，應當改變固定資產(chǎn)所應計提的折舊額;選項D，按照新準則，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題5】下列各項中，應計入資產(chǎn)組賬面價值的有( )。
A.可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致的分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值
B.已確認的負債的賬面價值
C.對資產(chǎn)組可收回金額的確定，起決定性作用的負債的賬面價值
D.可以合理和一致的分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)的公允價值
【答疑編號21090111】
【答案】A、C
【解析】資產(chǎn)組的賬面價值通常不應當包括負債的賬面價值，但如果不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組的可收回金額的，也即對資產(chǎn)組可收回金額的確定起決定性作用的負債的賬面價值，應在確定資產(chǎn)組的賬面價值時予以考慮。所以選項B不正確，而選項C正確。
三、判斷題
【例題1】企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了單獨進行減值測試。( )
【答疑編號21090112】
【答案】×
【解析】企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。但商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，而不是單獨進行減值測試。
【例題2】資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要的現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。( )
【答疑編號21090113】
【答案】 √
【例題3】資產(chǎn)減值損失確認以后，計提減值后的資產(chǎn)的折舊或者是攤銷費用應當在未來期間做相應的調(diào)整。( )
【答疑編號21090114】
【答案】√
【例題4】企業(yè)在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時的折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅后利率。( )
【答疑編號21090115】
【答案】×
【解析】折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。
【例題5】預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。( )
【答疑編號21090116】
【答案】×
【解析】預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。
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