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2016年注冊會計(jì)師考試備考重要知識點(diǎn)
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知識點(diǎn)1：信息技術(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系
審計(jì)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報(bào)告的質(zhì)量。注冊會計(jì)師需要在整個過程中考慮信息的“準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制”等四個方面。
信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)
1.信息技術(shù)一般性控制審計(jì)
信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以及外部各種環(huán)境要素實(shí)施的、對所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。
信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及系統(tǒng)運(yùn)行等四個方面。
2.信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)
應(yīng)用控制是設(shè)計(jì)在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達(dá)到信息處理目標(biāo)的控制。信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。
3.公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)
公司層面信息技術(shù)控制包括但不限于：信息技術(shù)規(guī)劃的制定;信息技術(shù)年度計(jì)劃的制定;信息技術(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立;信息技術(shù)外包管理;信息技術(shù)預(yù)算管理;信息安全和風(fēng)險(xiǎn)管理;信息技術(shù)應(yīng)急預(yù)案的制定;信息系統(tǒng)架構(gòu)和信息技術(shù)復(fù)雜性等。
對公司層面信息技術(shù)控制往往會執(zhí)行單獨(dú)的審計(jì)，以評估企業(yè)信息技術(shù)的整體控制環(huán)境，來決定信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制的審計(jì)重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)等級、審計(jì)測試方法等。
4.信息技術(shù)一般控制、應(yīng)用控制與公司層面控制三者之間的關(guān)系
公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，決定了信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風(fēng)險(xiǎn)基調(diào)，會影響該公司的信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的部署和落實(shí)。
信息技術(shù)一般控制是基礎(chǔ)，信息技術(shù)一般控制的有效與否會直接關(guān)系到信息技術(shù)應(yīng)用控制的有效性是否能夠信任。
如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)了應(yīng)用系統(tǒng)所依賴的信息技術(shù)一般控制存在缺陷，注冊會計(jì)師可能就不能信賴應(yīng)用系統(tǒng)按設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。
注冊會計(jì)師在執(zhí)行信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)之前，會首先執(zhí)行配套的公司層面信息技術(shù)控制審計(jì)，以了解公司的信息技術(shù)整體控制環(huán)境，并基于此識別出信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及審計(jì)重點(diǎn)。
知識點(diǎn)2：審計(jì)計(jì)劃重要性
一、重要性的含義
重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：
(1)如果合理預(yù)期錯報(bào)(包括漏報(bào))單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報(bào)是重大的;
(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;
(3)判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。
注意：
第一，不考慮錯報(bào)對個別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響;
第二，重要性確定包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平;
第三，在計(jì)劃審計(jì)工作和形成審計(jì)結(jié)論階段都要運(yùn)用重要性水平;
第四，重要性水平與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系;
第五，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定一個比重要性水平更低的金額(實(shí)際執(zhí)行的重要性)，以便評估風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。
注冊會計(jì)師使用整體重要性水平(將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體)的目的有：
(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;
(2)識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。
二、重要性水平的確定
確定的時間：在計(jì)劃審計(jì)工作(制定總體審計(jì)策略)時
確定時需要考慮的因素：對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解;審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求;財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系;財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動幅度。
1.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
注冊會計(jì)師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
注意：
第一，在選擇基準(zhǔn)時應(yīng)考慮的因素：財(cái)務(wù)報(bào)表要素;財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目;被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段、所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;基準(zhǔn)的相對波動性。
第二，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。
2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平
三、實(shí)際執(zhí)行的重要性
通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。
注意：
注冊會計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況：
(1)首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目;
(2)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多;
(3)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高;
(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
注冊會計(jì)師可能考慮選擇較高的百分比來確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的情況：
(1)連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少;
(2)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等;
(3)以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效。
四、審計(jì)過程中修改重要性
注冊會計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：
(1)審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化;
(2)獲取新信息;
(3)通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。
知識點(diǎn)3：審計(jì)計(jì)劃錯報(bào)
錯報(bào)不僅僅只是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額的錯報(bào)，還包括分類、列報(bào)或披露等錯報(bào)。
錯報(bào)的分類與累積:
1.錯報(bào)的分類：
(1)事實(shí)錯報(bào)，毋庸置疑的錯報(bào)。
(2)判斷錯報(bào)，由于注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層對會計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。
(3)推斷錯報(bào)，通常是指通過測試樣本估計(jì)出的總體的錯報(bào)減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已識別的具體錯報(bào)。
2.累積識別出的錯報(bào)
錯報(bào)的匯總數(shù)=已識別的具體錯報(bào)+推斷錯報(bào)=事實(shí)錯報(bào)+判斷錯報(bào)+抽樣推斷錯報(bào)
3.明顯微小的錯報(bào)臨界值
低于明顯微小的錯報(bào)臨界值的錯報(bào)不需要累積。
實(shí)務(wù)中的通常做法是將明顯微小錯報(bào)的臨界值定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的5%到10%。
如果治理層提出希望知悉審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報(bào)，注冊會計(jì)師確定的明顯微小錯報(bào)的臨界值為0.
知識點(diǎn)4：估值技術(shù)
1.估值技術(shù)方法
估值技術(shù)通常包括市場法、收益法和成本法。企業(yè)不考慮優(yōu)先使用何種估值技術(shù)，除非在活躍市場上存在相同資產(chǎn)或負(fù)債的公開報(bào)價。
(1)市場法
市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價格以及其他相關(guān)市場交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)。企業(yè)在使用市場法時，應(yīng)當(dāng)以市場參與者在相同或類似資產(chǎn)出售中能夠收到或者轉(zhuǎn)移相同或類似負(fù)債需要支付的公開報(bào)價為基礎(chǔ)。企業(yè)在應(yīng)用市場法時，除直接使用相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的公開報(bào)價外，還可以使用市場乘數(shù)法等估值方法。
(2)收益法
收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。企業(yè)使用的收益法包括現(xiàn)金流量折現(xiàn)法、期權(quán)定價模型等估值方法。
�、佻F(xiàn)金流量折現(xiàn)法
a.傳統(tǒng)法。傳統(tǒng)法是使用在估計(jì)金額范圍內(nèi)最有可能的現(xiàn)金流量和經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的折現(xiàn)率的一種折現(xiàn)方法。
b.期望現(xiàn)金流量法。是使用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的期望現(xiàn)金流量和無風(fēng)險(xiǎn)利率，或者使用未經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的期望現(xiàn)金流量和包含市場參與者要求的風(fēng)險(xiǎn)溢價的折現(xiàn)率的一種折現(xiàn)方法。
企業(yè)在應(yīng)用期望現(xiàn)金流量法時，有兩種方法調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債期望現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)溢價：
a.企業(yè)從以概率為權(quán)重計(jì)算的期望現(xiàn)金流量中扣除風(fēng)險(xiǎn)溢價，得到確定等值現(xiàn)金流量，并按照無風(fēng)險(xiǎn)利率對確定等值現(xiàn)金流量折現(xiàn)，從而估計(jì)出相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。
b.企業(yè)在無風(fēng)險(xiǎn)利率之上增加風(fēng)險(xiǎn)溢價，得到期望回報(bào)率，并使用該期望回報(bào)率對以概率為權(quán)重計(jì)算的現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，從而估計(jì)出相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。
�、谄跈�(quán)定價模型
企業(yè)可以使用布萊克-斯科爾斯模型、二叉樹模型、蒙特卡洛模擬法等期權(quán)定價模型估計(jì)期權(quán)的公允價值。
(3)成本法
成本法，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額的估值技術(shù)，通常是指現(xiàn)行重置成本法。
2.輸入值
輸入值，是指市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價時所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值。企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。
(1)公允價值計(jì)量中相關(guān)的溢價和折價
估值技術(shù)計(jì)量公允價值時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇與市場參與者在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易中會考慮的，且與該資產(chǎn)或負(fù)債特征相一致的輸入值。
(2)以出價和要價為基礎(chǔ)的輸入值
當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有出價和要價時，企業(yè)可以使用出價要價價差中在當(dāng)前市場情況下最能代表該資產(chǎn)或負(fù)債公允價值的價格計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)債。出價是經(jīng)紀(jì)人或做市商購買一項(xiàng)資產(chǎn)或處置一項(xiàng)負(fù)債所愿意支付的價格，要價是經(jīng)紀(jì)人或做市商出售一項(xiàng)資產(chǎn)或承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債所愿意收取的價格。
3.公允價值層次
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。
(2)第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)。例如交易性金融資產(chǎn)中同種股票，采用收盤價計(jì)量。第二層次次之，第三層次最次。輸入值的來源決定了公允價值的層次。在一般情況下，企業(yè)只要能夠獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價，就應(yīng)當(dāng)將該報(bào)價不加調(diào)整地應(yīng)用于該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值計(jì)量。
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