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2010年注冊會計師考試《稅法》真題及答案解析
一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題l分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。) 1.下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是( )。 A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系 B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務也不對等 C.代表國家行使征稅職責的各級國家稅務機關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一 D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成 答案：C 解析：選項A: 稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系;選項B：稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但是雙方的權(quán)利義務不對等;選項D: 稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的。 2.居民乙因拖欠居民甲l80萬元款項無力償還，2010年6月經(jīng)當?shù)赜嘘P(guān)部門調(diào)解，以房產(chǎn)抵償該筆債務，居民甲因此取得該房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)并支付給居民乙差價款20萬元。假定當?shù)厥〉恼?guī)定的契稅稅率為5%。下列表述中正確的是( )。 A.居民甲應繳納契稅1萬元 B.居民乙應繳納契稅1萬元 C.居民甲應繳納契稅10萬元 D.居民乙應繳納契稅10萬元 答案：C 解析：契稅的納稅人為承受房產(chǎn)權(quán)利的人，所以應該是居民甲繳納契稅。應納契稅=(180+20)*5%=10(萬元)。 3.下列關(guān)于個人所得稅的表述中，正確的是( )。 A.扣繳義務人對納稅人的應扣未扣稅款應由扣繳義務人予以補繳 B.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得應繳納個人所得稅 C.在判斷個人所得來源地時對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地 D.個人取得兼職收入應并入當月“工資、薪金所得"應稅項目計征個人所得稅 答案：C 解析：選項A: 扣繳義務人對納稅人的應扣未扣稅款應由納稅人予以補繳;選項B: 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅;選項D: 個人取得兼職收入不并入當月“工資、薪金所得”，應該按照“勞務報酬所得”應稅項目計征個人所得稅。 4.下列關(guān)于國際重復征稅消除方法的表述中，正確的是( )。 A.免稅法可以分為全額免稅法和累進免稅法兩種 B.免稅法以承認居民管轄權(quán)獨占地位為前提，被世界各國普遍采用 C.抵免法以承認居民管轄權(quán)優(yōu)先為前提條件，但并不承認其獨占地位 D.抵免法中的直接抵免是指對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務 答案：A 解析：選項B: 免稅法以承認來源地管轄權(quán)的獨占地位為前提的;選項C: 抵免法是以承認收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先地位為前提條件的，但不是獨占的;選項D: 接抵免是指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應繳納的稅款。 5.下列各項中，應當計算繳納增值稅的是( )。 A.郵政部門發(fā)行報刊 B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費 D.殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品 答案：C 解析：選項BD屬于增值稅的免稅項目，不計算繳納增值稅，選項A屬于營業(yè)稅的征收范圍。 6.位于市區(qū)的某內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，經(jīng)營內(nèi)銷與出口業(yè)務。2010年4月份實際繳納增值稅40萬元，出口貨物免抵稅額5萬元。另外，進口貨物繳納增值稅17萬元、消費稅30萬元。該企業(yè)4月份應繳納的城市維護建設稅為( )。 A.2.8萬元 B.3.15萬元 C.4.6萬元 D.6.09萬元 答案：B 解析：應繳納的城市維護建設稅=(40+5)*7%=3.15(萬元)。 7.下列各項中，應計入出口貨物完稅價格的是( )。 A.出口關(guān)稅稅額 B.單獨列明的支付給境外的傭金 C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸費用 D.貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的保險費 答案：D 解析：出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應當扣除。 8.某公司2008年購進一處房產(chǎn)，2009年5月1日用于投資聯(lián)營(收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險)，投資期3年，當年取得固定收入l60萬元。該房產(chǎn)原值3000萬元，當?shù)卣?guī)定的減除幅度為30%，該公司2009年應繳納的房產(chǎn)稅為( )。 A.21.2萬元 B.27.6萬元 C.29.7萬元 D.44.4萬元 答案：B 解析：160*12%+3000*(1-30%)*1.2%*4/12=19.2+8.4=27.6(萬元)。 9.甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于某市的三個地域，第一塊土地的土地使用權(quán)屬于某免稅單位，面積6000平方米;第二塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積30000平方米，其中企業(yè)辦學校5000平方米，醫(yī)院3000平方米;第三塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積10000平方米，實際使用面積各50%。假定甲企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米8元，則甲企業(yè)全年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為 ( )。 A.216000元 B.224000元 C.264000元 D.328000元 答案：C 解析：(6000+30000-5000-3000+10000*50%)*8=264000(元)。 10.經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，耕地占用稅的適用稅額可以適當提高，但提高幅度最多不得超過規(guī)定稅額的一定比例。這一比例是( )。 A.20% B.30% C.50% D.100% 答案：C 解析：經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟發(fā)達、人均耕地特別少的地區(qū)，耕地占用稅的適用稅額可以適當提高，但提高幅度最多不得超過規(guī)定稅額的50%。 11.下列關(guān)于稅款追征的表述中，正確的是( )。 A.因稅務機關(guān)責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補繳稅款，但不加收滯納金 B.因稅務機關(guān)責任，致使納稅人少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人補繳稅款并按銀行同期利率加收滯納金 C.對于納稅人偷稅、抗稅和騙取稅款的，稅務機關(guān)在20年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可延長到30年 D.因納稅人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可延長到l0年 答案：A 解析：選項AB：因稅務機關(guān)責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。選項C：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。選項D：因納稅人、扣繳義務人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的追征期可以延長到5年。 12.某國有企業(yè)因有違反稅收征收管理法的行為，被稅務機關(guān)處以8000元的罰款。假定該企業(yè)收到稅務行政處罰決定書的時間為2010年3、月l日，則該企業(yè)4月5日繳納罰款時的總金額為( )。 A.8000元 。 B.9200元 C.13040元 D.16640元 答案：C 解析：8000×[(36-15)×3%+1]=13040(元)。稅務機關(guān)對當事人作出罰款行政處罰決定的，當事人應當在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務機關(guān)可以對當事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。 13.下列各項中，屬于涉稅鑒證業(yè)務范圍的是( )。 A.外匯收支鑒證 B.銀行儲蓄存款鑒證 C.企業(yè)會計報表鑒證 D.企業(yè)所得稅財產(chǎn)損失鑒證 答案：D 解析：涉稅簽證業(yè)務范圍包括： (1)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報簽證; (2)企業(yè)所得稅稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的簽證; (3)國家稅務總局和省稅務局規(guī)定的其他涉稅簽證業(yè)務。 14.下列關(guān)于稅務咨詢報告的表述中，正確的是( )。 A.稅務咨詢報告對委托人的納稅起決定性的作用 B.稅務咨詢報告對委托人的納稅起指導和參考的作用 C.稅務咨詢報告對稅務機關(guān)的決策起舉足輕重的作用 D.稅務咨詢報告對稅務機關(guān)執(zhí)法力度的掌握起關(guān)鍵的作用 答案：B 解析：稅務咨詢報告對委托人的納稅只起指導和參考作用，其目的是影響委托人的納稅行為。稅務咨詢報告一般不對外產(chǎn)生作用，不直接涉及第三方即稅務機關(guān)，稅務咨詢的結(jié)果對稅務機關(guān)也不直接產(chǎn)生影響。 15.保險公司取得的下列收入，應征營業(yè)稅的是( )。 A.出納長款收入 B.保險追償款收入 C.財產(chǎn)保險費收入 D.出口信用保險收入 答案：C 解析：選項A:出納長款收入不征收營業(yè)稅;選項D：中國人民保險公司和中國進出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務，不作為境內(nèi)提供保險，為非應稅勞務，不征收營業(yè)稅。選項B ：保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。 16.下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是( )。 A.電動汽車 B.卡丁車 c.高爾夫車 D.小轎車 答案：D 解析：電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。 17.納稅人開采應稅礦產(chǎn)品銷售的，其資源稅的征稅數(shù)量為( )。 A.開采數(shù)量 B.實際產(chǎn)量 C.計劃產(chǎn)量 D.銷售數(shù)量 答案：D 解析：納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。 18.對房地產(chǎn)開發(fā)公司進行土地增值稅清算時，可作為清算單位的是( )。 A.規(guī)劃申報項目 B.審批備案項目。 C.商業(yè)推廣項目 D.設計建筑項目 答案：B 解析：土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。 19.下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是( )。 A.企業(yè)之間支付的管理費 B.銀行內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金 D.企業(yè)內(nèi)營,機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費 答案：B 解析：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 20.下列各項中，符合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入實現(xiàn)有關(guān)規(guī)定的是( )。 A.采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其首付款應于實際收到日確認收入實現(xiàn) B.采取支付手續(xù)費方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，以代銷方取得銷售收入日確認收入實現(xiàn) C.采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，以受托方取得銷售收入日確認收入實現(xiàn) D.采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，付款方早于合同日付款的按合同日確認收入實現(xiàn) 答案：A 解析：選項A：采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。選項B ：采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。選項C：采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn);如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。選項D：采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。 1.下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有( )。 A.新法優(yōu)予舊法原則屬于稅法的適用原則 B.稅法主體的權(quán)利義務必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則 C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則 D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力 答案：ABCD 解析：參看教材6、7頁。這里全部是教材原話。 2.居民甲將其擁有的一處房產(chǎn)給居民乙，雙方簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同并按規(guī)定辦 理了房屋產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。下列關(guān)于契稅和印花稅的表述中，正確的有( )。 A.作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時負有印花稅和契稅的納稅義務 B.契稅的計稅依據(jù)為房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同中確定的房產(chǎn)成交價格 C.契稅納稅人應在該房產(chǎn)的所在地交納契稅，印花稅的納稅人應在簽訂合同時就地納稅 D.契稅納稅人的納稅義務在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天發(fā)生，印花稅納稅人的納稅義務在房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽訂時發(fā)生 答案：BCD 解析：參看教材316頁，契稅的納稅義務人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人，所以選項A不對。 3.下列關(guān)于個人所得稅的表述中，正確的有( )。 A.在中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365天的個人，為居民納稅人 B.連續(xù)或累計在中國境內(nèi)居住不超過90天的非居民納稅人，其所取得的中國境內(nèi)所得并由境內(nèi)支付的部分免稅 C.在中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)一次居住不超過30天的個人，為非居民納稅人 D.在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住超過五年的個人，從第六年起的以后年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，就來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅 答案：AD 解析：參看教材475頁，所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，下同)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日，所以選項A正確。參看教材521頁，在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅，所以選項B不正確。在中國境內(nèi)無住所，且一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)一次居住不超過30天的個人，對于離境的時間沒有明確，稅法規(guī)定一次離境不超過30日，多次離境不超過90日屬于臨時離境，不扣減天數(shù)，所以不一定是非居民，選項C不正確。 4.下列關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價和轉(zhuǎn)讓定價稅制的表述中，正確的有( )。 A.利用轉(zhuǎn)讓定價在跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行收入費用分配以及利潤的轉(zhuǎn)移是跨國公司國際避稅最常用的手段之一 B.世界轉(zhuǎn)讓定價稅制發(fā)展的一個重要趨勢是從事先約定向事后調(diào)整延伸，預約定價協(xié)議的實施范圍開始縮小 C.轉(zhuǎn)讓定價稅制適用于國內(nèi)公司與國外關(guān)聯(lián)公司間的商品交易、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供勞務和貸款等行為，不適用于個人 D.轉(zhuǎn)讓定價稅制不僅適用于國內(nèi)母公司或子公司同它設立在國外的子、母公司間的交易，也適用于形式上通過第三者中介，而實質(zhì)上是關(guān)聯(lián)公司間的交易 答案：ACD 解析：參看教材561頁的規(guī)定，事后調(diào)整向事先約定延伸，預約定價協(xié)議開始大范圍實施。 5.下列出口貨物中，免稅但不予退稅的有( )。 A.古舊圖書 B.避孕藥品和用具 C.國家計劃內(nèi)出口的原油 D.來料加工復出口的貨物 答案：ABD 解析：參看教材75頁，自1999年9月1日起國家計劃內(nèi)出口的原油恢復按13%的退稅率退稅。所以選項C不對。 6.下列關(guān)于城市維護建設稅納稅地點的表述中，正確的有( )。 A.無固定納稅地點的個人，為戶籍所在地 B.代收代繳“三稅”的單位，為稅款代收地 C.代扣代繳“三稅”的個人，為稅款代扣地 D.取得管道輸油收入的單位，為管道機構(gòu)所在地 答案：BCD 解析：參看教材195頁，對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。 7.下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有( )。 A.查獲的走si進口貨物需補稅的，應按查獲日期實施的稅率征稅 B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅 C.對經(jīng)批準緩稅進口的貨物交稅時，應按貨物原進口之日實施的稅率征稅 D.暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需補稅時，應按其暫時進口之日實施的稅率征稅 答案：ABC 解析：參看教材210頁，暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。 8.下列各項中，應依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅的有( )。 A.融資租賃的房產(chǎn) B.產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn) C.無租使用其他單位的房產(chǎn) D.用于自營的居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn) 答案：ABCD 解析：參看教材262頁，產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人依照房產(chǎn)余值納稅。上述選項均按房產(chǎn)余值納稅。 9.下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的表述中，正確的有( )。 A.城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額，每個幅度稅額的差距為20倍 B.經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅l0年至20年 C.對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅 D.經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30% 答案：ACD 解析：參看教材273頁，經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年。 10.下列關(guān)于耕地占用稅的表述中，正確的有( )。 A.建設直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施而占用農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅 B.獲準占用耕地的單位或者個人，應當在收到土地管理部門的通知之日起60日內(nèi)繳納耕地占用稅 C.免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變原占地用途，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅 D.納稅人臨時占用耕地，應當依照規(guī)定繳納耕地占用稅，在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復原狀的，可部分退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅 答案：AC 解析：參看教材280頁，獲準占用耕地的單位或者個人應當在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅，選項B不正確。納稅人臨時占用耕地，應當依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準臨時占用耕地的期限內(nèi)恢復所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。選項D不正確。 11.下列關(guān)于稅務機關(guān)實施稅收保全措施的表述中，正確的有( )。 A.稅收保全措施僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人 B.只有在事實全部查清，取得充分證據(jù)的前提下才能進行 C.凍結(jié)納稅人的存款時，其數(shù)額要以相當于納稅人應納稅款的數(shù)額為限 D.個人及其撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi) 答案：ACD 解析：參看教材597頁，稅收保全措施是稅務機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納稅款。但是根據(jù)不同于證據(jù)。稅收保全措施是針對納稅人即將轉(zhuǎn)移、隱匿應稅的商品、貨物或其他財產(chǎn)的緊急情況下采取的一種緊急處理措施。不可能等到事實全部查清，取得充分的證據(jù)以后再采取行動，如果這樣，納稅人早已將其收入和財產(chǎn)轉(zhuǎn)移或隱匿完畢，到時再想采取稅收保全措施就晚了。所以選項B不正確。 12.下列納稅人中，稅務機關(guān)有權(quán)核定其應納稅額的有( )。 A.雖設置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的納稅人 B.雖設置賬簿，但會計報表編制格式有問題的納稅人 C.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的納稅人 D.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的納稅人 答案：ACD 解析：參看教材594頁，雖設置賬簿，但會計報表編制格式有問題的納稅人，不屬于稅務機關(guān)有權(quán)核定應按稅額的范圍。 13.下列關(guān)于稅務行政處罰設定的表述中，正確的有( )。 A.國家稅務總局對非經(jīng)營活動中的違法行為，設定罰款不得超過l000元 B.國家稅務總局對非經(jīng)營活動中有違法所得的違法行為，設定罰款不得超過5000元 C.國家稅務總局對經(jīng)營活動中沒有違法所得的違法行為，設定罰款不得超過10000元 D.國家稅務總局對經(jīng)營活動中有違法所得的違法行為，設定罰款不得超過違法所得的3倍且最高不得超過30000元 答案：ACD 解析：參看教材625頁，稅務行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設定罰款不得超過1 000元;對經(jīng)營活動中的違法行為，有違法所得的，設定罰款不得超過違法所得的3倍，且最高不得超過3萬元，沒有違法所得的，設定罰款不得超過1萬元;超過限額的，應當報國務院批準。所以選項B不正確。 14.下列各項中，稅務代理機構(gòu)在代理期限內(nèi)可單方面終止稅務代理行為的有( )。 A.委托人要求降低稅務代理費用，稅務代理機構(gòu)認為無法承受的 B.委托人提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財務會計報表，造成代理錯誤的 C.委托人投資方發(fā)生重大變化，稅務代理機構(gòu)認為稅務代理關(guān)系無法繼續(xù)的 D.委托人授意稅務代理執(zhí)業(yè)人員實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的 答案：BD 解析：參看教材647頁，有下列情況之一的，代理人及其代理機構(gòu)在委托期限內(nèi)也可單方面終止代理行為： �、傥蟹剿劳龌蚪怏w; �、谖蟹绞谝獯砣藢嵤┻`反國家法律、行政法規(guī)的行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的; ③委托方提供虛假的生產(chǎn)、經(jīng)營情況和財務會報表，造成代理錯誤或代理人自己實施違反國家法律、行政法規(guī)的行為。 所以選項AC不正確。 15.下列關(guān)于稅收征管和稅收籌劃的表述中，正確的有( )。 A.節(jié)稅屬于合法行為 B.逃稅屬于違法行為 C.偷稅屬于違法行為 D.避稅屬于非違法行為 答案：ABCD 解析：參看教材681頁，節(jié)稅具有合法性，避稅具有非違法性。逃稅和偷稅是違法行為，所以上述選項是正確的。 16.下列各項業(yè)務所取得的收入中，應按“服務業(yè)”征收營業(yè)稅的有( )。 A.搬家公司從事的搬家業(yè)務 B.航空公司從事的干租業(yè)務 C.遠洋運輸公司從事的光租業(yè)務 D.遠洋運輸公司從事的程租業(yè)務 答案：BC 解析：參看教材165頁，搬家、程租屬于交通運輸業(yè)稅目的征收范圍。所以選項AD不選。 17.企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有( )。 A.優(yōu)質(zhì)費 B.包裝物租金 C.品牌使用費 D.包裝物押金 答案：ABCD 解析：參看教材139頁，上述均屬于應當計入銷售額計征消費稅的項目。 18.下列各項中，應征資源稅的有( )。 A.開采的大理石 B.進口的原油 C.開采的煤礦瓦斯 D.生產(chǎn)用于出口的鹵水 答案：AD 解析：參看教材228、231頁，資源稅的納稅義務人是指在人民共和國境內(nèi)開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，所以選項B不征收資源稅。從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅，也即煤礦瓦斯不征收資源稅。所以選項C不征收資源稅。 19.土地增值稅清算審核的主要方法有( )。 A.案頭審核 B.定期審核 C.分期審核 D.實地審核 答案：AD 解析：參看教材252頁，清算審核包括案頭審核、實地審核。所以選項BC不對。 20.下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算在企業(yè)所得稅前扣除的有( )。 A.企業(yè)的債權(quán)性投資到期不能收回發(fā)生的損失 B.企業(yè)在正常經(jīng)營活動中銷售存貨發(fā)生的損失 C.企業(yè)固定資產(chǎn)達到使用年限正常報廢清理的損失 D.企業(yè)按照規(guī)定通過證券交易場所買賣股票發(fā)生的損失 答案：BCD 解析：參看教材346頁，選項A屬于非正常的損失，所以不得自行計算扣除的損失，審批后才可以扣除。 1.位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年1月發(fā)生以下業(yè)務： (1)購進挖掘機一臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅款為l0.2萬元。支付運費4萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。 (2)購進低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。 (3)開采原煤l0000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價、500元。購銷合同約定，本月應收取l/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。 (4)為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸;另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務往來的客戶。 (5)銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。 (6)月末盤點時發(fā)現(xiàn)月初購進的低值易耗品的l/5因管理不善而丟失。(說明：相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務機關(guān)認證并申報抵扣;增值稅月初留抵稅額為0;假設該煤礦所在地原煤的資源稅稅額為5元/噸，天然氣資源稅稅額為10元/千立方米。)(稅法試題卷第9頁(共17頁) 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。 (1)計算該企業(yè)當月的增值稅進項稅額。 (2)計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額。 (3)計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅。 (4)計算該企業(yè)當月應繳納的資源稅。 (5)計算該企業(yè)當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。 答案：(1)計算該企業(yè)當月的增值稅進項稅額 10.2+8×4/5+(4+6)×7%=17.3(萬元) (2)計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額 第3筆銷項稅=9000×500×1/3×17%/10000=25.5(萬元) 第4筆銷項稅=(200+500)×500×17%/10000=5.95(萬元) 第5筆銷項稅=25×13%=3.25(萬元) 銷項稅合計=25.5+5.95+3.25=34.7(萬元) (3)計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅 34.7-17.3=17.4(萬元) (4)計算該企業(yè)當月應繳納的資源稅 銷售和視同銷售原煤應納資源稅=9000/3+(200+500)×5/10000=1.85(萬元) 煤礦生產(chǎn)的天然氣不繳納資源稅。 (5)計算該企業(yè)當月應繳納的城市維護建設稅和教育費附加 17.4×(5%+3%)=1.39(萬元) 2.某知名財經(jīng)網(wǎng)站，具有增值電信業(yè)務經(jīng)營資質(zhì)，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務： (1)開展“金牌理財師”遠程培訓業(yè)務，取得培訓費收入130萬元，并向?qū)W員配套培訓教材取得收入70萬元。 (2)發(fā)布網(wǎng)絡廣告，取得廣告收入5000萬元，其中支付某動漫設計室設計費l000萬元。 (3)自行開發(fā)的“錢通”證券分析軟件已完成國家版權(quán)局的登記手續(xù)，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)給香港某證券研究機構(gòu)，獲得轉(zhuǎn)讓收入200萬元。 (4)2009年度上市公司財經(jīng)信息數(shù)據(jù)庫光盤10000張，每張售價l000元：光盤交付使用后通過網(wǎng)絡為客戶提供遠程技術(shù)支持，另取技術(shù)服務費l00萬元。要求t根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。 (1)計算遠程培訓及教材業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。 (2)計算網(wǎng)絡廣告業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。 (3)計算軟件轉(zhuǎn)讓業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。 (4)計算遠程技術(shù)支持業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。稅法試題卷第l0頁(共17頁) 答案：(1)計算遠程培訓及教材業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。 混合銷售應納營業(yè)稅=(130+70)×3%=6(萬元) (2)計算網(wǎng)絡廣告業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。 5000×5%=250(萬元) (3)計算軟件轉(zhuǎn)讓業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。 200×5%=10(萬元) (4)計算遠程技術(shù)支持業(yè)務應繳納的營業(yè)稅。 100×5%=5(萬元) 3.某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有煙草批發(fā)許可證，2010年3月購進已稅煙絲800萬元(不含增值稅)，委托M企業(yè)加工甲類卷煙500箱(250條/箱，200支/條)，M企業(yè)按每箱0.1萬元收取加工費(不含稅)，當月M企業(yè)按正常進度投料加工生產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回，集團公司將其中20箱銷售給煙草批發(fā)商N企業(yè)，取得含稅銷售收入86.58萬元;80箱銷售給煙草零售商Y專賣店，取得不含稅銷售收入320萬元;100箱作為股本與F企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商z公司。(說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅率為56%加0.003元/支。) 要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)。 (1)計算M企業(yè)當月應代收代繳的消費稅。 (2)計算集團公司向N企業(yè)銷售卷煙應繳納的消費稅。 (3)計算集團公司向Y專賣店銷售卷煙應繳納的消費稅。 (4)計算集團公司向z公司投資應繳納的消費稅。 答案：(1)計算M企業(yè)當月應代收代繳的消費稅。(800+500×0.1+500×150/10000)/(1-56%)×200/500×56%+200×150/10000-320×30%=436.55+3-96=343.55(萬元) (2)計算集團公司向N企業(yè)銷售卷煙應繳納的消費稅。 批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅。 (3)計算集團公司向Y專賣店銷售卷煙應繳納的消費稅。 批發(fā)卷煙按照5%的稅率即征消費稅320×5%=16(萬元) (4)計算集團公司向z公司投資應繳納的消費稅。320/80×100×5%=20(萬元)投資零售企業(yè)按照批發(fā)行為繳納消費稅。 4.某房地產(chǎn)開發(fā)公司于2009年1月受讓一宗土地使用權(quán)，根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價款6000萬元，當月辦好土地使用權(quán)權(quán)屬證書。2009年2月至2010年3月中旬該房地產(chǎn)開發(fā)公司將受讓土地70%(其余30%尚未使用)的面積開發(fā)建造一棟寫字樓。在開發(fā)過程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務費和材料費共計5800萬元;發(fā)生的利息費用為300萬元，不高于同期銀行貸款利率并能提供金融機構(gòu)的證明。3月下旬該公司將開發(fā)建造的寫字樓總面積的20%轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對外出租，其余部分對外銷售。2010年4月～6月該公司取得租金收入共計60萬元，銷售部分全部售完，共計取得銷售收入14000萬元。該公司在寫字樓開發(fā)和銷售過程中，共計發(fā)生管理費用800萬元、銷售費用400萬元。(說明：該公司適用的城市維護建設稅稅率為7%：教育費附加征收率為3%;契稅稅率為3%;其他開發(fā)費用扣除比例為5%。)稅法試題卷第ll頁(共17頁) 要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。 (1)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年4～6月共計應繳納的營業(yè)稅。 (2)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年4～6月共計應繳納的城建稅和教育費附加。 (3)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應扣除的土地成本。 (4)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應扣除的開發(fā)成本。 (5)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應扣除的開發(fā)費用。 (6)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓土地增值稅的增值額。 (7)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅。 答案：(1)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年4～6月共計應繳納的營業(yè)稅。 60×5%+14000×5%=703(萬元) (2)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年4～6月共計應繳納的城建稅和教育費附加。 703×(7%+3%)=70.3(萬元) (3)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應扣除的土地成本。 6000×70%×(1-20%)+6000×3%×70%×(1-20%)=3460.80(萬元) (4)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應扣除的開發(fā)成本。 5800×(1-20%)=4640(萬元) (5)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司的土地增值稅時應扣除的開發(fā)費用。 300×(1-20%)+(3460.80+4640)×5%=645.04(萬元) (6)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓土地增值稅的增值額。 14000-3460.80-4640-645.04-14000×5%×(1+7%+3%)-(3460.8+4640)×20%=14000-11136=2864(萬元) (7)計算該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應繳納的土地增值稅。 2864/11136=25.72% 2864×30%=859.2(萬元) 1.某有機化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價為2 500元、成本為1 755元(含從“進項稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。 近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會計師事務所某注冊會計師會談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的阿題。為提請董事會討論這一問題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請該注冊會計師就一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下： (1)對銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計算有何區(qū)別? (2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計算免稅銷售、放棄免稅銷售情況下這l 00噸化肥的毛利潤，從而得出放棄免稅銷售是否更為有利?(說明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負擔，銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2 500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2 500元/噸。)稅法試題卷第l2頁(共17頁) (3)假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2 500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2 500元/噸，以銷售總量100噸為例，請計算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過多少時，放棄免稅將對企業(yè)不利? (4)如放棄免稅有利，可以隨時申請放棄免稅嗎? (5)如申請放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)? (6)如申請放棄免稅獲準后，將來可隨時再申請免稅嗎?有怎樣的限定條件? (7)如申請放棄免稅獲準后，可開具增值稅專用發(fā)票嗎? (8)可否選擇僅就銷售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅? (9)如申請放棄免稅獲準后，以前購進原材料時取得的增值稅專用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進項稅額? 要求：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。(涉及計算的，請列明計算步驟。) 答案：(1)就增值稅的計算而言，放棄免稅優(yōu)惠需要計算增值稅的銷項稅、抵扣物料采購的進項稅。而享受免稅優(yōu)惠不必計算增值稅的銷項稅，也不得抵扣增值稅的進項稅。 (2)免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2500-1755)×30=22350元。 70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2500-1755)×70=52150元。毛利共是22350+52150=74500元。 放棄免稅銷售，30噸銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是(2500/1.13-1500)×30=21371.68元。 70噸銷售給化工企業(yè)，毛利是(2500-1500)×70=70000元。 毛利共是21371.68+70000=91371.68(元) 所以放棄免稅銷售更為有利。 (3)設對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量是X時，毛利相等。 (2500-1755)×100=(2500/1.13-1500)×X+(2500-1500)×(100-X) X=88.66噸 當對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷量超過88.66噸時，放棄免稅將對企業(yè)不利。 (4)納稅人銷售貨物或應稅勞務使用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。應當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務機關(guān)備案。 (5)如申請放棄免稅，需要履行備案手續(xù)。 (6)如申請放棄免稅獲準后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。因此未來36個月內(nèi)不能隨時再申請免稅。36個月之后，在國家稅收政策不發(fā)生變化的前提下，可以再提出免稅申請。 (7)如申請放棄免稅獲準后，可開具增值稅專用發(fā)票。 (8)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不能針對某些項目或客戶實施選擇性免稅。 (9)納稅人免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅專用發(fā)票一律不得抵扣。 2.中國公民王某就職于國內(nèi)A上市公司，2010年收入情況如下： (1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價出租，每月收取租金3 800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費用1 200元，已取得合法有效的支出憑證。 (2)在國內(nèi)另一家公司擔任獨立董事，3月取得該公司支付的上年度獨立董事津貼35 000元。 (3)3月取得國內(nèi)B上市公司分配的紅利18 000元。 (4)4月取得上年度獎金36 000元，王某當月的工資為4 500元。 (5)5月赴國外進行技術(shù)交流期間，在甲國演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國取得專利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來源國的稅法規(guī)定繳納了個人所得稅折合人民幣1 800元和l2 000元。 (6)5月在業(yè)余時間為一家民營企業(yè)開發(fā)了一項技術(shù)，取得收入40 000元。適逢該民營企業(yè)通過中國紅十字會開展向玉樹地震災區(qū)捐款活動，當即從中捐贈20000元，同時通過有關(guān)政府部門向某地農(nóng)村義務教育捐款8 000元，均取得了相關(guān)捐贈證明。稅法試題卷第l3頁(共17頁) (7)6月與一家培訓機構(gòu)簽訂了半年的勞務合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓中心授課l次，每次報酬為1 200元。6月份為培訓中心授課4次。 (8)7月轉(zhuǎn)讓國內(nèi)C上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5 320.60元，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣l80000元，在境外未繳納稅款。 (9)8月開始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18 000元，同時每月取得派遣公司發(fā)給的工資4 500元。 (10)A上市公司于2010年11月與王某簽訂了解除勞動關(guān)系協(xié)議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟補償金115 000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25 000元)。 要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算合計數(shù)。 (1)計算王某l.2月出租房屋應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。 (2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。 (3)計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅。 (4)計算王某4月取得全年獎金應當繳納的個人所得稅。 (5)計算王某5月從國外取得收入應在國內(nèi)補繳的個人所得稅。 (6)計算某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費應代扣代繳的個人所得稅。 (7)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。 (8)計算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。 (9)計算王某8月從外資企業(yè)取得收入時應由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅。 (10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。 (11)計算公司l l月支付王某經(jīng)濟補償金應代扣代繳的個人所得稅。 稅法試題卷第l4頁(共17頁) 工資薪金所得個人所得稅稅率表 級數(shù) 全月應納稅所得額 稅率(％) 1 不超過500元的 5 2 超過500元至2000元的部分 10 3 超過2000元至5000元的部分 15 4 超過5000元至20000元的部分 20 5 超過20000元至40000元的部分 25 6 超過40000元至60000元的部分 30 7 超過60000元至80000元的部分 35 8 超過80000元至l00000元的部分 40 9 超過l00000元的部分 45 答案：(1)計算王某l.2月出租房屋應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。 ( 3800-800-800)×10%+( 3800-400-800)×10%=220+260=480(元) (2)計算王某3月取得的獨立董事津貼應繳納的個人所得稅。 35000×(1-20%)×30%-2000=6400(元) (3)計算王某3月取得的紅利應繳納的個人所得稅。 18000×50%×20%=1800(元) (4)計算王某4月取得全年獎金應當繳納的個人所得稅。 36000/12=3000;適用15%的稅率;速算扣除數(shù)125 36000×15%-125=5275(元) 或分段計算=500×5%+(2000-500)×10%+(36000-2000)×15%=25+150+5100=5275(元) (5)計算王某5月從國外取得收入應在國內(nèi)補繳的個人所得稅。 甲國限額=12000×(1-20%)×20%=1920(元)，應補稅120元。 乙國限額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)，不必補稅。 (6)計算某民營企業(yè)5月支付王某技術(shù)開發(fā)費應代扣代繳的個人所得稅。 [40000×(1-20%)-(20000+8000)]×20%=4000×20%=800(元) 2010年4月14日至年底，通過紅十字會向玉樹災區(qū)捐款額可從應納稅所得額中全額扣除(超出教材政策范圍) 通過政府部門向農(nóng)村義務教育捐贈可全額扣除。 (7)計算培訓中心6月支付王某授課費應代扣代繳的個人所得稅。 1200×4×(1-20%)×20%=768(元) (8)計算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應繳納的個人所得稅。 轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票凈所得暫免個人所得稅;轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。 180000×20%=36000(元) (9)計算王某8月從外資企業(yè)取得收入時應由外資企業(yè)扣繳的個人所得稅。 (18000-2000)×20%-375=2825(元) (10)計算王某8月從派遣單位取得工資收入時應由派遣單位扣繳的個人所得稅。 4500×15%-125=550(元) (11)計算公司11月支付王某經(jīng)濟補償金應代扣代繳的個人所得稅。 免稅補償金=25000×3=75000(元) 115000-75000=40000 [(40000/8-2000)×15%-125]×8=325×8=2600(元) 3.某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價值l8 000萬元(其中生產(chǎn)經(jīng)營使用的房產(chǎn)原值為12 000萬元)，生產(chǎn)經(jīng)營占地面積80 000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務： (1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車200 000輛，每輛生產(chǎn)成本0.28萬元、市場不含稅銷售價0.46萬元。全年銷售兩輪摩托車l90 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入87 400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運輸合同記載取得送貨的運輸費收入468萬元并開具普通發(fā)票。 (2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30 000輛，每輛生產(chǎn)成本0.22萬元、市場不含稅銷售價0.36萬元。全年銷售三輪摩托車28 000輛，銷售合同記載取得不含稅銷售收入10 080萬元。 (3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，購貨合同記載支付材料價款共計35 000萬元、增值稅進項稅額5 950萬元。運輸合同記載支付運輸公司的運輸費用l l00萬元，取得運輸公司開具的公路內(nèi)河運輸發(fā)票。 (4)全年發(fā)生管理費用ll 000萬元(其中含業(yè)務招待費用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費用800萬元，支付其他企業(yè)管理費300萬元;不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷售費用7 600萬元、財務費用2 100萬元稅法試題卷第l5頁(共17頁) (5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3 600萬元(其中含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐贈500萬元;因管理不善庫存原材料損失618.6萬元，其中含運費成本l8.6萬元)。 (6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l 5%。 (7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5.1萬元。 (8)10月6日，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并～家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價值為5 700萬元、全部負債為3 200萬元、未超過彌補年限的虧損額為620萬元。合并時摩托車生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2 300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務符合企業(yè)重組特殊稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。 (9)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元(假定當年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外承擔的總稅負為15%。 (10)2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計算的應繳納的各種稅款如下： �、僭鲋刀�=(87 400+10 080)×17%一5 950一1 100×7%=16 571.6—5 950-77=10 544.6萬元 �、谙M稅=(87 400+10 080)×10%=9 748萬元 �、鄢墙ǘ�、教育費附an=(10 544.6+9 748)×(7%+3%)=2 029.26萬元 �、艹擎�(zhèn)土地使用稅=80 000×4÷10 000=32萬元 ⑤企業(yè)所得稅：應納稅所得額=87 400+468+10 080一190 000×O.28—28 000×O.22一ll 000-7 600—2 100一3 600+130+170+90—9 748-2 029.26=2 900.74萬元企業(yè)所得稅=(2 900.74—620)×25%=570.19萬元(說明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17%、兩輪摩托車和三輪摩托車消費稅稅率l0%、城市維護建設稅稅率7%、教育費附加征收率3%、計算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余稅的扣除比例20%、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25%。)稅法試題卷第l6頁(共17頁)要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計算的，請列出計算步驟)。 (1)分別指出企業(yè)自行計算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。 (2)計算企業(yè)2009年度實現(xiàn)的會計利潤總額。 (3)分別指出企業(yè)所得稅計算的錯誤之處，簡單說明理由，并計算應補(退)的企業(yè)所得稅。 解答：(1)分析錯誤并計算應補稅額 ①增值稅計算有誤。開具普通發(fā)票收取的運費收入應作為價外費用收入計算增值稅銷項稅 ;受贈的材料也應抵扣進項稅;非正常損失應作進項稅轉(zhuǎn)出。 應補繳增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6) ×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3(萬元) �、谙M稅計算有誤。開具普通發(fā)票收取的運費收入應作為價外費用收入計算消費稅。 應補繳消費稅=468/(1+17%)×10%=40(萬元) ③應補繳城建稅和教育費附加=(166.3+40)×(7%+3%)=20.63(萬元) �、軕a繳房產(chǎn)稅=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(萬元) �、輵a繳印花稅=(87400+10080+35000+5950)×0.3‰+(468+1100)×0.5‰=41.53+0.78=42.31(萬元) (2)計算會計利潤 收入總額=87400+468/(1+17%)+10080+30+5.1+130+90+170=98305.1(萬元) 成本=190000×0.28+28000×0.22=59360(萬元) 利潤總額=98305.1-59360-11000-115.2-42.31-7600-2100-3600-103.4(進項稅額轉(zhuǎn)出增加營業(yè)外支出)-9788-2029.26-20.63=2546.3(萬元) (3)說明所得稅計算錯誤 該企業(yè)招待費可扣除金額計算有誤 招待費限額=900×60%=540 > [87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4萬元 招待費調(diào)整=900-489.4=410.6(萬元) 新技術(shù)研發(fā)費可加扣50%，加扣金額400萬元。 支付其他企業(yè)的管理費300萬元不得扣除。 捐贈扣除限額=2546.3×12%=305.56萬元，實際捐贈500萬元。調(diào)增500-305.56=194.44(萬元) 境內(nèi)居民企業(yè)130萬元股息收入和90萬元國債利息收入都屬于免稅收入。 可彌補合并企業(yè)虧損=(5700-3200)×6%=150(萬元) 境內(nèi)應納稅所得額=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34(萬元) 境內(nèi)應納所得稅額=2511.34×25%=627.84(萬元) 境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50(萬元) 境外實納稅=170/(1-15%)×15%=30(萬元) 該企業(yè)應納企業(yè)所得稅=627.84+50-30=647.84(萬元)
二、多項選擇題(本題型共20小題，每小題l分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得我還多分。答案寫在試題卷上無效。)
三、計算分析題(本題型共4小題，每小題5分，共20分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
四、綜合題(本題型共3小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l7分。第2小題l2分，第3小題l6分。本題型最高得分為45分。要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
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