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2015年注冊會計師考試《會計》模擬試題（六）答案及解析
一、單項選擇題
1
[答案]：C
[解析]：計提資產(chǎn)減值時，預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)以當前狀況為基礎(chǔ)。
[該題針對“未來現(xiàn)金流量的計算”知識點進行考核]
2
[答案]：B
[解析]：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮應(yīng)負擔(dān)的恢復(fù)費用后的價值=5 500-1 000=4 500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4 000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 500萬元，資產(chǎn)組的賬面價值=5 600-1 000=4 600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準備=4 600-4 500=100(萬元)。
[該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進行考核]
3
[答案]：B
[解析]：20×9年末，乙資產(chǎn)組(包含所有商譽)的賬面價值為2825(2700+100/80%)萬元，可收回金額為2500萬元，所以乙資產(chǎn)組(包含所有商譽)發(fā)生的減值為325萬元，首先應(yīng)抵減商譽的金額(100/80%=125萬元)，剩余部分(200萬元)確認為其他資產(chǎn)減值損失。而合并報表中只需要確認母公司享有的商譽減值金額，所以合并報表中應(yīng)確認商譽減值準備100萬元。
[該題針對“商譽減值”知識點進行考核]
4
<1>
[答案]：C
[解析]
(1)確定B公司這一資產(chǎn)組的賬面價值：由于合并商譽是在購買B公司時發(fā)生的，可以將其全部分配給B公司這一資產(chǎn)組，B公司資產(chǎn)組賬面價值=4 100+250=4 350(萬元);
(2)進行減值測試：由于B企業(yè)的可收回金額為3 900萬元，賬面價值為4 350萬元，所以發(fā)生了資產(chǎn)減值，資產(chǎn)減值=4 350-3 900=450(萬元)
(3)將減值損失先沖減商譽250萬元，其余450-250=200(萬元)分配給B公司可辨認資產(chǎn)。
<2>
[答案]：D
[解析]：減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，故選項D的說法不正確。
5
[答案]：B
[解析]：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額。
[該題針對“資產(chǎn)減值的跡象”知識點進行考核]
6
[答案]：B
[解析]：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費用后的價值=6 600-2 000=4 600(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4 500萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 600萬元，資產(chǎn)組的賬面價值=7 000-2 000=5 000(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準備=5 000-4 600=400(萬元)。
[該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進行考核]
7
<1>
[答案]：D
[解析]：以前期間計提的資產(chǎn)減值準備，需要等到資產(chǎn)處置時才可以轉(zhuǎn)出。
<2>
[答案]：B
[解析]：20×9年每月應(yīng)提折舊6 000/240=25(萬元)，20×9年應(yīng)提折舊25×9=225(萬元)，該固定資產(chǎn)20×9年末賬面凈值為6 000-225=5 775(萬元)，高于可收回金額5 544萬元，應(yīng)提減值準備5 775-5 544=231(萬元);2×10年每月應(yīng)提折舊5 544/(240-9)=24(萬元)，2×10年應(yīng)提折舊24×12=288(萬元)，2×10年末該固定資產(chǎn)賬面價值為5 544-288=5 256(萬元)，低于可收回金額5 475萬元，不需計提減值準備，也不能將以前計提的減值準備轉(zhuǎn)回，則2×11年1月1日固定資產(chǎn)減值準備賬面余額為231萬元。
8
<1>
[答案]：B
[解析]：該設(shè)備對2×12年利潤的影響數(shù)為71.5萬元(即折舊額53.2萬元+資產(chǎn)減值損失18.3萬元)。
<2>
[答案]：A
[解析]：2×11年的折舊額=210×(1-5%)×5/15=66.5(萬元)，2×12年的折舊額=210×(1-5%)×4/15=53.2(萬元)，2×12年末固定資產(chǎn)的賬面價值=210-66.5-53.2=90.3(萬元)，高于可收回金額72萬元，應(yīng)計提減值準備18.3萬元。
9
<1>
[答案]：C
[解析]：本題中資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)是(100-20)和90萬元中的較高者，即90萬元，2×10年末長期股權(quán)投資的賬面價值仍為期初賬面余額100萬元(采用成本法核算長期股權(quán)投資，子公司實現(xiàn)凈利潤，母公司不需要做賬務(wù)處理)，所以應(yīng)計提減值準備100-90=10(萬元)。
<2>
[答案]：C
[解析]：2×11年末長期股權(quán)投資的賬面價值為90萬元，可收回金額為115萬元，可收回金額大于賬面價值，沒有發(fā)生減值，但是根據(jù)準則規(guī)定，長期股權(quán)投資一旦計提減值，以后期間是不可以轉(zhuǎn)回的，所以2×11年末應(yīng)計提減值準備為零。
10
[答案]：A
[解析]：該公司每年攤銷的無形資產(chǎn)金額是666/6=111(萬元)，所以在20×8年年底計提的無形資產(chǎn)減值準備是(666-111)-500=55(萬元)，20×9年應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額是500/5=100(萬元)，20×9年年底的無形資產(chǎn)可收回金額是420萬元，大于此時的賬面價值400萬元(500-100)，所以不用進行賬務(wù)處理，即不用轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準備。2×10年前6個月應(yīng)該攤銷的無形資產(chǎn)金額是400/4×6/12=50(萬元)，所以2×10年6月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值為666-111-100-50=405(萬元)。
[該題針對“單項資產(chǎn)減值損失的確認與計量”知識點進行考核]
11
<1>
[答案]：A
[解析]：2×10年12月31日該設(shè)備的賬面價值=320 000-(50 000+90 000)=180 000(元)
可收回金額計算如下：
�、� 設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額=100 000—5 000=95 000(元)
�、谠O(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48 000/(1+10%)+40 000/(1+10%)2+45 000/(1+10%)3=43 636+33 058+33 809=110 503(元)
�、鄹鶕�(jù)孰高原則，該設(shè)備的可收回金額為110 503元。
該設(shè)備應(yīng)計提減值準備=180 000-110 503=69 497(元)
<2>
[答案]：D
[解析]：20×9年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=(320 000-20 000)×5/15×6/12=50 000(元)
2×10年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=(320 000-20 000)×5/15×6/12+(320 000-20 000)×4/15×6/12=90 000(元)
12
[答案]：B
[解析]：2011年的折舊額=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2012年的折舊額=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2012年末固定資產(chǎn)的賬面價值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估計可收回金額7 200元，則應(yīng)計提減值準備1 830元。則該設(shè)備對甲公司2012年的利潤的影響數(shù)為5 022元(折舊對損益的影響5 320×60%+資產(chǎn)減值損失1 830)。
[該題針對“單項資產(chǎn)減值損失的確認與計量”知識點進行考核]
13
[答案]：D
[解析]：20×9年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=6 300-(6 300-300)÷10×4=3 900(萬元)，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為3 300萬元<固定資產(chǎn)的賬面價值3 900萬元，20×9年年末該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備=3 900-3 300=600(萬元)，計提固定資產(chǎn)減值準備后的固定資產(chǎn)的賬面價值為3 300萬元，2×10年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額 =(3 300-300)÷6=500(萬元)。
[該題針對“單項資產(chǎn)減值損失的確認與計量”知識點進行考核]
14
<1>
[答案]：B
[解析]：2011年的折舊額=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2012年的折舊額=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2012年末計提準備前固定資產(chǎn)的賬面價值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估計可收回金額7 200元，應(yīng)計提減值準備1 830元。則該設(shè)備對甲公司2012年利潤的影響數(shù)為7 150元(管理費用5 320+資產(chǎn)減值損失1 830)。
<2>
[答案]：D
[解析]：因該項固定資產(chǎn)2012年末需計提減值準備，故其賬面價值就是其可收回金額7 200元。
15
[答案]：B
[解析]：2010年預(yù)計的現(xiàn)金流量=50×60%+30×30%+20×10%=41(萬元)
[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考核]
16
[答案]：D
[解析]
(1)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
=40×0.97087+ 30×0.94260+20×0.91514
=85.42(萬元)
(2)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額
=82-2=80(萬元)
(3)可收回金額為85.42萬元
[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考核]
17
[答案]：C
[解析]：處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。故應(yīng)選C選項。
[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考核]
18
[答案]：A
[解析]：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計，應(yīng)當以企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。但建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。如果企業(yè)管理層能夠證明更長的期間是合理的(如投資性房地產(chǎn)的租金的預(yù)測)，可以涵蓋更長的期間。
[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考核]
19
[答案]：D
[解析]：支付的利息支出屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，不包含在預(yù)計資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量中，所以，預(yù)計2010年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬元)。
[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考核]
20
[答案]：D
[解析]：存貨的減值適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。
[該題針對“資產(chǎn)減值的范圍”知識點進行考核]
21
[答案]：B
[解析]：選項B，貸款損失準備不適用于《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》，在持有期間是可以轉(zhuǎn)回的。
[該題針對“資產(chǎn)減值的范圍”知識點進行考核]
22
[答案]：D
[解析]：無論是否存在減值跡象，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年末都需要進行減值測試。
[該題針對“資產(chǎn)減值的核算”知識點進行考核]
23
[答案]：D
[解析]：選項D，這一步中認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值是包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分的。
[該題針對“總部資產(chǎn)的減值”知識點進行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：CD
[解析]：總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。
[該題針對“總部資產(chǎn)的減值”知識點進行考核]
2
[答案]：ABDE
[解析]：商譽減值損失中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分不應(yīng)在合并報表中確認，因此選項C的說法不正確。
[該題針對“商譽減值”知識點進行考核]
3
[答案]：AB
[解析]：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的減值準備一經(jīng)計提，持有期間不得轉(zhuǎn)回。
[該題針對“資產(chǎn)減值的范圍”知識點進行考核]
4
[答案]：ABC
[解析]：預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括下列內(nèi)容：
(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出。
(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。
[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考核]
5
[答案]：ABD
[解析]：資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。故選項
A
B.D符合題意。
[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考核]
6
[答案]：ABCDE
[解析]：資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。而資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是根據(jù)預(yù)計未來各期的現(xiàn)金流量按照預(yù)計的折現(xiàn)率(資產(chǎn)所要求的必要報酬率)在預(yù)計的資產(chǎn)使用壽命里加以折現(xiàn)確定的，因此，上述五個項目都與資產(chǎn)減值有關(guān)。
[該題針對“可收回金額的計量”知識點進行考核]
7
<1>
[答案]：ABE
[解析]：選項C，固定資產(chǎn)的減值準備一旦計提，以后期間是不可以轉(zhuǎn)回的;選項D，由于2011年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=1 693-177=1 516(萬元)，可收回金額為1 600萬元，不應(yīng)計提減值準備，也不能轉(zhuǎn)回以前年度計提的減值準備。所以2012年計提折舊=(1 516-100)÷8=177(萬元)。
<2>
[答案]：BCD
[解析]：選項A，由于該固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，所以領(lǐng)用原材料的進項稅額不可以抵扣，應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出處理;選項E，由于該固定資產(chǎn)改擴建后投入生產(chǎn)部門使用，所以計提的折舊額計入“制造費用”科目。
8
[答案]：AE
[解析]：資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，然后根據(jù)該資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按照比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
[該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進行考核]
9
[答案]：ABCDE
[解析]：
[該題針對“資產(chǎn)減值的跡象”知識點進行考核]
10
[答案]：ABCDE
[解析]：
[該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進行考核]
11
[答案]：ABCDE
[解析]：
[該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進行考核]
12
<1>
[答案]：CE
[解析]：合并報表反映的賬面價值=625+200=825(萬元)
計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=(800/80%-750)×20%=50(萬元)
資產(chǎn)組賬面價值(包括完全商譽)=825+50=875(萬元)
資產(chǎn)組(乙企業(yè))減值損失=875-500=375(萬元)
公司應(yīng)當首先將375萬元減值損失，分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數(shù)股東權(quán)益的為50萬元，剩余的325萬元應(yīng)當在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)之間進行分攤。
應(yīng)確認商譽減值損失為200萬元。
固定資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失=(325-200)×375/(375+250)=75(萬元)
無形資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失=(325-200)×250/(3750+250)=50(萬元)
也就是說合并報表中確認的商譽減值都是母公司享有的商譽減值的。所以選項CE不正確。
<2>
[答案]：CE
[解析]：合并報表反映的賬面價值=625+200=825(萬元)
計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=(800/80%-750)×20%=50(萬元)
資產(chǎn)組賬面價值(包括完全商譽)=825+50=875(萬元)
資產(chǎn)組(乙企業(yè))減值損失=875-500=375(萬元)
公司應(yīng)當首先將375萬元減值損失，分攤到商譽減值損失，其中分攤到少數(shù)股東權(quán)益的為50萬元，剩余的325萬元應(yīng)當在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)之間進行分攤。
應(yīng)確認商譽減值損失為200萬元。
固定資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失=(325-200)×375/(375+250)=75(萬元)
無形資產(chǎn)應(yīng)分攤的減值損失=(325-200)×250/(3750+250)=50(萬元)
也就是說合并報表中確認的商譽減值都是母公司享有的商譽減值的。所以選項CE不正確。
<3>
[答案]：ACD
[解析]：甲公司在其購買日的合并財務(wù)報表中確認的商譽=800-750×80%=200(萬元)，少數(shù)股東權(quán)益=750×20%=150(萬元)。準則規(guī)定對企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽應(yīng)該于每個資產(chǎn)負債表日進行減值測試，所以選項ACD是正確的。選項E，甲公司在購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)該確認的資產(chǎn)組的賬面價值是購買日乙公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為750萬元+購買日的合并財務(wù)報表中確認的商譽200萬元=950萬元。
13
[答案]：AC
[解析]：資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當包括負債的賬面價值，但如果不考慮該負債金額就無法確認資產(chǎn)組的可收回金額的，也即對資產(chǎn)組可收回金額的確定起決定性作用的負債的賬面價值，應(yīng)在確定資產(chǎn)組的賬面價值時予以考慮。所以選項B不正確，而選項C正確�？梢元毩a(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)應(yīng)單獨進行減值測試，不需要納入資產(chǎn)組賬面價值中，所以選項E不正確。
[該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進行考核]
14
[答案]：ABCE
[解析]：考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值;另一方面從會計信息穩(wěn)健性要求考慮，為了避免確認資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。故選項D不正確。
[該題針對“資產(chǎn)減值的核算”知識點進行考核]
三、計算題
1
[答案]：首先，計算
A.B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價值
A資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)
其中：X設(shè)備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)
Y設(shè)備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)
Z設(shè)備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)
B資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)
其中：S設(shè)備的賬面價值=300-300/5=240(萬元)
T設(shè)備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)
其次，對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。
①A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1 200萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失200萬元。
�、贐資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。
第三，對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。
�、貯資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=1 500-15 00/5+60=1 260(萬元)，A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其包含商譽的賬面價值1 260萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失260萬元。
減值損失260萬元應(yīng)先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價值的比例進行分攤。
X設(shè)備分攤的減值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)
Y設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)
Z設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200×480/1 200=80(萬元)
�、贐資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5+40=840(萬元)
B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元
B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽的賬面價值840萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失20萬元。抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值20萬元，B資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。
(2)甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下:
借：資產(chǎn)減值損失 80 (60+20)
貸：商譽減值準備 80
借：資產(chǎn)減值損失 200
貸：固定資產(chǎn)減值準備——X設(shè)備 53.33
——Y設(shè)備 66.67
——Z設(shè)備 80
[解析]：
[該題針對“商譽減值”知識點進行考核]
2
[答案]
(1)正大公司資產(chǎn)組的認定是正確的。
因為
A
B.C三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨確認為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將
A
B.C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。
(2)正大公司計算的資產(chǎn)組賬面價值是正確的，而可收回金額是不正確的。
因為正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為54萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，因此，應(yīng)以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為生產(chǎn)線的可收回金額。即資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。
(3)正大公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是不正確的。
比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40(萬元)。
將資產(chǎn)組的減值損失分攤至各項設(shè)備：
|
|
設(shè)備A |
設(shè)備B |
設(shè)備C |
整條生產(chǎn)線 （資產(chǎn)組） |
|
賬面價值 |
200 000 |
300 000 |
500 000 |
1 000 000 |
|
可收回金額 |
|
|
|
600 000 |
|
減值損失 |
|
|
|
400 000 |
|
減值損失分攤比例 |
20% |
30% |
50% |
|
|
分攤減值損失 |
50 000 |
120 000 |
200 000 |
370 000 |
|
分攤后的賬面價值 |
150 000 |
180 000 |
300 000 |
|
|
尚未分攤的減值損失 |
|
|
|
30 000 |
|
二次分攤比例 |
|
37.5% |
62.5% |
|
|
二次分攤的減值損失 |
|
11 250 |
18 750 |
30 000 |
|
二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額 |
50 000 |
131 250 |
218 750 |
400 000 |
|
二次分攤后的賬面價值 |
150 000 |
168 750 |
281 250 |
|
[解析]：
[該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進行考核]
3
[答案]： 1.將設(shè)備
A
B.C認定為一個資產(chǎn)組正確。
理由：該三項資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
[解析]本題中，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專用設(shè)備
A.B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車間設(shè)備D進行整體包裝對外出售。可得知，設(shè)備
A
B.C組合在一起生產(chǎn)出產(chǎn)品，獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。少了設(shè)備A或設(shè)備B或設(shè)備C，生產(chǎn)線都無法生產(chǎn)出丁產(chǎn)品，即無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，故設(shè)備
A
B.C的組合為最小的獨立的現(xiàn)金產(chǎn)出單元，認定為一個資產(chǎn)組。
另外，設(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進行包裝，按市場價格收取包裝費用。可看出，設(shè)備D除了通過丁產(chǎn)品的包裝產(chǎn)生現(xiàn)金流量，還可以通過包裝其他產(chǎn)品產(chǎn)生現(xiàn)金流量，故不需要與設(shè)備
A
B.C一起認定為一個資產(chǎn)組。
2. 甲公司計算確定的設(shè)備
A
B.C的減值準備金額不正確。
理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計提的減值準備金額應(yīng)當在設(shè)備
A
B.C之間進行分配。
正確的金額：
設(shè)備A應(yīng)計提的減值準備金額=602.77×900/2 000≈271.25(萬元)
設(shè)備B應(yīng)計提的減值準備金額=602.77×600/2 000≈180.83(萬元)
設(shè)備C應(yīng)計提的減值準備金額=602.77×500/2 000≈150.69(萬元)
甲公司計算確定的設(shè)備D的減值準備金額不正確。
理由：設(shè)備D的可收回金額為1 180萬元。
正確的金額：
對設(shè)備D應(yīng)計提的減值準備金額=1 200-1 180=20(萬元)
[解析]：
[該題針對“資產(chǎn)組減值”知識點進行考核]
4
[答案]
(1)昌盛公司的會計處理是不正確的。
由于該機器的公允價值減去處置費用后的凈額=2 000-100=1 900(萬元)
機器設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t
=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5 =571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2 015.32(萬元)
機器的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者，即2 015.32萬元。
所以，固定資產(chǎn)減值損失=(8 000-5 000)-2 015.32=984.68(萬元)，會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 984.68
貸：固定資產(chǎn)減值準備 984.68
(2)昌盛公司的會計處理是不正確的。
因為對于專有技術(shù)，雖然已經(jīng)被新技術(shù)所代替，但是仍有一定價值，所以應(yīng)當分析其剩余價值，認定其本期應(yīng)計提的減值準備。
所以，無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備=(190-100)-30=60(萬元)，會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 60
貸：無形資產(chǎn)減值準備 60
(3)昌盛公司的會計處理是正確的。
(4)昌盛公司的會計處理是不正確的。
因為非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，所以長期股權(quán)投資應(yīng)該按照換出資產(chǎn)的公允價值計量，所以長期股權(quán)投資的入賬價值為2 700萬元。由于長期股權(quán)投資的投資成本2 700萬元>可收回金額2 100萬元，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準備=2 700-2 100=600(萬元)。會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失 600
貸：長期股權(quán)投資減值準備 600
[解析]：
[該題針對“單項資產(chǎn)減值損失的確認與計量”知識點進行考核]
5
[答案]
(1)計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備
首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組;然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。計算過程如下表：
|
項 目 |
A生產(chǎn)線 |
B生產(chǎn)線 |
C生產(chǎn)線 |
合計 |
|
資產(chǎn)組賬面價值 |
400 |
500 |
600 |
1 500 |
|
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 |
5 |
10 |
15 |
|
|
各資產(chǎn)組按使用壽命計算的權(quán)重 |
1 |
2 |
3 |
|
|
各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值 |
400 |
1 000 |
1 800 |
3 200 |
|
總部資產(chǎn)分攤比例 |
12.5% |
31.25% |
56.25% |
100% |
|
總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額 |
50 |
125 |
225 |
400 |
|
包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 |
450 |
625 |
825 |
1 900 |
|
可收回金額 |
460 |
480 |
580 |
1 520 |
|
應(yīng)計提減值準備金額 |
0 |
145 |
245 |
390 |
|
各資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 |
0 |
145×125/625 ＝29 |
245×225/825 ＝66.82 |
95.82 |
|
資產(chǎn)組本身的減值數(shù)額 |
0 |
145×500/625 ＝116 |
245×600/825 ＝178.18 |
294.18 |
(2)有關(guān)會計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 390
貸：固定資產(chǎn)減值準備—總部資產(chǎn)(辦公樓)95.82
—B生產(chǎn)線 116
—C生產(chǎn)線 178.18
[解析]：
[該題針對“總部資產(chǎn)的減值”知識點進行考核]
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