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注冊會計師考試《審計》第十一章經(jīng)典題解
導(dǎo)語：參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。下面和小編來看看注冊會計師考試《審計》第十一章經(jīng)典題解。希望對大家有所幫助。
一、單項選擇題
下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是（ ）。
A.注冊會計師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤
B.注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計單位的盤點工作
C.由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實施替代審計程序
D.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通�？梢源_定存貨的所有權(quán)
【答案】B
【解析】A選項：存貨監(jiān)盤是一個集合程序，注冊會計師實施存貨鍵盤不只采用觀察程序。C選項由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，應(yīng)該另擇日期重盤。D選項：在一定程度上部分滿足所有權(quán)的證據(jù)，不是通�？梢源_定存貨的所有權(quán)。
如果注冊會計師認為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，下列做法中，通常不能應(yīng)對該風(fēng)險的是（ ）。
A．要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點
B．在不預(yù)先通知被審計單位的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤
C．利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查
D．擴大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測試的樣本規(guī)模
【解析】選項D錯誤，如果注冊會計師認為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，說明與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有得到有效執(zhí)行，此時應(yīng)當多做實質(zhì)性程序，而不是多做控制測試。
【答案】D
二、多項選擇題
下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法，正確的有（ ）。
A．如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當實施其他程序，以確定盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動已得到恰當記錄
B．注冊會計師在制定監(jiān)盤計劃時，需要考慮是否在監(jiān)盤中利用專家的工作
C．如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤應(yīng)當覆蓋所有存放地點
D．如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當實施替代審計程序
【答案】AB
【解析】如果存貨存放在不同地點，注冊會計師的監(jiān)盤不是要求覆蓋所有存放地點，而是重點考慮被審計單位的重要存貨存放地點，特別是金額較大可能存在重大錯報風(fēng)險(如存貨性質(zhì)特殊)的存放地點(選項C不正確)。如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期間內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。
三、簡答題
A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表。甲公司主要從事服裝的制造和銷售，2015年末未審計財務(wù)報表存貨余額約10000萬元。存貨存放在下屬乙制造廠和全國60家直營店。審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為1000萬元。審計項目組實施存貨監(jiān)盤的部分事項如下：
（1）審計工作底稿中記錄，存貨監(jiān)盤目標為獲取有關(guān)甲公司資產(chǎn)負債表日存貨數(shù)量的審計證據(jù)。
（2）審計項目組按2015年末各存放地點存貨余額進行排序，選取存貨余額最大的20個地點（合計占年末存貨余額的60%）實施監(jiān)盤。審計項目組根據(jù)選取地點的監(jiān)盤結(jié)果，認為甲公司年末存貨盤點結(jié)果滿意。
�。�3）因天氣原因，審計項目組成員未能按計劃在2015年12月31日到達某直營店實施監(jiān)盤。經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2016年1月5日實施監(jiān)盤，并對2015年12月31日至2016年1月5日期間的存貨變動情況實施審計程序。
（4）乙制造廠存貨品種繁多，存放擁擠。為保證監(jiān)盤工作順利進行，A注冊會計師提前兩天將擬抽盤項目清單發(fā)給乙制造廠財務(wù)部人員，要求其做好準備工作。
要求：（1）針對上述第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計項目組的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
（1）不恰當。存貨監(jiān)盤的目標是獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不僅是數(shù)量。
�。�2）不恰當。存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。
（3）恰當。
（4）不恰當。注冊會計師通常需要與被審計單位就存貨監(jiān)盤等問題達成一致意見，但是對于抽盤的項目，為了實現(xiàn)抽盤目標，注冊會計師不應(yīng)當提前告知被審計單位擬抽盤的項目。
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