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2015年注冊會計師考試《會計》模擬試題（八）答案及解析
一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1. (1).
【正確答案】：C
【答案解析】：乙公司的分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 1 200
累計折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 2 000
借：應(yīng)付賬款 2 340
貸：固定資產(chǎn)清理 1 200
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 272
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 (2 340-1 600×1.17)468
—處置非流動資產(chǎn)利得 (1 600-1 200)400
【該題針對“債務(wù)重組的相關(guān)處理”知識點進行考核】
(2). 【正確答案】：B
【答案解析】：甲公司債務(wù)重組損失=2 340-1 600×1.17-200=268(萬元)
2. (1).
【正確答案】：C
【答案解析】：有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(1.52-0.1)×10 000=14 200(萬元)，成本=1.4×10 000=14 000(萬元)，不需要計提存貨跌價準備。
沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(1.4-0.1)×3 000=3 900(萬元)，成本=1.4×3 000=4 200(萬元)，期末應(yīng)計提跌價準備300萬元，由于期初已經(jīng)計提跌價準備100萬，所以當期應(yīng)計提存貨跌價準備為300-100=200(萬元)。
【該題針對“存貨跌價準備的計提”知識點進行考核】
(2). 【正確答案】：D
【答案解析】：1.52×10 000-1.4×10 000=1 200(萬元)
(3). 【正確答案】：C
【答案解析】：100×1.4-100/3000×300=130(萬元)
【該題針對“存貨的初始計量、后續(xù)計量、出售及存貨跌價準備的計算”知識點進行考核】
3.
(1). 【正確答案】：B
【答案解析】：遞延收益=5 000-3 000=2 000(萬元)
借：銀行存款 5 000
貸：固定資產(chǎn)清理 3 000
遞延收益 2 000
【該題針對“售后租回的處理”知識點進行考核】
(2). 【正確答案】：C
【答案解析】：4 500÷10-2 000÷10=250(萬元)
【該題針對“售后租回的處理”知識點進行考核】
4. (1).
【正確答案】：A
【答案解析】：企業(yè)取得針對綜合項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行核算。難以區(qū)分的，將其整體歸屬于與收益相關(guān)的政府補助。視不同情況計入當期損益，或在項目期內(nèi)分期確認為當期損益。本題企業(yè)取得2009年收到的補貼款應(yīng)在2009年、2010年兩年內(nèi)分攤，所以2009年應(yīng)確認的營業(yè)外收入=600/2=300(萬元)。
【該題針對“與收益相關(guān)的政府補助,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助”知識點進行考核】
(2). 【正確答案】：B
【答案解析】：2010年計入營業(yè)外收入=300+400=700(萬元)。
【該題針對“與收益相關(guān)的政府補助,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助”知識點進行考核】
5. (1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項A，應(yīng)填列在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目;
選項B，除應(yīng)收利息1萬元填列在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目外，剩余金額填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目;
選項D，應(yīng)填列在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。
【該題針對“現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容及填列方法”知識點進行考核】
(2). 【正確答案】：A
【答案解析】： A選項，根據(jù)業(yè)務(wù)(2)、(3)、(4)，“投資支付的現(xiàn)金”項目=(2)(660-1)+(3)(700+4)+(4)(500+6)=1 869(萬元)
B選項，根據(jù)業(yè)務(wù)(2)，“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目=1萬元
C選項，根據(jù)業(yè)務(wù)(1)，“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目=600萬元
D選項，根據(jù)業(yè)務(wù)(5)，“收回投資收到的現(xiàn)金”項目=230萬元
【該題針對“現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容及填列方法”知識點進行考核】
6. (1).
【正確答案】：C
【答案解析】：2009年6月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費1 000萬元。
借：生產(chǎn)成本 1 000
貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費 1 000
2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費50萬元，以銀行存款支付。
借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 50
貸：銀行存款 50
2009年6月份計入“專項儲備”科目的金額=1000-50=950(萬元)
【該題針對“專項儲備的處理”知識點進行考核】
(2). 【正確答案】：B
【答案解析】：2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元，分錄是：
借：在建工程 20 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3 400
貸：銀行存款 23 400
借：在建工程 30
貸：應(yīng)付職工薪酬 30
2009年7月份安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，分錄是：
借：固定資產(chǎn) 20 030
貸：在建工程 20 030
借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 20 030
貸：累計折舊 20 030
2009年7月份專項儲備科目的余額為20 000+1 000-50-20 030=920(萬元)
【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量,專項儲備的處理”知識點進行考核】
7. (1).
【正確答案】：A
【答案解析】：設(shè)備的入賬價值=120+0.6+0.9+6=127.5(萬元)。
【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核】
(2). 【正確答案】：A
【答案解析】：20×9年應(yīng)計提折舊=127.5/10×6/12=6.375(萬元)。
【該題針對“固定資產(chǎn)的折舊”知識點進行考核】
8. (1).
【正確答案】：D
【答案解析】：自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值為滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。因此該項專利權(quán)的入賬價值=120+220+10=350(萬元)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的初始計量”知識點進行考核】
(2). 【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期使用的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。該項無形資產(chǎn)實際使用壽命應(yīng)為5年，因此，2008年應(yīng)攤銷的金額=(350-100)÷5×6/12=25(萬元)。
【該題針對“無形資產(chǎn)攤銷”知識點進行考核】
(3). 【正確答案】：D
【答案解析】：2009年末應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準備：[350-(350-100)/60×18]-254=21(萬元)，2009年末的賬面價值為254萬元。2010年6月30日的賬面價值為254-(254-100)/42×6=232(萬元)。
【該題針對“無形資產(chǎn)的后續(xù)計量”知識點進行考核】
9.
【正確答案】：B
【答案解析】：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10 000×12/12+4 500×10/12-1 500×1/12=13 625(萬股)，基本每股收益=2 600/13 625=0.19(元)。
【該題針對“基本每股收益”知識點進行考核】
10.
【正確答案】：A
【答案解析】：A選項表述反了。企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結(jié)算(認股權(quán)證)，那么該工具也應(yīng)確認為權(quán)益工具。
【該題針對“負債”知識點進行考核】
二、多項選擇題(本題型10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1.
(1).
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：選項D，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額。
(2).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：甲公司的賬務(wù)處理：
2009年12月31日授予積分：
借：銀行存款 1 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600
遞延收益 400
2010年2月1日兌換微波爐：
借：遞延收益 200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
2010年3月1日兌換電影票：
借：遞延收益 200
貸：銀行存款 150
主營業(yè)務(wù)收入 50
【此筆分錄請參考教材246頁(五)下面第三段的講解】
【該題針對“收入的確認與計量”知識點進行考核】
2.
(1).
【正確答案】：BCE
【答案解析】：本題相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理：
業(yè)務(wù)一：
借：銀行存款一美元戶 (30 000×7.15)214 500
貸：應(yīng)收賬款一美元戶 (30 000×7.1)213 000
財務(wù)費用 1 500
業(yè)務(wù)二：
借：銀行存款一人民幣戶 71 000
財務(wù)費用 1 000
貸：銀行存款一美元戶 (10 000×7.2)72 000
業(yè)務(wù)三：
借：應(yīng)付賬款一美元戶 (10 000 ×7.1)71 000
貸：銀行存款一美元戶 (10 000×7.1)71 000
業(yè)務(wù)四：
借：長期借款一美元戶(10 000 ×7.1)71 000
財務(wù)費用 2 000
貸：銀行存款一美元戶(10 000 ×7.3)73 000
銀行存款匯兌損益=(10 000+30 000-10 000-10 000-10 000)×7.3-(71 000+214 500-72 000-71 000-73 000)=3 500(元)
應(yīng)收賬款匯兌損益=(50 000-30 000)×7.3-(355 000-213 000)=4 000(元)
應(yīng)付賬款匯兌損益=(20 000-10 000)×7.3-(142 000-71 000)=2 000(元)
長期借款匯兌損益=(10 000-10 000)×7.3-(71 000一71 000)=0(元)
應(yīng)計入1月份損益的匯兌收益=3 500+4 000-2 000+1500-1000-2000=4 000(元)
【該題針對“外幣兌換業(yè)務(wù)”知識點進行考核】
(2).
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項B應(yīng)采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。
【該題針對“折算匯率的選擇”知識點進行考核】
3.
(1).
【正確答案】：BD
【答案解析】：事項①⑤屬于日后調(diào)整事項，要調(diào)整報告年度的報表;事項③屬于20×9年的正常事項。
【該題針對“非調(diào)整事項”知識點進行考核】
(2).
【正確答案】：ACDE
【該題針對“調(diào)整事項的處理”知識點進行考核】
(3).
【正確答案】：BCDE
【該題針對“調(diào)整事項的處理”知識點進行考核】
(4).
【正確答案】：ABC
【該題針對“調(diào)整事項的處理”知識點進行考核】
4.
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項B，屬于政策變更;選項D，企業(yè)所得稅的稅率由國家稅務(wù)總結(jié)頒布的稅法規(guī)定，企業(yè)不能進行會計估計。
【該題針對“會計政策變更和會計估計變更的區(qū)分”知識點進行考核】
5.
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：賬面價值=800-800÷10×6/12=800-40=760(萬元)
計稅基礎(chǔ)=800×150%-800×150%÷10×6/12=770×150%=1140(萬元)
可抵扣暫時性差異=380(萬元)
自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認時，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤，故不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
2009年末應(yīng)交所得稅=(5000-400×50%-40×50%)×25%=1 195(萬元)
或=(5000-400×50%+40-800×150%÷10×6/12)×25%=1 195(萬元)
【該題針對“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,所得稅費用的確認和計量,暫時性差異的判斷”知識點進行考核】
三、計算分析題(本題型共4小題，其中第4小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。其他小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。會計科目有明細科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.
【正確答案】：(1)①將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額：
分配總部資產(chǎn)時總的賬面價值=1×1 500+2×2 250+2×3 000=12 000(萬元)
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=2 250×1 500/12 000=281.25(萬元)
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=2 250×4 500/12 000=843.75(萬元)
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=2 250×6 000/12 000=1 125(萬元)
�、诜峙浜蟾髻Y產(chǎn)組的賬面價值為：
A資產(chǎn)組的賬面價值=1 500+281.25=1 781.25(萬元)
B資產(chǎn)組的賬面價值=2 250+843.75=3 093.75(萬元)
C資產(chǎn)組的賬面價值=3 000+1 125=4 125(萬元)
(2)A資產(chǎn)組的賬面價值=1 781.25萬元，可收回金額=2 000萬元，沒有發(fā)生減值;
B資產(chǎn)組的賬面價值=3 093.75萬元，可收回金額=2 340萬元，發(fā)生減值753.75萬元;
C資產(chǎn)組的賬面價值=4 125萬元，可收回金額=3 000萬元，發(fā)生減值1 125萬元。
(3)①B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=753.75×843.75/(2 250+843.75)=205.57(萬元)
B資產(chǎn)組減值額分配給B資產(chǎn)組本身的金額=753.75×2 250/(2 250+843.75)=548.18(萬元)
�、贑資產(chǎn)組
第一步，C資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值為3 900萬元(4 125-225)，可收回金額為3 000萬元，發(fā)生減值損失900萬元;
第二步，C資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值為4 125萬元，可收回金額為3 000萬元，減值額為1 125萬元。首先抵減C資產(chǎn)組中商譽價值225萬元，剩余的減值損失900萬元再在各項可辨認資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分攤：
分配給總部資產(chǎn)的減值金額=900×1 125/(2 775+1 125)=259.62(萬元)
分配給C資產(chǎn)組中其他單項資產(chǎn)的減值金額=900×2 775/(2 775+1 125)=640.38 (萬元)
(4)固定資產(chǎn)甲應(yīng)分攤的減值=640.38×1 000/2 775=230.77(萬元)
固定資產(chǎn)乙應(yīng)分攤的減值=640.38×1 000/2 775=230.77(萬元)
固定資產(chǎn)丙應(yīng)分攤的減值=640.38×775/2 775=178.84(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 1 125
貸：商譽減值準備 225
固定資產(chǎn)減值準備—總部資產(chǎn) 259.62
—固定資產(chǎn)甲 230.77
—固定資產(chǎn)乙 230.77
—固定資產(chǎn)丙 178.84
【該題針對“資產(chǎn)減值”知識點進行考核】
2.
【正確答案】：(1)根據(jù)資料一中關(guān)于現(xiàn)金股票增值權(quán)的有關(guān)資料，計算等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日費用和應(yīng)付職工薪酬
單位：萬元
|
年份 |
支付現(xiàn)金 |
當期損益 |
|
2010 |
|
200 |
|
2011 |
|
304 |
|
2012 |
11×1×16＝176 |
242 |
|
2013 |
30×1×20＝600 |
30 |
注：2010年末確認的費用=(50-10)×1×15×1/3=200(萬元)
2011年末確認的費用=(50-8)×1×18×2/3—200=304(萬元)
2012年末確認的費用=(50-9-11)×1×19—[(200+304)—176]=242(萬元)
2013年末確認的損益=0—[(200+304+242)—(600+176)]=30(萬元)
(2)對資料一中的現(xiàn)金股票增值權(quán)，編制有關(guān)會計分錄
�、�2010年1月1日：授予日不作處理。
②2010年12月31日
借：管理費用 200
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 200
�、�2011年12月31日
借：管理費用 304
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 304
�、�2012年12月31日
借：管理費用 242
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 242
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 176
貸：銀行存款 176
�、�2013年12月31日
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 600
貸：銀行存款 600
借：公允價值變動損益 30
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 30
(3)根據(jù)資料二中關(guān)于股票期權(quán)的有關(guān)資料，計算等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的成本費用
單位：萬元
|
年份 |
當期成本費用 |
累計成本費用 |
|
2010 |
231.4 |
231.4 |
|
2011 |
49.4 |
280.8 |
|
2012 |
145.6 |
426.4 |
注：2010年末確認的成本費用=(200-10-12)×0.1×26×1/2=231.4(萬元)
2011年末確認的成本費用=(200-10-16-12)×0.1×26×2/3-231.4=49.4(萬元)
2012年末確認的成本費用=(200-10-16-10)×0.1×26×3/3-280.8=145.6(萬元)
【該題針對“股份支付”知識點進行考核】
3.
【正確答案】：(1)計算可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份的公允價值
�、倏赊D(zhuǎn)換公司債券的公允發(fā)行價
=200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3
=178512.13(萬元);
②可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份=200000-178512.13=21487.87(萬元)。
(2)按公允價值所占比例分解發(fā)行費用
�、儇搨煞莘謹偟陌l(fā)行費用=3200÷200000×178512.13=2856.19(萬元);
�、跈�(quán)益成份分攤的發(fā)行費用=3200÷200000×21487.87=343.81(萬元);
(3)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時
借：銀行存款 196800(200000-3200)
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)
24344.06[200000-(178512.13-2856.19)]
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000
資本公積――其他資本公積 21144.06(21487.87-343.81)
(4)推算可轉(zhuǎn)換公司債券的實際利率
①設(shè)內(nèi)含利率為r
該r應(yīng)滿足如下等式：
178512.13-2856.19=200000×1.5%÷(1+r)+200000×2%÷(1+r)2+200000×2.5%÷(1+r)3+200000÷(1+r)3
�、诋攔等于6%時：
178512.13=200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3
③當r等于7%時：
173638.56=200000×1.5%÷(1+7%)+200000×2%÷(1+7%)2+200000×2.5%÷(1+7%)3+200000÷(1+7%)3
�、芨鶕�(jù)內(nèi)插法計算r如下：
(r-6%)/(7%-6%)=(175655.94-178512.13)/(173638.56-178512.13)
經(jīng)計算，r=6.58%
�、�20×6年利息費用的分錄如下：
借：在建工程 11558.16(175655.94×6.58%)
貸：應(yīng)付利息 3000
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)8558.16(11558.16-3000)
(5)20×7年6月30日的利息計提分錄
借：財務(wù)費用6060.64[(175655.94+8558.16)×6.58%×6/12]
貸：應(yīng)付利息 2000
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整 )4060.64(6060.64-2000)
20×7年6月30日的攤余成本=175655.94+8558.16+4060.64=188274.74(萬元);
(6)20×7年7月1日轉(zhuǎn)股時
借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000
資本公積――其他資本公積 21144.06
應(yīng)付利息 2000
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)
11725.26(24344.06-8558.16-4060.64)
股本 20000(200000÷10)
資本公積――股本溢價 191418.8(200000-11725.26+21144.06+2000-20000)
【該題針對“應(yīng)付債券,應(yīng)付債券的核算”知識點進行考核】
4.
【正確答案】：(1)計算甲公司2007年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
�、�2007年度每股收益計算如下：
2007年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=90 000(萬股);
基本每股收益=61200/90000=0.68(元/股);
�、�2007年稀釋每股收益
假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)18000-擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)18000×行權(quán)價格5÷當期普通股平均市場價格9=8000(萬股)
轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)=8000×3/12=2000(萬股)
稀釋每股收益=61200/(90000+2000)=0.67(元/股)
(2)計算甲公司2008年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
�、�2008年度每股收益計算如下：
2008年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=90 000+18 000×3/12=94500(萬股)
基本每股收益=75600/94500=0.80(元/股)
②2008年稀釋每股收益
假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)18000-擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)18000×行權(quán)價格5÷當期普通股平均市場價格12=10500(萬股)
假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)=10500×9/12=7875(萬股)
稀釋每股收益=75600/(94500+7875)=0.74(元/股)
(3)計算甲公司2009年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
2009年度每股收益計算如下：
2009年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(90000+18000)×1.2=129600(萬股)
2009年基本每股收益=72576/129600=0.56(元/股)
稀釋每股收益=基本每股收益=0.56(元/股)
(4)計算甲公司2009年度利潤表中經(jīng)重新計算的比較數(shù)據(jù)。
2008年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=90000×1.2+18000×3/12×1.2=113400(萬股)
經(jīng)重新計算的2008年度基本每股收益=75600/113400=0.67(元/股)
2008年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(18000×3/12+7875)×1.2=14850(萬股)
經(jīng)重新計算的2008年度稀釋每股收益=75600/(90000×1.2+14850)=0.62(元/股)
Solution
(1) Computing the Basic EPS and Diluted EPS in the income statement of Company Jia in the year 2007.
�、� EPS in the year 2007:
Weighted average number of common shares outstanding in 2007=90 000(Ten thousand shares)
Basic EPS=61200/90000=0.68(Yuan per share)
�、� Diluted EPS in the year 2007:
Assuming the increased common stock converted from dilutive securities=Converted number of common stock shares for options 18000-Converted number of common stock shares for options 18000×Exercise Price 5 ÷Average market price of common stock 9=8000(Ten thousand shares)
Weighted average number of convertible increased common stock=8000×3/12=2000(Ten thousand shares)
Diluted EPS=61200/(90000+2000)=0.67(Yuan per share)
(2) Computing the Basic EPS and Diluted EPS in the income statement of Company Jia in the year 2008.
�、� EPS in the year 2008:
Weighted average number of common shares outstanding in 2008=90 000+18 000×3/12=94500(Ten thousand shares)
Basic EPS=75600/94500=0.8(Yuan per share)
�、� Diluted EPS in the year 2008:
Assuming the increased common stock converted from dilutive securities=Converted number of common stock shares for options 18000-Converted number of common stock shares for options 18000×Exercise Price 5÷Average market price of common stock 12=10500(Ten thousand shares)
Assuming weighted average number of convertible increased common stock=10500×9/12=7875(Ten thousand shares)
Diluted EPS=75600/(94500+7875)=0.74(Yuan per share)
(3) Computing the Basic EPS and Diluted EPS in the income statement of Company Jia in the year 2009.
EPS in the year 2009:
Weighted average number of common shares outstanding in 2009=(90000+18000)×1.2=129600(Ten thousand shares)
Basic EPS=72576/129600=0.56(Yuan per share)
Diluted EPS= Basic EPS=0.56(Yuan per share)
(4) Computing the recalculated compared fingers in the income statement in 2009.
Weighted average number of common shares outstanding in 2008=90000×1.2+18000×3/12×1.2=113400(Ten thousand shares)
Recalculated basic EPS in 2008=75600/113400=0.67(Yuan per share)
Adjusted additional number of common shares=(18000×3/12+7875)×1.2=14850(Ten thousand shares)
Recalculated diluted EPS in 2008=75600/(90000×1.2+14850)=0.62(Yuan per share)
【該題針對“基本每股收益,每股收益的列報,稀釋每股收益”知識點進行考核】
四、綜合題(本題型共1題，共14分。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.
【正確答案】：(1)甲公司購買B公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權(quán)前甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲公司對B公司長期股權(quán)投資的入賬價值為7 200萬元。
借：固定資產(chǎn)清理 2 000
累計折舊 600
固定資產(chǎn)減值準備 200
貸：固定資產(chǎn) 2 800
借：長期股權(quán)投資 7 200
無形資產(chǎn)減值準備 200
累計攤銷 400
貸：固定資產(chǎn)清理 2 000
無形資產(chǎn) 2 600
銀行存款 200
營業(yè)外收入 3 000
(3)剩余持股比例=100%×(1-20%)=80%，剩余股權(quán)投資成本=7 200×80%=5 760(萬元)。
20×9年4月1日處置分錄為：
借：銀行存款 2 140
貸：長期股權(quán)投資 (7 200×20%)1 440
投資收益 700
(4)①對子公司的調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 2 400
無形資產(chǎn) 800
貸：資本公積 3 200
借：管理費用 200
貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 120
無形資產(chǎn)—累計攤銷 80
借：遞延所得稅負債 50
貸：所得稅費用 50
被購買方固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，按準則規(guī)定應(yīng)確認遞延所得稅負債，調(diào)整合并中確認的商譽。確認的遞延所得稅負債=(10 000-6 800)×25%=800(萬元)，合并商譽=5 760-(10 000-800)×80%=-1 600(萬元)(負商譽)。
�、�20×9年4月1日，處置價款大于所處置股權(quán)相對應(yīng)子公司凈資產(chǎn)的差額=2140-10132.5×20%=113.5(萬元)，應(yīng)調(diào)整資本公積。調(diào)整分錄為：
借：投資收益 113.5
貸：資本公積——股本溢價 113.5
�、蹆�(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：營業(yè)外收入 [1 376-(1 400-280)] 256
貸：固定資產(chǎn)—原價 256
借：遞延所得稅資產(chǎn) 64
貸：所得稅費用 64
借：固定資產(chǎn)—累計折舊 (256/8×6/12) 16
貸：管理費用 16
借：所得稅費用 4
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4
�、軆�(nèi)部丁產(chǎn)品交易的抵銷
借：營業(yè)收入 1 000
貸：營業(yè)成本 1 000
借：營業(yè)成本 240
貸：存貨 240
借：遞延所得稅資產(chǎn) 60
貸：所得稅費用 60
借：存貨—存貨跌價準備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
借：所得稅費用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
⑤母公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法的調(diào)整分錄
B公司調(diào)整后的凈利潤=1 000-200+50-256+16-(10-6)×60+40=410(萬元)，B公司分派現(xiàn)金股利80萬元，調(diào)整分錄為：
借：長期股權(quán)投資 (410×80%)328
貸：投資收益 328
借：投資收益 64
貸：長期股權(quán)投資 (80×80%)64
⑥母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷
子公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=10 000+410-80=10 330(萬元)，應(yīng)確認的少數(shù)股東權(quán)益=(10 330-800)×20%=1 906(萬元)。
借：股本 2 000
資本公積 (3 000+3 200)6 200
盈余公積 (400+1 000×10%)500
未分配利潤 (1 400+410-80-1 000×10%)1 630
貸：長期股權(quán)投資 (7 200×80%+328-64)6 024
遞延所得稅負債 800
營業(yè)外收入 1 600
少數(shù)股東權(quán)益 1 906
⑦投資收益的抵銷
借：投資收益 328
少數(shù)股東損益 82
未分配利潤—年初 1 400
貸：提取盈余公積 100
對所有者(或股東)的分配 80
未分配利潤—年末 1 630
(5)根據(jù)資料(7)，A公司個別報表合并日的賬務(wù)處理：
A公司取得對B公司的投資，處理是：非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并對價公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值。
借：長期股權(quán)投資 (4800×30)144 000
貸：股本 4 800
資本公積——股本溢價 139 200
完成賬務(wù)處理之后，A公司的所有者權(quán)益為：
股本=3000+4800=7800;資本公積=0+139 200=139 200;盈余公積=18 000;未分配利潤=24 000。
(6)①判斷：A公司在該項合并中向B公司原股東甲公司增發(fā)了4 800萬股普通股，合并后B公司原股東甲公司持有A公司的股權(quán)比例為61.54%[4 800/(3 000+4 800)]，對于該項合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B公司原股東甲公司控制，B公司應(yīng)為購買方(法律上的子公司)，A公司為被購買方(法律上的母公司)，形成反向購買。
②計算B公司的合并成本：
假定B公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)為1 000萬股(1 600/61.54%-1 600),所以：
合并成本=1 000×90=90 000(萬元)。
(7)編制2×10年6月30日的合并資產(chǎn)負債表
單位：萬元
|
項目 |
金額 |
|
存貨 |
7 000+2 000=9 000 |
|
固定資產(chǎn) |
18 000+5 000=23 000 |
|
無形資產(chǎn) |
22 000+2 000=24 000 |
|
其他資產(chǎn) |
10 000+8 000=18 000 |
|
商譽 |
48 400 |
|
資產(chǎn)總額 |
122 400 |
|
應(yīng)付賬款 |
1 000+500=1 500 |
|
長期借款 |
4 000+5 500=9 500 |
|
負債總額 |
11 000 |
|
股本（3 000+4 800=7 800萬股普通股） |
2 000+1 000＝3 000 |
|
資本公積 |
89 000 |
|
盈余公積 |
1 000 |
|
未分配利潤 |
8 000 |
|
少數(shù)股東權(quán)益 |
10 400 |
|
所有者權(quán)益總額 |
111 400 |
【答案解析】：編制相關(guān)的虛擬抵銷分錄和調(diào)整分錄：
(a)抵銷A公司對B公司的投資
按照反向購買的原則，是B公司購買了A公司，因此，要將A公司購買B公司的賬務(wù)處理予以反向抵銷。
借：股本 4 800
資本公積——股本溢價 139 200
貸：長期股權(quán)投資 144 000
抵銷完了之后，A公司的所有者權(quán)益恢復(fù)到了合并前的金額：
股本=3000;資本公積=0;盈余公積=18 000;未分配利潤=24 000，所有者權(quán)益合計為45 000。
(b)B公司對取得的A公司投資，采用成本法核算，按照支付的合并對價公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值，因此，取得投資時的虛擬分錄為：
借：長期股權(quán)投資 90 000
貸：股本 1 000
資本公積-股本溢價 89 000
該虛擬分錄只出現(xiàn)在合并工作底稿中，不是真正的賬務(wù)處理，不記入B公司的賬簿(更不記入A公司賬簿)。
(c)A公司視為被購買方，即會計上的子公司，應(yīng)按A公司資產(chǎn)和負債的公允價值進行確認和計量，因此，應(yīng)按照公允價值進行調(diào)整：
借：存貨 1 000
固定資產(chǎn) 4 000
無形資產(chǎn) 2 000
貸：資本公積 7 000
調(diào)整完之后，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值=45 000+7 000=52 000。其中，股本3 000，資本公積7 000(0+7 000)，盈余公積18 000，未分配利潤24 000。
(d)B公司視為購買方，即會計上的母公司，應(yīng)按B公司資產(chǎn)和負債的賬面價值進行確認和計量。商譽=90 000-52 000×80%=48 400(萬元)。B公司長期股權(quán)投資(虛擬)與A公司所有者權(quán)益的抵銷分錄：
借：股本 3 000
資本公積 7 000
盈余公積 18 000
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