2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題（四）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
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1. B |
2. A |
3. A |
4. B |
5. B |
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6. D |
7. B |
8. B |
9. B |
10. C |
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11. C |
12. B |
13. A |
14. C |
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二、多項(xiàng)選擇題
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1. BCE |
2. ABCDE |
3. ABD |
4. ABCDE |
5. ABDE |
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6. AC |
7. ADE |
8. BCDE |
9. ABCDE |
10. BD |
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11. ABE |
12. ADE |
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三、計(jì)算題
1. [答案]:
(l)A產(chǎn)品不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，是因?yàn)锳產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本。
B產(chǎn)品:
有合同部分：成本=3×300=900萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=(3.2-0.2)×300=900萬(wàn)元，成本等于可變現(xiàn)凈值，不用計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;
無(wú)合同部分：成本=3×200=600萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=(3-0.2)×200=560萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元
所以,B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。
C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=2× 1000—0.15×1000=1850萬(wàn)元，大于其成本。
C產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50萬(wàn)元
D配件：成本為600萬(wàn)元，單位可變現(xiàn)凈值1.6(2—0.15—0.25)萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為400×1.6=640萬(wàn)元。所以D配件應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
借：管理費(fèi)用 40
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
貸：管理費(fèi)用 50
(2)X股票應(yīng)計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12萬(wàn)元(9—0.4—8)×20
Y股票應(yīng)轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備16萬(wàn)元(16—14)×8
Z股票應(yīng)轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元(16—15)×6
借：投資收益 12
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12
借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 16
貸：投資收益 16
借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6
貸：投資收益 6
或:
借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：投資收益 10
(3)對(duì)W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資原始入賬價(jià)值2700萬(wàn)元(8000—5300)
對(duì)W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備600萬(wàn)元(2700一2100)
借：投資收益 600
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——W公司 600
(4)2004年1月1日大型設(shè)備的賬面價(jià)值為4900-1800-360=2740(萬(wàn)元),2004年大型設(shè)備計(jì)提折舊為(2740-100)÷5=528(萬(wàn)元)
借：管理費(fèi)用 528
貸：累計(jì)折舊 528
大型設(shè)備的可收回金額為2600萬(wàn)元
不考慮減值情況下的大型設(shè)備賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元(4900—2400)
大型設(shè)備應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備為288萬(wàn)元[2500-(2740-528)].
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 72
貸：累計(jì)折舊 72
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 288
貸：營(yíng)業(yè)外支出 288
(5)應(yīng)納稅所得額=8000—100+40—50十54+12—16—6+600—288—72=8174(萬(wàn)元)。
應(yīng)交所得稅=8174×33%=2697.42萬(wàn)元
所得稅費(fèi)用=8000×33%=2640萬(wàn)元
借：所得稅 2640
遞延稅款 57.42
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2697.42
2. [答案]:
(1)①結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計(jì)提2003年下半年應(yīng)計(jì)提折舊的調(diào)整
借：固定資產(chǎn) 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調(diào)整 50
貸：累計(jì)折舊 50
借：以前年度損益調(diào)整 190
貸：在建工程 190
�、跓o(wú)形資產(chǎn)差錯(cuò)的調(diào)整
2004年期初無(wú)形資產(chǎn)攤銷后凈值=400-(400/5 ×1.5)=280(萬(wàn)元)
借：無(wú)形資產(chǎn) 280
貸：以前年度損益調(diào)整 280
�、蹖�(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用差錯(cuò)的調(diào)整
借：以前年度損益調(diào)整 600
貸：其他應(yīng)收款 600
④對(duì)其他業(yè)務(wù)核算差錯(cuò)的調(diào)整
借：其他業(yè)務(wù)收入 2000
貸：以前年度損益調(diào)整 500
其他業(yè)務(wù)支出 1500
�、輰�(duì)差錯(cuò)導(dǎo)致的利潤(rùn)分配影響的調(diào)整
借：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn) 40.2
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交所得稅 19.8
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積 6.03
貸：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn) 6.03
(2)①壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法變更
按賬齡分析法,2004年1月1日壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為720萬(wàn)元
(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)
新舊會(huì)計(jì)政策對(duì)2004年度報(bào)表期初余額的影響為700萬(wàn)元(720—20)
因會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累計(jì)差異影響數(shù)為469萬(wàn)元[700×(l一33%)]
借：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn) 469
遞延稅款 231
貸：壞賬準(zhǔn)備 700
借：盈余公積 70.35
貸：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn) 70.35
②折舊方法變更的會(huì)計(jì)處理
按年限平均法，至2004年1月1日已計(jì)提的累計(jì)折舊為900萬(wàn)元[(3300一300)÷5×(1十1/2)]
按年數(shù)總和法，至2004年1月1日應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊1400 萬(wàn)元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]
借：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn)335
遞延稅款 165
貸：累計(jì)折舊 500
借：盈余公積 50.25
貸：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn) 50.25
(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理
2004年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(10500—500)/10/2+(10500—1500)/(6—1.5)/2=1500(萬(wàn)元)
四、綜合題
1. [答案]:
(1)對(duì)資料(2)中12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
�、傧駻公司銷售R電子設(shè)備
借：銀行存款 702
貸：預(yù)收賬款 702
對(duì)于甲公司2005年1月2日發(fā)運(yùn)設(shè)備并取得發(fā)票的事項(xiàng)由于不屬于04年12月份的事項(xiàng)，所以根據(jù)題目要求不需要作處理。
�、谙駼公司銷售X電子產(chǎn)品
借：銀行存款 150
應(yīng)收賬款 37.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)27.2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 125
貸：庫(kù)存商品 125
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)l.7
貸：應(yīng)收賬款 11.7
�、劬惩怃N售
借：應(yīng)收賬款――美元戶(120萬(wàn)美元)992.4(60×2×8.27)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 992.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 820
貸：庫(kù)存商品 820
12月末計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益:
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.4
貸：應(yīng)收賬款 2.4 [120×(8.27-8.25)]
④向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)
借：銀行存款561.6
貸：預(yù)收賬款561.6
借：安裝成本540
貸：銀行存款20
庫(kù)存商品520
�、菔杖】毓晒蓶|資金使用費(fèi)
借：銀行存款 240
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 90
資本公積 150
�、拗Ц禗公司售后回租租金
借：固定資產(chǎn)清理 756
累計(jì)折舊 108
貸：固定資產(chǎn) 864
借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理1000
借：固定資產(chǎn)清理 244
貸：遞延收益 244
⑦為E公司單獨(dú)設(shè)計(jì)軟件
借：預(yù)收賬款 336
貸：其他業(yè)務(wù)收入 336(480×70%)
借：其他業(yè)務(wù)支出 266
貸：生產(chǎn)成本——軟件開(kāi)發(fā)266 [(280+100)×70%]
�、嘁曂I斷及以舊換新
借：委托代銷商品90
貸：庫(kù)存商品90
借：銀行存款 113
庫(kù)存商品 4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75
貸：委托代銷商品 75
⑨銷售分公司商品
借：銀行存款 6458.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5520
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)938.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200
貸：庫(kù)存商品 4200
(2)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正
�、僖源尕浐同F(xiàn)金抵償債務(wù)
借：營(yíng)業(yè)外收入 89
貸：資本公積 89
或
借：應(yīng)付賬款 -400
貸：銀行存款 -20
庫(kù)存商品 -240
營(yíng)業(yè)外收入 -89
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) -51
借：應(yīng)付賬款 400
貸：銀行存款 20
庫(kù)存商品 240
資本公積 89
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51
②非貨幣性交易
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120
貸：固定資產(chǎn) 16
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 104
或
借：固定資產(chǎn) -140.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -120
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) -20.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -104
貸：庫(kù)存商品 -104
借：固定資產(chǎn) 124.4
貸：庫(kù)存商品 104
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20.4
�、凼酆蠡刭�(gòu)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 440
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 5
或
借：銀行存款 -1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 -1000
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) -170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -560
貸：庫(kù)存商品 -560
借：銀行存款 1170
貸：庫(kù)存商品 560
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 440
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 5
(3)對(duì)資料(3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行處理
�、軐＠麢�(quán)侵權(quán)訴訟
借：營(yíng)業(yè)外支出200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 200
(4)資料(4)中的事項(xiàng)①屬于非調(diào)整事項(xiàng)。該事項(xiàng)為銷售折讓，應(yīng)沖減發(fā)生當(dāng)期收入，即沖減2005年的銷售收入，無(wú)需調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
(5)對(duì)資料(4)中的資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
�、阡N售退回
借：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136
貸：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款) 936
借：應(yīng)付賬款(或其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款) 936
貸：銀行存款 936
借：庫(kù)存商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
③補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整――管理費(fèi)用 400
貸：壞賬準(zhǔn)備 400
�、茉V訟案
借：以前年度損益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 200
借：其他應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
將上述3項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 650
貸：以前年度損益調(diào)整 650
甲公司2004年度利潤(rùn)表
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項(xiàng)目 |
2004年 |
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一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 |
73642.4 |
|
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 |
55556 |
|
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 |
1180 |
|
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） |
16906.4 |
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加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） |
220 |
|
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 |
2650 |
|
管理費(fèi)用 |
7800 |
|
財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
452.4 |
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三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） |
6224 |
|
加：投資收益（損失以“-”號(hào)填列） |
140 |
|
營(yíng)業(yè)外收入 |
821 |
|
減：營(yíng)業(yè)外支出 |
940 |
|
四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） |
6245 |
|
減：所得稅 |
2400 |
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五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列） |
3845 |
其中:
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=68800+160+992.4+100+5520-10-120-1000-800=73642.4;
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556;
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=1100+80=1180;
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=100+336-266+50=220;
營(yíng)業(yè)費(fèi)用=2400+250=2650;
管理費(fèi)用=6600+400+800=7800;
財(cái)務(wù)費(fèi)用=490+2.4-90+5+45=452.4;
營(yíng)業(yè)外收入=860-89+50=821;
營(yíng)業(yè)外支出=680+200+50+10=940;
注意：本題采用應(yīng)付稅款法核算，且題目中已經(jīng)條件(6)已經(jīng)告知經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的2004年全年應(yīng)交所得稅金額是2400萬(wàn)元，所以2004年度利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用是2400萬(wàn)元。
2. [答案]:
(1)甲公司與乙公司投資的會(huì)計(jì)處理
甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。
1)2002年度的會(huì)計(jì)處理
�、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司4800
貸：銀行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時(shí)
借：銀行存款 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 150
③2002年4月1日購(gòu)入乙公司可轉(zhuǎn)換債券
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券面值)6000
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))144
貸：銀行存款 6144
�、�2002年6月30日計(jì)提債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)60(6000×4%×3/12)
貸：投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))12(144/3×3/12)
�、�2002年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)120
貸：投資收益 96
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))24
2)2003年度的會(huì)計(jì)處理
①收到現(xiàn)金股利
應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)=150+360=510(萬(wàn)元),應(yīng)得凈利潤(rùn)累計(jì)數(shù)=4800×10%=480(萬(wàn)元),累計(jì)應(yīng)沖減投資成本為30萬(wàn)元，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本120萬(wàn)元。分錄:
借：銀行存款 360
長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 120
貸：投資收益 480
②4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)180
投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))12
�、�6月30日計(jì)提債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)60
貸：投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))12
④7月1日增持股份時(shí):
追溯調(diào)整初始投資，追溯調(diào)整至2003年1月1日:
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 3540
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)1110
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 4650
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司(損益調(diào)整)480
貸：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn) 369
長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司(股權(quán)投資差額)111
借：投資收益 480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 120
長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司(損益調(diào)整)360
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司(損益調(diào)整)300
貸：投資收益 244.5
長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司(股權(quán)投資差額)55.5
追加投資時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)為39600萬(wàn)元(36900—150/10%+300/10%+4800—360/10%),甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000=45%,因此投資成本為17820萬(wàn)元(39600×45%)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)17820
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)14580
貸：銀行存款 32400
�、�2003年12月 31日計(jì)提可轉(zhuǎn)的公司債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)120
貸：投資收益 96
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))24
�、�2003年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)2310(4200×55%)
貸：投資收益 2310
借：投資收益 784.5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)784.5
3)2004年的會(huì)計(jì)處理
①收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)180
投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))12
�、�2004年上半年的債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息) 60
貸：投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))12
�、�2004年下半年的債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息) 120
貸：投資收益 96
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券(債券溢價(jià))24
�、�2004年度甲公司實(shí)現(xiàn)的投資收益及攤銷股權(quán)投資差額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)3465
貸：投資收益 3465(6300×55%)
借：投資收益 1569
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(股權(quán)投資差額)1569(1458+111)
(2)編制甲公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄
2004年12月31日:
�、偻顿Y業(yè)務(wù)的抵銷:
借：股本 19800(15000+15000×20%+18000×10%)
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+(4800+3000+4200+6300)×15%]
未分配利潤(rùn) 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價(jià)差 13170[(943.5+14580)- 784.5-1569]
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40725[(19800+6800+9845+13655)×55%+ 13170]
少數(shù)股東權(quán)益 22545[(19800+6800+9845+13655)×45%]
借：投資收益 3465(6300×55%)
少數(shù)股東收益 2835(6300×45%)
期初未分配利潤(rùn) 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸：提取盈余公積 945(6300×15%)
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 1800(990÷55%)
未分配利潤(rùn) 13655
借：期初未分配利潤(rùn) 4895[(7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%)×55%]
貸：盈余公積 4895
借：提取盈余公積 519.75(6300×15%×55%]
貸：盈余公積 519.75
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷:
借：壞賬準(zhǔn)備 20(200×10%)
貸：期初未分配利潤(rùn) 20
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：壞賬準(zhǔn)備 80(1000×10%-20)
貸：管理費(fèi)用 80
2004年12月31日長(zhǎng)期債權(quán)投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192(萬(wàn)元)
借：應(yīng)付債券 6192
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 6192
借：投資收益 192
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 192
�、蹆�(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷:
借：期初未分配利潤(rùn)160 [800×(0.5-0.3)]
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—-A產(chǎn)品 160
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-—A產(chǎn)品 80 [400×(0.5-0.3)]
貸：存貨 80
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100[800×(0.5-0.375)]
貸：期初未分配利潤(rùn) 100
2004年A產(chǎn)品對(duì)外銷售400件(期初有800件，期末剩400件),銷售部分結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為400×(0.5-0.375)=50(萬(wàn)元),應(yīng)站在集團(tuán)的角度，應(yīng)編制抵銷分錄:
借：管理費(fèi)用 50
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
對(duì)于A產(chǎn)品剩余的400件，乙公司期末又計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400×(0.375-0.175)=80(萬(wàn)元),站在集團(tuán)角度，應(yīng)計(jì)提400×(0.3-0.175)=50(萬(wàn)元),針對(duì)乙公司多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)編制抵銷分錄:
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：管理費(fèi)用 30
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—-B產(chǎn)品 800
�、軆�(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理:
借：期初未分配利潤(rùn) 80
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 80
借：累計(jì)折舊 2.5(80÷8×3/12)
貸：期初未分配利潤(rùn) 2.5
借：累計(jì)折舊 10(80÷8)
貸：管理費(fèi)用 10
⑤內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷:
借：期初未分配利潤(rùn) 1800(5400-3600)
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1800
借：無(wú)形資產(chǎn) 50(1800÷9×3/12)
貸：期初未分配利潤(rùn) 50
2003年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12= 5250(萬(wàn)元),可收回金額5300萬(wàn)元，不考慮無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初數(shù)的抵銷。
借：無(wú)形資產(chǎn) 200(1800÷9)
貸：管理費(fèi)用 200
2004年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650(萬(wàn)元),可收回金額3100萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550(萬(wàn)元),2004年12月31日無(wú)形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=1800-50-200=1550(萬(wàn)元),計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸：營(yíng)業(yè)外支出 1550
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