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2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試真題（B卷）
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共25小題，每一題1分，共25分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。
1.下列各項(xiàng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定的分類中，正確的是( )。
A. 違約、過失、欺詐
B.違約、重大過失、欺詐
C.過失、重大過失、欺詐
D.違約、過失、欺詐、推定欺詐
【答案】A
【解析】請(qǐng)見教材P13, 選項(xiàng)A正確。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定包括違約、過失、欺詐。
2.針對(duì)利害關(guān)系人提起的民事侵權(quán)賠償訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬提出抗辯。下列各項(xiàng)中，不能免除會(huì)計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任的是( )。
A.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤
B.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假和不實(shí)
C.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明
D.已在審計(jì)報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供辦理工商年檢時(shí)使用”
【答案】D
【解析】請(qǐng)見教材P21第4段,根據(jù)《司法解釋》第九條：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供年檢使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記使用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。”
3.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是( )。
A.審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過程中通過實(shí)施審計(jì)程序獲取的
B.審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息
C.審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息
D.在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的聲明)本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)
【答案】B
【解析】請(qǐng)見教材P120, 選項(xiàng)B錯(cuò)誤。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見時(shí)使用的所有信息。包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息。
4.下列關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是( )。
A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)
B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額以及列報(bào)和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素有關(guān)
D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)
【答案】A
【解析】請(qǐng)見教材P110，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。選項(xiàng)A屬于“檢查風(fēng)險(xiǎn)”的含義，即檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是( )。
A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚未收到銀行的收款通知
B.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于2011年12月31日提交的轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用于支付被審計(jì)單位2011年12月份的電費(fèi)
C.“企業(yè)已收、銀行未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月30日收到的退貨款，被審計(jì)單位已將供應(yīng)商提供的支票提交銀行
D.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)總經(jīng)理授權(quán)，但由于經(jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門尚未入賬
【答案】D
【解析】請(qǐng)見教材P369表16-1。選項(xiàng)D不屬于表16-1中的“未達(dá)賬項(xiàng)”，而是因?yàn)榻?jīng)辦人員未提供相關(guān)單據(jù)，會(huì)計(jì)部門尚未入賬，不是與銀行之間的未達(dá)賬項(xiàng)。
6.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是( )。
A.審計(jì)業(yè)務(wù)開始后的任何日期
B.盡量接近審計(jì)報(bào)告日，但不得在其之后
C.所審計(jì)會(huì)計(jì)期間截止日
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的日期
【答案】B
【解析】請(qǐng)見教材P496，選項(xiàng)B正確。書面聲明日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期，但不得在其之后。
7.在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是( )。
A.復(fù)雜衍生金融工具的計(jì)價(jià)
B.存貨的可變現(xiàn)凈值
C.收入確認(rèn)
D.應(yīng)付賬款的完整性
【答案】C
【解析】請(qǐng)見教材P384，選項(xiàng)C正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定。
8.有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，下列說法中，正確的是( )。
A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)＜业墓ぷ鳙@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作
B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，可在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定
D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定明確自身與專家各自對(duì)審計(jì)報(bào)告的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作
【答案】C
【解析】審計(jì)準(zhǔn)則第1421號(hào)明確規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及專家的工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定”，選項(xiàng)C正確。
9.下列有關(guān)重要性的說法中，錯(cuò)誤的是( )。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】B
【解析】請(qǐng)見教材P111，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平。
10.下列有關(guān)控制測(cè)試目的的說法中，正確的是( )。
A.控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性
B.控制測(cè)試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額
C.控制測(cè)試旨在驗(yàn)證實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性
D.制測(cè)試旨在確定控制是否得到執(zhí)行
【答案】A
【解析】請(qǐng)見教材P259，選項(xiàng)A正確。控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。
11.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)項(xiàng)目初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的是( )。
A. 針對(duì)接受或保持客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)委托的評(píng)估程序
B. 確定項(xiàng)目組成員及擬利用的專家
C. 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德守則的情況
D. 簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
【答案】B
【解析】請(qǐng)見教材P99，選項(xiàng)B不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)應(yīng)當(dāng)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：一是針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;二是評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。
12.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是( )。
A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核
B. 對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試
C. 細(xì)節(jié)測(cè)試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)使用被審計(jì)單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期
【答案】B
【解析】請(qǐng)見教材P133，分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和總體復(fù)核是必須的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不能有效地將認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，應(yīng)該實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，選項(xiàng)B正確;選項(xiàng)C在某些情況下，實(shí)質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效地應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)D也可能使用被審計(jì)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)。
13.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的是( )。
A. 不信賴人工控制或自動(dòng)化控制，采用實(shí)質(zhì)性方案
B. 僅信賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告
C. 僅信賴人工控制，此類人工控制依賴系統(tǒng)所生成的信息或報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試系統(tǒng)生成的信息或報(bào)告
D. 信賴自動(dòng)化控制
【答案】D
【解析】請(qǐng)見教材P186中間部分，對(duì)于自動(dòng)控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從信息技術(shù)一般控制和信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)兩方面進(jìn)行考慮。
14.關(guān)于可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，下列說法中，正確的是( )。
A. 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，兩者存在反向變動(dòng)關(guān)系
B. 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，兩者存在正向變動(dòng)關(guān)系
C. 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，兩者之和等于100%
D. 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，兩者沒有關(guān)系
【答案】A
【解析】請(qǐng)見教材P110圖6-2，選項(xiàng)A正確。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間兩者存在反向變動(dòng)關(guān)系。
15.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴旨在應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的人工控制，假設(shè)該控制沒有發(fā)生變化，下列有關(guān)測(cè)試該控制運(yùn)行有效性的時(shí)間間隔的說法中，正確的是( )。
A. 每年測(cè)試一次
B. 每二年至少測(cè)試一次
C. 每三年至少測(cè)試一次
D. 每四年至少測(cè)試一次
【答案】A
【解析】請(qǐng)見教材P265-P266圖12-1，選項(xiàng)A正確。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴旨在應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的人工控制，假設(shè)該控制沒有發(fā)生變化,對(duì)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測(cè)試，即每年都要測(cè)試。
16.下列各項(xiàng)中，屬于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是( )。
A. 被審計(jì)單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制
B. 被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上
C. 被審計(jì)單位大額應(yīng)收賬款可收回性具有高度不確定性
D. 被審計(jì)單位所處行業(yè)陷入嚴(yán)重衰退
【答案】C
【解析】請(qǐng)見教材P246表11-6，選項(xiàng)ABD均屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C屬于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
17.在識(shí)別被審計(jì)單位管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的訴訟事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常無效的是( )。
A. 復(fù)核法律費(fèi)用賬戶記錄
B. 查閱治理層的會(huì)議紀(jì)要
C. 查閱被審計(jì)單位與外部法律顧問之間的往來信函
D. 根據(jù)管理層提供的訴訟事項(xiàng)清單，檢查相關(guān)的文件記錄
【答案】D
【解析】請(qǐng)見教材P486，管理層提供的訴訟事項(xiàng)清單肯定都是已經(jīng)披露的事項(xiàng)，檢查相關(guān)的文件記錄無法識(shí)別未披露的訴訟事項(xiàng)，選項(xiàng)D無效。選項(xiàng)ABC能夠識(shí)別被審計(jì)單位管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的訴訟事項(xiàng)。
18.下列有關(guān)內(nèi)部控制的說法中，錯(cuò)誤的是( )。
A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有審計(jì)項(xiàng)目中了解內(nèi)部控制
B. 內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證
C. 與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制均與審計(jì)無關(guān)
D. 在某些情況下，控制得到執(zhí)行，就能為控制運(yùn)行的有效性提供證據(jù)
【答案】C
【解析】請(qǐng)見教材P221，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。如果與經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的控制同注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)。
19.下列事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的是( )。
A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告
B. 當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)
C. 對(duì)審計(jì)報(bào)告使用和分發(fā)的限制
D. 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，并且需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出修改，但管理層拒絕修改
【答案】D
【解析】請(qǐng)見教材P522，選項(xiàng)D正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的情形包括：(1)與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形;(2)與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形;(3)對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形;(4)限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形。
20.下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)通常不采用的是( )。
A. 詢問
B. 觀察
C. 分析程序
D. 檢查
【答案】C
【解析】請(qǐng)見教材P222，選項(xiàng)C分析程序無需采用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：詢問被審計(jì)單位人員;觀察特定控制的運(yùn)用;檢查文件和報(bào)告;追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)。
21.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯(cuò)誤的是( )。
A. 控制環(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)
B. 控制環(huán)境的好壞影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
C. 控制環(huán)境影響被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度
D. 控制環(huán)境影響實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
【答案】A
【解析】請(qǐng)見教材P229，選項(xiàng)A正確�？刂骗h(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。
22.下列有關(guān)披露錯(cuò)報(bào)的說法中，正確的是( )。
A. 由于敘述性披露錯(cuò)報(bào)無法量化，通常不會(huì)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)
B. 與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)可能導(dǎo)致保留意見或否定意見
C. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于與應(yīng)披露未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表非無保留意見，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中包含對(duì)未披露信息的披露
D. 與披露相關(guān)的錯(cuò)報(bào)屬于判斷錯(cuò)報(bào)
【答案】B
【解析】請(qǐng)見教材P513，如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：①與治理層討論未披露信息的情況;②在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中描述未披露信息的性質(zhì)：③如果可行并且已針對(duì)未披露信息獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中包含對(duì)未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止，所以選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C不正確，如果法律法規(guī)禁止則不應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中包含對(duì)未披露信息的披露。選項(xiàng)A敘述性披露也會(huì)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)D與披露相關(guān)的錯(cuò)報(bào)屬于事實(shí)錯(cuò)報(bào)。
23.下列事項(xiàng)中，不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的是( )。
A. 在允許的情況下，提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
B. 所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用特殊編制基礎(chǔ)編制
C. 含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，并且需要對(duì)其他信息作出修改，但管理層拒絕修改
D. 存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難
【答案】C
【解析】請(qǐng)見教材P519-520，選項(xiàng)C中的事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段正確。
24.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為的審計(jì)責(zé)任，下列說法中，正確的是( )。
A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的違反法律法規(guī)行為
B. 針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任專門實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為
D. 對(duì)被審計(jì)單位的違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中予以反映
【答案】B
【解析】請(qǐng)見準(zhǔn)則1142號(hào)第十一條，針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，選項(xiàng)B正確。
25.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系，下列說法中，正確的是( )。
A. 實(shí)際執(zhí)行的重要性總是小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
B. 實(shí)際執(zhí)行的重要性可以等于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
C. 實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的50%
D. 實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的75%
【答案】A
【解析】請(qǐng)見教材P112以及P113圖6-3，選項(xiàng)A正確。實(shí)際執(zhí)行的重要性總是小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
1.下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說法中，正確的有( )。
A. 期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)
B. 期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)
C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需主動(dòng)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)
D. 審計(jì)報(bào)告日后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉某項(xiàng)若在審計(jì)報(bào)告日知悉將導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，且管理層已就此修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告
【答案】BCD
【解析】請(qǐng)見教材P488，選項(xiàng)A不正確。期后事項(xiàng)是指財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉的事實(shí)。
2.下列做法中，可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性的有( )。
A. 針對(duì)銷售收入和銷售退回延長(zhǎng)截止測(cè)試期間
B. 向以前沒有詢問過的被審計(jì)單位員工詢問
C. 對(duì)以前通常不測(cè)試的金額較小的項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D. 對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證
【答案】ABC
【解析】請(qǐng)見教材P254 表12-1，選項(xiàng)D不正確。對(duì)被審計(jì)單位銀行存款年末余額實(shí)施函證屬于正常審計(jì)程序，不屬于增加“審計(jì)程序的不可預(yù)見性”。
3.根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告時(shí)，下列說法中，正確的有( )。
A. 如果被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段
B. 如果存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見是適當(dāng)?shù)?/p>
C. 如果存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見
D. 如果管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見
【答案】ABD
【解析】請(qǐng)見教材P485，選項(xiàng)C不正確。如果存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況，且財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
4.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位治理層溝通的有( )。
A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任
C. 被審計(jì)單位管理層拒絕對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)估
D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法
【答案】ABCD
【解析】請(qǐng)見教材P398-400，選項(xiàng)ABCD均正確。
5.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)保持職業(yè)懷疑的作用，下列說法中，正確的有( )。
A. 降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
B. 降低審計(jì)成本
C. 避免過度依賴管理層提供的書面聲明
D. 恰當(dāng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】ACD
【解析】請(qǐng)見教材P88。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑，以降低下列風(fēng)險(xiǎn)：(1)忽視異常的情形;(2)當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過度推而廣之;(3)在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。
6.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取書面聲明的有( )。
A. 管理層確認(rèn)其根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，履行了按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任
B. 管理層按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供所有相關(guān)信息，并允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計(jì)單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員
C. 管理層確認(rèn)所有交易均已記錄并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中
D. 管理層將按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定的審計(jì)報(bào)告用途使用審計(jì)報(bào)告
【答案】ABC
【解析】請(qǐng)見教材P494-495，選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D管理層將按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定的審計(jì)報(bào)告用途使用審計(jì)報(bào)告不屬于書面聲明的內(nèi)容。
7.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的總體目標(biāo)，下列說法中，正確的有( )。
A. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見
B. 對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證
C. 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證
D. 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通
【答案】AD
【解析】請(qǐng)見教材P85最上方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的總體目標(biāo)包括(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見;(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通，選項(xiàng)AD正確。
8.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則中的“目標(biāo)”的作用，下列說法中，正確的有( )。
A. “目標(biāo)”將審計(jì)準(zhǔn)則中的“要求”與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)聯(lián)系起來
B. “目標(biāo)”能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則預(yù)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)果
C. “目標(biāo)”可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解所需完成的工作，以及在必要時(shí)為完成工作使用的恰當(dāng)手段
D. “目標(biāo)”可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定在審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況下是否應(yīng)當(dāng)完成更多的工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)
【答案】ABCD
【解析】請(qǐng)見教材P91，選項(xiàng)ABCD均正確。
9.下列各種做法中，能夠降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的有( )。
A. 恰當(dāng)設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
B. 限制審計(jì)報(bào)告用途
C. 審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)
D. 加強(qiáng)對(duì)已執(zhí)行審計(jì)工作的監(jiān)督和復(fù)核
【答案】ACD
【解析】請(qǐng)見教材P110，選項(xiàng)ACD均正確。選項(xiàng)B限制審計(jì)報(bào)告用途無法降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
10.下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有審計(jì)項(xiàng)目中都應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )。
A. 測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)
B. 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)
C. 對(duì)于超過被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為
D. 復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】ABCD
【解析】請(qǐng)見教材P387，選項(xiàng)ABCD均正確。
三、簡(jiǎn)答題(本題型共6小題36分。其中有一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)
1.(本小題6分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人，并負(fù)責(zé)甲公司某重要子公司的審計(jì)。
(2)在接受委托后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，得知原因是甲公司在某一重大會(huì)計(jì)問題上與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在分歧。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)特定項(xiàng)目(包括持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等)的必要程序。
(4)在簽署審計(jì)報(bào)告前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師授權(quán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所另一合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了所有審計(jì)工作底稿，并就重大事項(xiàng)與其進(jìn)行了討論。
(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就某一重大審計(jì)問題咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門，但直至審計(jì)報(bào)告日(2012年3月2日)，仍未與技術(shù)部門達(dá)成一致意見。經(jīng)與B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。
(6)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2012年3月5日完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。
【答案】
(1)不符合規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人在復(fù)核期間不以其他方式參與審計(jì)業(yè)務(wù)，否則影響其客觀性。
(2)不符合規(guī)定。應(yīng)在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通變更事務(wù)所的原因，判斷是否適宜接受委托。
(3)不符合規(guī)定。應(yīng)在計(jì)劃階段針對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則要求在計(jì)劃階段應(yīng)實(shí)施的程序。
(4)不符合規(guī)定。項(xiàng)目合伙人應(yīng)復(fù)核工作底稿，而不應(yīng)委托他人復(fù)核。
(5)不符合規(guī)定。只有在項(xiàng)目組與被咨詢方分歧解決后才能出具審計(jì)報(bào)告
(6)不符合規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在報(bào)告日或之前完成。
2.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
甲公司計(jì)劃發(fā)行A股并上市，聘請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009年度、2010年度及2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：
(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和甲公司的董事是同學(xué)，兩人共同投資開設(shè)一家餐廳，各占50%股份，該投資對(duì)雙方均不重大。
(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定，甲公司如上市成功，將另行獎(jiǎng)勵(lì)A(yù)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，獎(jiǎng)勵(lì)金額按發(fā)行股票融資額的0.1%計(jì)算。
(3)XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。自2011年10月1日起，甲公司將其內(nèi)部審計(jì)職能外包給XYZ咨詢公司，包括負(fù)責(zé)確定內(nèi)部審計(jì)工作范圍。
(4)甲公司是F1賽事中國站的贊助商，送給A注冊(cè)會(huì)計(jì)師5張中國站的貴賓票。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將票分給了審計(jì)項(xiàng)目組成員。
(5)2011年3月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，為甲公司編制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，該表經(jīng)甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)簽署后報(bào)出。
(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。審計(jì)項(xiàng)目組成員B的妻子因在乙公司擔(dān)任公關(guān)部經(jīng)理而獲得乙公司股票期權(quán)。
要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說明理由。
【答案】
(1)違反。與甲公司董事合資辦企業(yè)會(huì)(因自身利益或外在壓力)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿�，是被禁止的商業(yè)關(guān)系。
(2)違反。提供審計(jì)服務(wù)不得采用或有收費(fèi)，否則(因自身利益)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/p>
(3)違反。確定內(nèi)部審計(jì)范圍等內(nèi)部審計(jì)服務(wù)涉及承擔(dān)管理層職責(zé)，嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿�。XYZ咨詢公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，不應(yīng)為甲公司提供該服務(wù)。
(4)違反。不得接受審計(jì)客戶禮品否則(因自身利益和密切關(guān)系)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/p>
(5)不違反。在管理層承擔(dān)責(zé)任的情況下，提供編制納稅申報(bào)表的服務(wù)不影響?yīng)毩⑿浴?/p>
(6)違反。項(xiàng)目組成員主要近親屬不得在乙公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則(因自身利益)嚴(yán)重影響?yīng)毩⑿浴?/p>
英文答案：
(1)Yes.Having financial interest in a joint venture with the director of an audit client creates significant (self-interest or intimidation) threats to independence.It is a type of prohibited business relationship.
(2)Yes.Contingent fee arrangement for an audit engagement is prohibited
It creates a significant ( self-interest) threat to independence.
(3)Yes.Determining scope of internal audit work involves management responsibilities.It creates significant threat to independence
XYZ is a network firm of ABC.
(4)Yes.Accepting gifts from audit clients is prohibited.It creates significant (self-interest and familiarity) threats to independence.
(5)No.Preparation of tax returns for client does not create a threat to independence.Provided that management takes responsibility for the tax returns.
(6)Yes.Company A is Company B’s significant subsidiary.Auditor B’s wife is an immediate family member.Auditor B’s wife shall not hold direct financial interests in Company A.It creates significant (self-interest) threat to independence.
3.(本小題6分。) ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：
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序號(hào)
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集團(tuán)公司 /組成部分
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是否為重要 組成部分 （是/否）
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集團(tuán)審計(jì)策略
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（1）
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甲公司
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不適用
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初步預(yù)期集團(tuán)層面控制運(yùn)行有效，并擬實(shí)施控制測(cè)試。
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（2）
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乙公司（子公司）
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否
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擬使用集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。
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（3）
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丙公司（聯(lián)營公司）
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否
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擬實(shí)施集團(tuán)層面的分析程序，不利用丙公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，因此不對(duì)其進(jìn)行了解。
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（4）
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丁公司（子公司）
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是
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經(jīng)初步了解，負(fù)責(zé)丁公司審計(jì)的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求。擬通過參與該注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丁公司實(shí)施的審計(jì)工作，消除其不具有獨(dú)立性的影響。
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（5）
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戊公司（子公司）
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是
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擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)，并提交其出具的戊公司審計(jì)報(bào)告。對(duì)戊公司自2012年3月10日（戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）至2012年3月31日（甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告日）之間發(fā)生的、可能需要在甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審閱予以識(shí)別。
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（6）
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庚公司（子公司）
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是
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庚公司從事大量衍生工具交易，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。擬要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)上述特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。
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要求：逐項(xiàng)指出上表所述的集團(tuán)審計(jì)策略是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。
【答案】
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集團(tuán)審計(jì)策略序號(hào)
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是否恰當(dāng) （是/否）
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理 由
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（1）
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是
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（2）
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否
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應(yīng)當(dāng)使用組成部分乙公司的重要性對(duì)乙公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱
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（3）
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是
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（4）
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否
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組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)獨(dú)立性要求。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)就該組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù).
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（5）
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否
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應(yīng)要求戊公司組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序。
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（6）
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是
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4.(本小題6分。) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣。甲公司2011年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額合計(jì)為300 000 000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體規(guī)模為6 000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計(jì)為12 000 000元，樣本審定金額合計(jì)為9 000 000元。
要求：代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采用均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣和比率估計(jì)抽樣三種方法計(jì)算推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額。
【答案】
(1)均值估計(jì)抽樣
9 000 000÷200=45 000(元)
45 000×6 000=270 000 000(元)
270 000 000-300 000 000=-30 000 000(元)
(2)差額估計(jì)抽樣
(9 000 000-12 000 000)÷200=-15 000(元)
-15 000×6 000=-90 000 000
(3)比率估計(jì)抽樣
9 000 000÷12 000 000=3/4
300 000 000×(3/4)=225 000 000(元)
225 000 000-300 000 000=-75 000 000
5.(本小題6分。) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定存貨為重要賬戶，并初步評(píng)估存貨的完整性存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年12月31日對(duì)甲公司的存貨實(shí)施了監(jiān)盤，按照抽樣技術(shù)確定抽盤樣本規(guī)模為50。部分審計(jì)工作底稿內(nèi)容摘錄如下：
(1)管理層盤點(diǎn)指令要求，將盤點(diǎn)日前已驗(yàn)收但尚未辦理入庫手續(xù)的若干原材料單獨(dú)擺放，不納入盤點(diǎn)范圍。
(2)存貨監(jiān)盤計(jì)劃要求，在對(duì)存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，采取從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物的方法。
(3)在抽盤過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)1個(gè)樣本項(xiàng)目存在盤點(diǎn)錯(cuò)誤，要求甲公司在盤點(diǎn)記錄中更正了該項(xiàng)錯(cuò)誤。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實(shí)施其他審計(jì)程序。
要求：
(1)針對(duì)上述第(1)項(xiàng)，指出管理層盤點(diǎn)指令是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。
(2)針對(duì)上述第(2)項(xiàng)，指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。
(3)針對(duì)上述第(3)項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由，并指出正確的應(yīng)對(duì)措施。
【答案】
(1)不恰當(dāng)。盤點(diǎn)日前驗(yàn)收的貨物都應(yīng)納入存貨盤點(diǎn)范圍。
(2)不恰當(dāng)。只能取得存貨記錄準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù);還應(yīng)從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤點(diǎn)記錄，以證實(shí)存貨記錄完整性。
(3)不恰當(dāng)。抽盤過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著甲公司的盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤。應(yīng)當(dāng)查明原因，并考慮潛在錯(cuò)誤的范圍和重大程度。
6.(本小題6分。) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
(1)由于在審計(jì)過程中識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)并提出審計(jì)調(diào)整建議，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)估并修改了重要性，并將記錄計(jì)劃階段評(píng)估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評(píng)估的重要性的工作底稿。
(2)對(duì)于詢問被審計(jì)單位特定人員的程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)工作底稿時(shí)，以詢問的時(shí)間、被詢問人的姓名和崗位名稱為識(shí)別特征。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并因此出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)作為重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中。
(4)審計(jì)報(bào)告日期為2012年4月18日。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2012年4月20日將審計(jì)報(bào)告提交給甲公司管理層，并于2012年6月19日完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作。
(5)在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔的過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計(jì)檔案歸整工作核對(duì)表。
(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計(jì)檔案中的回函傳真件。
要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。
【答案】
(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評(píng)估的重要性之間的修改痕跡。
(2)恰當(dāng)。
(3)恰當(dāng)。
(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即2012年6月17日前。
(5)恰當(dāng)。
(6)不恰當(dāng)。在完成歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計(jì)工作底稿。
四、綜合題(本題共19分。)
甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事日用消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2011年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為稅前利潤(rùn)的5%，即500萬元。 (本題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四)
資料一：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1) 2011年度，甲公司主要原材料價(jià)格有所上漲。為穩(wěn)定采購價(jià)格，甲公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2010年末的40家增加到2011年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計(jì)中對(duì)與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護(hù)相關(guān)的控制測(cè)試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。
(2) 2011年3月，甲公司向乙公司采購合同總價(jià)為1 000萬元的原材料，原材料已入庫。雙方因原材料質(zhì)量問題產(chǎn)生爭(zhēng)議，甲公司未記錄該筆采購交易。2011年11月，乙公司根據(jù)合同約定提出仲裁申請(qǐng)，要求甲公司全額支付貨款并賠償利息。截止2011年12月31日，該案件仍在聽證過程中。
(3) 2010年12月31日，甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫，但因未收到供應(yīng)商發(fā)票，未確認(rèn)應(yīng)付賬款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，提出了相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整建議，甲公司予以采納。
(4)由于原材料和人工成本的上漲，甲公司產(chǎn)品的生產(chǎn)成本較去年同期平均上漲10%。甲公司在2011年3月全線提高產(chǎn)品銷售價(jià)格。為保持市場(chǎng)占有率，甲公司在2011年度加大了促銷活動(dòng)力度。甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)的2011年度銷售費(fèi)用預(yù)算比2010年度實(shí)際銷售費(fèi)用增長(zhǎng)15%。
(5)甲公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動(dòng)為期三個(gè)月到六個(gè)月。財(cái)務(wù)部根據(jù)市場(chǎng)部上報(bào)的經(jīng)批準(zhǔn)的促銷活動(dòng)預(yù)算按月預(yù)提促銷費(fèi)。甲公司的市場(chǎng)營銷管理制度規(guī)定，市場(chǎng)部應(yīng)當(dāng)在每一項(xiàng)促銷活動(dòng)結(jié)束后一個(gè)月內(nèi)統(tǒng)計(jì)該促銷活動(dòng)的實(shí)際支出，并辦理核算手續(xù)，財(cái)務(wù)部據(jù)此補(bǔ)提或沖轉(zhuǎn)預(yù)提費(fèi)用。
(6)甲公司內(nèi)部審計(jì)部門2011年對(duì)甲公司各主要業(yè)務(wù)流程的控制執(zhí)行了檢查。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出，銷售部門員工預(yù)支款長(zhǎng)期掛賬，未按公司規(guī)定定期結(jié)算，余額合計(jì)30萬元。
(7) 甲公司自2011年1月1日起推行新的付款預(yù)算管理制度，規(guī)定各部門必須在每月20日之前提交下月付款預(yù)算，超出預(yù)算的付款申請(qǐng)必須由部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理批準(zhǔn)。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元
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項(xiàng)目
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未審數(shù)
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已審數(shù)
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2011年
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2010年
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存貨—原材料
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8 400
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7 700
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應(yīng)付賬款
|
||
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—發(fā)票已收
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5 000
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4 500
|
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—發(fā)票未收
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200
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800
|
|
預(yù)提費(fèi)用—促銷活動(dòng)費(fèi)
|
6 300
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3 900
|
|
銷售費(fèi)用
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15 000
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12 000
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資料三：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)對(duì)于2011年度新增的供應(yīng)商，檢查相關(guān)的審核批準(zhǔn)手續(xù)是否按規(guī)定執(zhí)行。
(2)從2011年度應(yīng)付賬款—發(fā)票已收明細(xì)賬貸方發(fā)生額中選取60筆采購交易，測(cè)試三單核對(duì)(訂購單、入庫驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票)控制的運(yùn)行是否有效，并檢查訂購單是否得到適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)。
(3)獲取2011年12月31日應(yīng)付賬款—發(fā)票未收賬戶明細(xì)清單，與相關(guān)訂購單和入庫驗(yàn)收單進(jìn)行核對(duì)。
(4)獲取2011年12月和2012年1月的原材料入庫記錄，抽樣檢查相關(guān)的應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的期間。
(5)獲取期后銷售費(fèi)用明細(xì)賬，檢查是否存在與2011年度銷售費(fèi)用相關(guān)的調(diào)整事項(xiàng)。
(6)對(duì)2011年度按明細(xì)類別及按月列示的銷售費(fèi)用實(shí)施分析程序，評(píng)估銷售費(fèi)用的合理性，并調(diào)查異常情況。
(7) 向甲公司的外部法律顧問發(fā)出法律意見詢證函，詢問訴訟、索賠及評(píng)估情況。
資料四：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司管理層將2011年度發(fā)生的材料采購運(yùn)輸費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)成本，未納入存貨采購成本進(jìn)行核算，導(dǎo)致2011年度營業(yè)成本高估600萬元，2011年12月31日的存貨余額低估600萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出審計(jì)調(diào)整建議，甲公司管理層拒絕作出調(diào)整。
要求：
(1)針對(duì)資料一第(1)至(7)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(僅限于存貨、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、預(yù)提費(fèi)用、營業(yè)成本和銷售費(fèi)用)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
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事項(xiàng)序號(hào)
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是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （是/否）
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理 由
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財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定
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（1）
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（2）
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（3）
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（4）
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（5）
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（6）
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（7）
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(2)針對(duì)資料三第(1)至(7)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);如果不直接相關(guān)，指出該審計(jì)程序與哪個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定最相關(guān)。
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審計(jì)程序序號(hào)
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是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別出 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) （是/否）
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與該審計(jì)程序直接相關(guān)的 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定
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（1）
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（2）
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（3）
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（4）
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（5）
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（6）
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（7）
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(3)針對(duì)資料四，假定不考慮其他條件，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫“不適用”。
審 計(jì) 報(bào) 告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)
三、
四、
五、
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所
(蓋章) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX(簽名并蓋章)
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX(簽名并蓋章)
中國 XX市 二〇一二年X月X日
【答案】
針對(duì)要求(1)：
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事項(xiàng) 序號(hào)
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是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) (是/否)
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理 由
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財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱 及認(rèn)定
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（1）
|
否
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（2）
|
是
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管理層應(yīng)根據(jù)仲裁進(jìn)展情況作出會(huì)計(jì)估計(jì)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露該事項(xiàng)。可能存在未恰當(dāng)確認(rèn)或披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
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應(yīng)付賬款（權(quán)利與義務(wù)/完整）； 存貨（權(quán)利與義務(wù)/完整）
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（3）
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是
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2011年末應(yīng)付賬款-發(fā)票未收余額明顯低于2010年末已審數(shù)，不合理/上年審計(jì)出現(xiàn)低估應(yīng)付賬款的重大錯(cuò)報(bào)，本年度可能出現(xiàn)類似重大錯(cuò)報(bào)。
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存貨（完整性）； 應(yīng)付賬款（完整性）
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（4）
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是
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銷售費(fèi)用實(shí)際增長(zhǎng)25%，明顯超過預(yù)算增長(zhǎng)率15%, 且金額重大，可能存在多計(jì)銷售費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
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銷售費(fèi)用（發(fā)生）
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（5）
|
是
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按預(yù)算計(jì)提可能導(dǎo)致費(fèi)用計(jì)量不準(zhǔn)確。/年末預(yù)提余額比上年末增加61%。可能存在多預(yù)提促銷活動(dòng)費(fèi)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
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銷售費(fèi)用（發(fā)生）； 預(yù)提費(fèi)用（存在）
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（6）
|
否
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（7）
|
否
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針對(duì)要求(2)：
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審計(jì)程序 序號(hào)
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是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) (是/否)
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與根據(jù)資料一哪一項(xiàng) （結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān) （資料一序號(hào)）
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如果不直接相關(guān)，與該審計(jì)程序最相關(guān)的項(xiàng)目名稱及認(rèn)定
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（1）
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否
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應(yīng)付賬款（存在）
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（2）
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否
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應(yīng)付賬款（存在/準(zhǔn)確性）
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（3）
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否
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應(yīng)付賬款（存在/準(zhǔn)確性）
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（4）
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是
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（3）
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（5）
|
是
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（4） （5）
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（6）
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是
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（4）
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（7）
|
是
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（2）
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針對(duì)要求(3)：
�、賹徲�(jì)報(bào)告意見類型：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告
�、诶m(xù)編審計(jì)報(bào)告：
審 計(jì) 報(bào) 告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)
三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)
將材料采購運(yùn)輸費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)成本，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如計(jì)入存貨采購成本，存貨將增加600萬元，營業(yè)成本將減少600萬元，凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益將增加600萬元。
四、保留意見
我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
五、不適用
不適用
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所
(蓋章) 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX(簽名并蓋章)
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 XXX(簽名并蓋章)
中國 XX市 二〇一二年X月X日
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