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2012年注冊會計師考試《稅法》真題及答案（B卷）
一、單項選擇題
1.下列關(guān)于我國現(xiàn)行稅收征收管理范圍劃分的表述中，正確的是( )。
A.車輛購置稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理
B.各銀行總行繳納的印花稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理
C.地方銀行繳納的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理
D.地方所屬企業(yè)與中央企業(yè)組成的股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理
【答案】C
【解析】選項A：車輛購置稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理;選項B：除證券交易印花稅以外的印花稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理;選項D：地方所屬企業(yè)與中央企業(yè)組成的股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收和管理。
2.下列各項業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征收范圍的是( )。
A.將委托加工的貨物分配給股東
B.增值稅納稅人收取會員費收入
C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓
D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為
【答案】A
【解析】選項B：增值稅納稅人收取的會員費收入，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅;選項C：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅;選項D：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。
3.某汽修廠為增值稅小規(guī)模納稅人，2011年12月取得修理收入為60000元;處置使用過的舉升機一臺，取得收入5000元。汽修廠12月份應(yīng)繳納增值稅( )。
A.1747.57元
B.1844.66元
C.1893.20元
D.1980.58元
【答案】B
【解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅。汽修廠12月份應(yīng)繳納增值稅=60000÷(1+3%)×3%+5000÷(1+3%)×2%=1844.66(元)。
4.下列行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是( )。
A.批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙
B.汽車修理廠修車時更換的輪胎
C.鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙
D.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾
【答案】D
【解析】選項A：雪茄煙在批發(fā)環(huán)節(jié)不繳納消費稅;選項B：汽車輪胎在生產(chǎn)銷售、委托加工、進口環(huán)節(jié)繳納消費稅，更換輪胎不繳納消費稅;選項C：體育上用的發(fā)令紙，不屬于消費稅征稅范圍。
5.2011年3月，甲某將位于縣城的一套公寓出租給他人用于居住，約定租期六個月，一次性收取六個月租金12000元，下列關(guān)于甲某租金收入的稅務(wù)處理，正確的是( )。
A.需繳納營業(yè)稅180元
B.需繳納房產(chǎn)稅1440元
C.需繳納個人所得稅1440元
D.需繳納城市維護建設(shè)稅13.6元
【答案】A
【解析】選項A：對個人按市場價格出租的居民住房，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，甲某取得的租金收入應(yīng)繳納營業(yè)稅=12000×3%×50%=180(元);選項B：對個人按市場價格出租的居民住房，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=12000×4%=480(元);選項C:應(yīng)繳納的個人所得稅=[12000-180-180×(5%+3%)-480] ×(1-20%)×20%=1812.1(元);選項D：應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅=180×5%=9(元)。
6.位于市區(qū)的某公司2011年12月應(yīng)繳納增值稅170萬元，實際繳納增值稅210萬元(包括繳納以前年度欠繳的增值稅40萬元)。當(dāng)月因享受增值稅先征后退政策，獲得增值稅退稅60萬元。則該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計為( )。
A.15萬元
B.17萬元
C.21萬元
D.53萬元
【答案】C
【解析】城市維護建設(shè)稅和教育費附加以納稅人“實際繳納”的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，對納稅人被查補的三稅，應(yīng)同時對其偷漏的城市維護建設(shè)稅和教育費附加補征。教育費附加的征收率為3%，納稅人所在地為市區(qū)的，城市維護建設(shè)稅的稅率為7%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加合計=210×(7%+3%)=21(萬元)。
7.以下關(guān)于關(guān)稅稅率運用的表述中，正確的是( )。
A.查獲的走私進口貨物需補稅時，按查獲日期實施的稅率征稅
B.對經(jīng)批準緩稅進口的貨物以后交稅時，按緩稅批準當(dāng)日實施的稅率征稅
C.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，按稅則歸類改變當(dāng)日實施的稅率征稅
D.暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅
【答案】A
【解析】選項B：對經(jīng)批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款,都應(yīng)按貨物原進口之日實施的稅率征稅;選項C：對由于稅則歸類的改變而需補稅的,應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅;選項D：暫時進口貨物轉(zhuǎn)為正式進口需予補稅時,應(yīng)按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。
8.某油田2011年10月共計開采原油8000噸，當(dāng)月銷售原油6000噸，取得銷售收入(不含增值稅)18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質(zhì)費5850元;支付運輸費用20000元(運輸發(fā)票已比對)。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月應(yīng)繳納的資源稅為( )。
A.900000元
B.900250元
C.901000元
D.901250元
【答案】D
【解析】原油屬于從價定率計算資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，以其銷售額乘以適用的比例稅率計算征收資源稅，其中銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅。該油田10月繳納的資源稅=[18000000+(23400+5850)÷(1+17%)]×5%= 901250(元)。
9.2012年2月，某采選礦聯(lián)合企業(yè)到異地收購未稅鎳礦石。在計算代扣代繳資源稅時，該礦石適用的稅率是( )。
A.稅務(wù)機關(guān)核定的單位稅額
B.鎳礦石收購地適用的單位稅額
C.鎳礦石原產(chǎn)地適用的單位稅額
D.該聯(lián)合企業(yè)適用的鎳礦石單位稅額
【答案】D
【解析】獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。
10.下列項目中，免征土地增值稅的是( )。
A.個人繼承的房產(chǎn)
B.國有土地使用權(quán)的出讓
C.因國家建設(shè)被征用的房地產(chǎn)
D.合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)
【答案】C
【解析】選項AB：不屬于土地增值稅的征稅范圍;選項D：合作建房建成后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，屬于土地增值稅的征稅范圍，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。
11.甲企業(yè)位于某經(jīng)濟落后地區(qū)，2011年12月取得一宗土地的使用權(quán)(未取得土地使用證書)，2012年1月已按1500平方米申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2012年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元～18元的固定稅額，當(dāng)?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國家規(guī)定的最高比例降低稅額標準。則2012年該企業(yè)應(yīng)該補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為( )。
A.0元
B.315元
C.945元
D.1260元
【答案】B
【解析】經(jīng)濟落后地區(qū),城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當(dāng)降低,但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%，所以降低額最高為0.9×30%=0.27(元)，則適用的城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米稅額=0.9-0.27=0.63(元);2012年1月已經(jīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=1500×0.63=945(元)，應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=2000×0.63=1260(元)，則該企業(yè)2012年應(yīng)該補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅=1260-945=315(元)。
12.下列關(guān)于房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的是( )。
A.個人擁有的營業(yè)用房免征房產(chǎn)稅
B.向居民供熱并向居民收取采暖費的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅
C.房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用3個月以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅
D.全額預(yù)算管理的事業(yè)單位向職工出租單位自有住房，暫免征收房產(chǎn)稅
【答案】B
【解析】選項A：個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，營業(yè)用房，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅;選項C：房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅;選項D：全額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，對其向職工出租單位自有住房，應(yīng)征收房產(chǎn)稅。
13.某農(nóng)戶有一處花圃，占地1200平方米。2012年3月該農(nóng)戶將1100平方米改造為果園，其余100平方米建造住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米25元。則該農(nóng)戶應(yīng)繳納的耕地占用稅為( )。
A.1250元
B.2500元
C.15000元
D.30000元
【答案】A
【解析】耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征收的一種稅;本題只就占用的100平方米耕地建造住宅征收耕地占用稅，另外，農(nóng)村居民占用耕地新建住宅的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。該農(nóng)戶應(yīng)繳納的耕地占用稅=100×25×50%=1250(元)。
14.下列關(guān)于車船稅納稅申報的表述中，正確的是( )。
A.按月申報，分期繳納
B.按季申報，分期繳納
C.按半年申報，分期繳納
D.按年申報，分月計算，一次性繳納
【答案】D
【解析】車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。
15.某公司2012年2月1日購入一載貨商用車，當(dāng)月辦理機動車輛權(quán)屬證書，并辦理車船稅完稅手續(xù)。此車整備質(zhì)量為10噸，每噸年稅額96元。該車于6月1日被盜，經(jīng)公安機關(guān)確認后，該公司遂向稅務(wù)局申請退稅，但在辦理退稅手續(xù)期間，此車又于9月1日被追回并取得公安機關(guān)證明。則該公司就該車2012年實際應(yīng)繳納的車船稅為( )。
A.240元
B.480元
C.640元
D.880元
【答案】C
【解析】購置的新車船,購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算;在一個納稅年度內(nèi),已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的,納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款;已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的,納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計算繳納車船稅。該公司就該車2012年實際應(yīng)繳納的車船稅=10×96÷12×(4+4)= 640(元)。
16.某公司購置一輛市場價格25萬元的國產(chǎn)車自用，購置時因符合免稅條件而未繳納車輛購置稅。購置使用4年后，免稅條件消失。若同類型新車最低計稅價格是16萬元，國產(chǎn)車輛使用年限按10年計算，則該公司就該車應(yīng)繳納的車輛購置稅為( )。
A.0.96萬元
B.1.5萬元
C.1.6萬元
D.2.5萬元
【答案】A
【解析】免稅條件消失的車輛，其最低計稅價格=同類型新車最低計稅價格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%;該公司就該車應(yīng)繳納的車輛購置稅=16×[1-4÷10] ×100%×10%=0.96(萬元)。
17.甲汽車輪胎廠與乙汽車制造廠簽訂了一份貨物交換合同，甲以價值65萬元的輪胎交換乙的兩輛汽車，同時甲再支付給乙3萬元差價。對此項交易，甲應(yīng)繳納的印花稅稅額為( )。
A.195元
B.390元
C.399元
D.408元
【答案】C
【解析】以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花;甲應(yīng)繳納的印花稅=(65+68)×0.3‰×10000=399(元)。
18.下列關(guān)于印花稅計稅依據(jù)的表述中，正確的是( )。
A.技術(shù)合同的計稅依據(jù)包括研究開發(fā)經(jīng)費
B.財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)包括所保財產(chǎn)的金額
C.貨物運輸合同的計稅依據(jù)包括貨物裝缷費和保險費
D.記載資金賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”和“資本公積”的合計金額
【答案】D
【解析】選項A：技術(shù)合同只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù);選項B：財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費，不包括所保財產(chǎn)的金額;選項C：貨物運輸合同的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費。
19.下列情形中，免予繳納契稅的是( )。
A.買房拆料
B.受贈房產(chǎn)
C.交換價格相等的房屋
D.承受國有土地使用權(quán)支付土地出讓金
【答案】C
【解析】選項A：買房拆料應(yīng)照章征收契稅;選項B：受贈房產(chǎn)，房屋的受贈人要按規(guī)定繳納契稅;選項D：對承受國有土地使用權(quán)所應(yīng)支付的土地出讓金，要計征契稅，不得因減免土地出讓金而減免契稅。
20.甲投資公司2009年10月將2400萬元投資于未公開上市的乙公司，取得乙公司40%的股權(quán)。2012年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投資，共計從乙公司收回4000萬元。撤資時乙公司的累計未分配利潤為600萬元，累計盈余公積為400萬元。則甲公司撤資應(yīng)確認的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為( )。
A.0萬元
B.400萬元
C.1200萬元
D.1600萬元
【答案】C
【解析】投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。甲公司撤資應(yīng)確認的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=4000-2400-(600+400)×40%= 1200(萬元)。
21.張某2012年3月取得工資收入2800元，崗位津貼500元。當(dāng)月企業(yè)年金個人繳費部分200元，企業(yè)繳費部分600元(計入職工個人賬戶)，則張某當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅為( )。
A.0元
B.6元
C.12元
D.18元
【答案】C
【解析】個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分應(yīng)按照規(guī)定繳納個人所得稅;張某當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅=(2800+500+600-3500)×3%=12(元)。
22.對下列企業(yè)或個人，稅務(wù)機關(guān)可以采取稅收保全措施的是( )。
A.扣繳義務(wù)人
B.納稅擔(dān)保人
C.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人
D.非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人
【答案】C
【解析】可以采取稅收保全措施的納稅人僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人,也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔(dān)保人。
23.下列稅務(wù)機關(guān)中，雖然不具有稅務(wù)處罰主體資格、但可以實施稅務(wù)行政處罰的是( )。
A.縣國家稅務(wù)局
B.盟國家稅務(wù)局
C.省國家稅務(wù)局
D.縣國家稅務(wù)局下屬的稅務(wù)所
【答案】D
【解析】各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰主體資格,不能以自己的名義實施稅務(wù)行政處罰;但稅務(wù)所可以實施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰。
24.甲集成電路生產(chǎn)企業(yè)2009年成立，投資額100億元，經(jīng)營期限20年。2011年該企業(yè)開始獲利，企業(yè)擬對2012～2022年內(nèi)購置的固定資產(chǎn)進行稅收籌劃。財務(wù)部門給予的下列建議中，可以被采納的是( )。
A.選擇年數(shù)總和法計提折舊
B.選擇較長的固定資產(chǎn)使用年限
C.選擇雙倍余額遞減法計提折舊
D.將購置資產(chǎn)的相關(guān)費用在當(dāng)期直接扣除
【答案】B
【解析】對生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。從稅收籌劃來看，企業(yè)應(yīng)盡量在前五年減少企業(yè)成本費用，待免稅和減半征稅以后的年度，加大企業(yè)的成本費用，以達到以后年度在沒有稅收優(yōu)惠的情況下少繳納企業(yè)所得稅。
二、多項選擇題
1.某餐飲中心2011年12月取得餐飲收入50萬元、啤酒消費15萬元，其中現(xiàn)場釀制啤酒12.5噸，價值10萬元;當(dāng)月購進啤酒取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為3萬元。該啤酒消費稅稅率為220元/噸，下列關(guān)于餐飲中心稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。
A.應(yīng)繳納增值稅3400元
B.應(yīng)繳納消費稅2750元
C.應(yīng)繳納營業(yè)稅32500元
D.應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅2275元
【答案】BC
【解析】餐飲收入和提供餐飲服務(wù)的同時銷售啤酒的收入屬于營業(yè)稅混合銷售，不繳納增值稅;該餐飲中心應(yīng)繳納的消費稅=12.5×220=2750(元);應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(50+15)×10000×5%=32500(元);因為題目中沒有給出餐飲中心的所在區(qū)域，所以無法確定餐飲中心的城建稅稅率，無法計算城建稅。
2.企業(yè)生產(chǎn)銷售的下列貨物中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的有( )。
A.食用油
B.生物柴油
C.甲醇汽油
D.航空煤油
【答案】BCD
【解析】消費稅中成品油稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子稅目。
3.下列各項中，屬于金融企業(yè)買賣債券營業(yè)稅計稅依據(jù)影響因素的有( )。
A.債券買入價及賣出價
B.債券買賣時支付的稅費
C.債券持有期間取得的利息
D.債券持有期間應(yīng)收未收的利息
【答案】AC
【解析】金融企業(yè)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。股票買入價是指購進原價，不得包括購進股票過程中支付的各種費用和稅金。賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的任何費用和稅金。
4.下列各項中，應(yīng)作為城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的有( )。
A.納稅人被查補的“三稅”稅額
B.納稅人應(yīng)繳納的“三稅”稅額
C.經(jīng)稅務(wù)局審批的當(dāng)期免抵增值稅稅額
D.繳納的進口產(chǎn)品增值稅稅額和消費稅稅額
【答案】AC
【解析】城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的“三稅”稅額，所以選項A正確，選項B錯誤;經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準的當(dāng)期免抵的增值稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設(shè)稅，所以選項C正確;城市維護建設(shè)稅有“進口不征、出口不退”的特點，所以選項D錯誤。
5.下列有關(guān)進口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有( )。
A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯
B.在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞
C.由臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門包裝轉(zhuǎn)運的西服，其原產(chǎn)地為越南
D.在南非開采并經(jīng)香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產(chǎn)地為香港
【答案】ABC
【解析】我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”和“實質(zhì)性加工標準”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。選項A、B符合全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準，選項C符合實質(zhì)性加工標準，選項D不符合實質(zhì)性加工標準，應(yīng)適用全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準，原產(chǎn)地屬于南非。
6.下列關(guān)于資源稅納稅地點的表述中，正確的有( )。
A.收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶，其納稅地點為收購地
B.資源稅扣繳義務(wù)人的納稅地點為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地
C.資源稅納稅義務(wù)人的納稅地點為應(yīng)稅產(chǎn)品的開采地或生產(chǎn)地
D.跨省開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品且生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省的企業(yè)，其開采銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的納稅地點為開采地
【答案】ACD
【解析】選項B：扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
7.下列情形中，應(yīng)按評估價格計征土地增值稅的有( )。
A.提供扣除項目金額不實的
B.隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的
C.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工完成銷售需要進行清算的
D.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的
【答案】ABD
【解析】納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：(1)隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的;(2)提供扣除項目金額不實的;(3)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。
8.以下關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的表述中，正確的有( )。
A.外籍個人不繳納房產(chǎn)稅
B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人
C.房屋產(chǎn)權(quán)屬于集體所有的，集體單位為納稅人
D.房屋產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，代管人或使用人為納稅人
【答案】BCD
【解析】選項A：自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。
9.下列各項中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有( )。
A.受贈使用應(yīng)稅車輛
B.進口使用應(yīng)稅車輛
C.經(jīng)銷商經(jīng)銷應(yīng)稅車輛
D.債務(wù)人以應(yīng)稅車輛抵債
【答案】AB
【解析】車輛購置稅的納稅人是指在境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個人。其中購置是指購買使用行為、進口使用行為、受贈使用行為、自產(chǎn)自用行為、獲獎使用行為以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為，這些行為都屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。所以選項C、D不屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。
10.居民甲將一處兩居室房屋無償贈送給他的孫子乙，雙方填寫簽訂了“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等手續(xù)辦完后乙又將該套房屋與丙的一套三居室住房進行交換，雙方簽訂了房屋交換合同。下列關(guān)于甲、乙、丙應(yīng)納印花稅及契稅的表述中，正確的有( )。
A.乙應(yīng)對接受甲的房屋贈與計算繳納契稅
B.乙和丙交換房屋應(yīng)按所交換房屋的市場價格分別計算繳納契稅
C.甲應(yīng)對“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅
D.乙應(yīng)對“個人無償贈與不動產(chǎn)登記表”和與丙簽訂的房屋交換合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅
【答案】ACD
【解析】選項B：土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納稅款;交換價格相等的，免征契稅。
11.注冊地與實際管理機構(gòu)所在地均在法國的某銀行，取得的下列各項所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國企業(yè)所得稅的有( )。
A.轉(zhuǎn)讓位于我國的一處不動產(chǎn)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
B.在香港證券交易所購入我國某公司股票后取得的分紅所得
C.在我國設(shè)立的分行為我國某公司提供理財咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費收入
D.在我國設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動資金貸款取得的利息收入
【答案】ABCD
【解析】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。選項A：不動產(chǎn)所在地在境內(nèi)，屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅;選項B：權(quán)益性投資所得，分配所得的企業(yè)所在地在境內(nèi)，屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅;選項C：屬于境內(nèi)的分行提供的勞務(wù)，勞務(wù)的發(fā)生地在境內(nèi)，屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅;選項D：屬于境內(nèi)的分行提供的勞務(wù)，勞務(wù)的發(fā)生地在境內(nèi)，屬于來源于境內(nèi)的所得，應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅
12.下列關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓限售股計繳個人所得稅的表述中，正確的有( )。
A.個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅
B.限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅
C.納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得視同先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅
D.個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入減除股票原值和合理稅費后的余額作為應(yīng)納稅所得額，繳納個人所得稅
【答案】ABCD
【解析】以上選項都符合個人轉(zhuǎn)讓限售股計繳個人所得稅的規(guī)定。
13.下列各項中，能夠表明法人或其他經(jīng)濟組織滿足納稅擔(dān)保能力要求的有( )。
A.未曾因偷漏稅款被稅務(wù)機關(guān)處罰
B.上年繳納的稅款超過擔(dān)保稅額及滯納金3倍以上
C.財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上
D.可處分的未設(shè)置擔(dān)保的財產(chǎn)價值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金
【答案】CD
【解析】法人或其他經(jīng)濟組織財務(wù)報表資產(chǎn)凈值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金2倍以上的，自然人、法人或其他經(jīng)濟組織所擁有或者依法可以處分的未設(shè)置擔(dān)保的財產(chǎn)的價值超過需要擔(dān)保的稅額及滯納金的，為具有納稅擔(dān)保能力。
14.稅務(wù)行政復(fù)議期間發(fā)生的下列情形中，可導(dǎo)致行政復(fù)議中止的有( )。
A.作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的
B.作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的
C.作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的
D.作為申請人的法人或者其他組織終止，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的
【答案】AB
【解析】選項AB：屬于稅務(wù)行政復(fù)議中止的情形;選項CD：屬于稅務(wù)行政復(fù)議終止的情形。
三、計算題
1.某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)從農(nóng)戶收購糧食100噸，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，注明的買價合計為30萬元，發(fā)生運費支出3萬元、裝卸費支出1萬元，并取得公路內(nèi)河貨運發(fā)票。
(2)因保管不善，購進的糧食霉?fàn)�變質(zhì)了10噸。
(3)購買水電等發(fā)生支出5萬元，但尚未取得增值稅專用發(fā)票。
(4)提供20萬元的原材料委托另一企業(yè)加工藥酒2噸，收回時支付輔料費5萬元、加工費2萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明增值稅額0.85萬元，受托加工企業(yè)已代收代繳消費稅。
(5)將委托加工收回藥酒的20%贈送給有長期業(yè)務(wù)往來的客戶，同類藥酒的售價為100元/500克(不含增值稅)。
(6)向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得價款187.2萬元(含增值稅)，另收取包裝物押金8萬元。
(其他相關(guān)資料：白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克;藥酒的消費稅稅率為10%;該白酒生產(chǎn)企業(yè)期初無增值稅留抵稅額;所取得的增值稅進項稅額扣除憑證均在當(dāng)月進行認證并通過。)
要求：
(1)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該白酒生產(chǎn)企業(yè)6月增值稅銷項稅額。
(2)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該白酒生產(chǎn)企業(yè)6月應(yīng)繳納的增值稅。
(3)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算受托加工藥酒企業(yè)6月應(yīng)代收代繳的消費稅。
(4)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該白酒生產(chǎn)企業(yè)6月應(yīng)繳納的消費稅。
【答案及解析】
(1)視同銷售銷項稅額=2×2000×20%×100×17%÷10000=1.36(萬元)
銷售白酒的銷項稅額=(187.2+8)÷1.17×17% ≈28.36(萬元)
合計銷項稅額=1.36+28.36=29.72(萬元)
(2)進項稅額 =(30×13%+3×7%)×(100-10)÷100+0.85=(3.9+0.21)×0.9+0.85=4.55(萬元)
應(yīng)納增值稅=29.72-4.55=25.17(萬元)
(3)代收代繳的消費稅=(20+5+2)÷(1-10%)×10%=3(萬元)
(4)應(yīng)繳納的消費稅=(187.2+8)÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=33.37+2=35.37(萬元)。
2. 經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的某集團公司，2012年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)取得融資租賃租金收入7萬元。該租金源自2012年1月1日起出租的一套大型設(shè)備，該設(shè)備實際成本為1000萬元，租期到期日為2017年12月31日，租金按月收取。全部租金收入為1760萬元，此外一并收取設(shè)備質(zhì)量擔(dān)保費40萬元。
(2)賣出某股票，賣出總價為130萬元，支付稅費4萬元;該股票的買入價為85萬元，買入時支付稅費2萬元，股票持有期間取得股息3萬元。
(3)購進3臺稅控收款機，取得普通發(fā)票，發(fā)票上注明的價稅合計為4680元。
(4)以某專利技術(shù)作價300萬元投資于另一企業(yè)，占其20%的股份，與其他股東共擔(dān)風(fēng)險并參與利潤分配。
(5)為解決下屬企業(yè)融資難的問題，集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，委托所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，財務(wù)公司按照支付給金融機構(gòu)的借款利率向集團下屬企業(yè)收取利息，再轉(zhuǎn)付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)。當(dāng)月集團公司從財務(wù)公司收取利息80萬元。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算業(yè)務(wù)(1)當(dāng)月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(2)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算業(yè)務(wù)(2)賣出股票應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(3)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算業(yè)務(wù)(3)購進稅控收款機可以抵免的應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
(4)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算業(yè)務(wù)(3)購進稅控收款機可以抵免的應(yīng)納營業(yè)稅稅額。
(5)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。業(yè)務(wù)(5)中集團公司取得的利息是否應(yīng)繳納營業(yè)稅，如應(yīng)繳納營業(yè)稅，計算應(yīng)納營業(yè)稅額。
【答案及解析】
(1)業(yè)務(wù)(1)當(dāng)月租金收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(1760+40-1000)×[31÷(365×6+2)]×5%≈0.57(萬元)
(2)業(yè)務(wù)(2)賣出股票應(yīng)繳納的營業(yè)稅=[130-(85-3)]×5%=48×5%=2.4(萬元)
(3)業(yè)務(wù)(3)購進稅控收款機可抵免的營業(yè)稅=4680÷(1+17%)×17%=680(元)
(4)以專利技術(shù)投資，共擔(dān)風(fēng)險，不征收營業(yè)稅
(5)不繳納營業(yè)稅。
3.地處縣城的某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2012年3月對一處已竣工的房地產(chǎn)開發(fā)項目進行驗收，可售建筑面積共計25000平方米。該項目的開發(fā)和銷售情況如下：
(1)該公司取得土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金為8000萬元，政府減征了10%，該公司按規(guī)定繳納了契稅。
(2)該公司為該項目發(fā)生的開發(fā)成本為12000萬元。
(3)該項目發(fā)生開發(fā)費用600萬元，其中利息支出150萬元，但不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤。
(4)4月銷售20000平方米的房屋，共計取得收入40000萬元。
(5)將5000平方米的房屋出租給他人使用(產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移)，月租金為45萬元，租期為8個月。
(6)2012年8月稅務(wù)機關(guān)要求該房地產(chǎn)開發(fā)公司對該項目進行土地增值稅清算。
(其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為5%，計算土地增值稅時開發(fā)費用的扣除比例為10%。)
要求：
(1)根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。簡要說明稅務(wù)機關(guān)要求該公司進行土地增值稅清算的理由。
(2)根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權(quán)支付金額。
(3)根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的開發(fā)成本。
(4)根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的開發(fā)費用。
(5)根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的營業(yè)稅金及附加。
(6)根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。計算該公司應(yīng)繳納的土地增值稅。
【答案及解析】
(1)公司已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例為80%(20000÷25000×100%)，雖未超過稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人進行土地增值稅清算規(guī)定的比例85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租。
(2)取得土地使用權(quán)時應(yīng)納契稅=8000×5%=400(萬元)
允許扣除的土地使用權(quán)支付金額=[400+8000×(1-10%)]×(1-5000÷25000)=6080(萬元)
(3)允許扣除的開發(fā)成本=12000×(1-5000÷25000)=9600(萬元)
(4)由于利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤，所以，
允許扣除的開發(fā)費用=(6080+9600)×10%=1568(萬元)
(5)允許扣除的營業(yè)稅=40000×5%=2000(萬元)
允許扣除的城市維護建設(shè)稅和教育費附加=2000×(5%+3%)=160(萬元)
合計可扣除的營業(yè)稅金及附加=2000+160=2160(萬元)
(6)應(yīng)納土地增值稅的計算：
增值額=40000-[6080+9600+1568+2160+(6080+9600)×20%]=40000-22544=17456(萬元)
增值額占扣除項目金額的比例=17456÷22544×100%≈77.43%
應(yīng)納土地增值稅=17456×40%-22544×5%=6982.4-1127.2=5855.2(萬元)。
4. 某外國籍公民甲先生在中國境內(nèi)無住所，2006年7月受境外公司委派至境內(nèi)乙公司任職，此后一直在中國境內(nèi)居住。2011年取得的收入情況如下：
(1)每月取得從中國境內(nèi)乙公司支付的工資15000元，另每月從公司實報實銷住房補貼3000元、以現(xiàn)金形式取得伙食補貼800元。
(2)8月在境外取得由境外公司支付的特許權(quán)使用費40000元。
(3)9月將租入的一套住房轉(zhuǎn)租，當(dāng)月向出租方支付月租金3000元，轉(zhuǎn)租收取月租金5000元，當(dāng)月實際支付房屋租賃過程中的各種稅費400元，并取得有效憑證。
(4)10月以120萬元的價格，轉(zhuǎn)讓一套兩年前無償受贈獲得的房產(chǎn)。該套房產(chǎn)受贈時市場價格為80萬元，受贈及轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)過程中已繳納的稅費為8萬元。
(5)11月，在某商場取得按消費積分反饋的價值1800元的禮品，同時參加該商城舉行的抽獎活動，抽中價值6000元的獎品。
(6)12月，為境內(nèi)某企業(yè)提供咨詢?nèi)〉脛趧?wù)報酬30000元，通過境內(nèi)非營利性社會團體將其中3000元捐贈給貧困地區(qū)，另通過國家機關(guān)將其中10000元捐贈給農(nóng)村義務(wù)教育。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。甲先生每月取得的住房補貼和伙食補貼在計繳個人所得稅時應(yīng)如何處理?請簡要說明理由。
(2)根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。甲先生8月從境外取得的特許權(quán)使用費是否應(yīng)在國內(nèi)繳納個人所得稅?請簡要說明理由。
(3)根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。計算甲先生9月轉(zhuǎn)租住房取得的租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。.
(4)根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。計算甲先生10月轉(zhuǎn)讓受贈房產(chǎn)時計繳個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。請簡要說明理由。
(5)根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。計算甲先生11月取得商場反饋禮品和抽獎所獲獎品應(yīng)繳納的個人所得稅。
(6)根據(jù)上述資料，回答問題，需計算出合計數(shù)。計算甲先生12月取得勞務(wù)報酬收入應(yīng)繳納的個人所得稅。
【答案及解析】
(1)甲先生每月取得的住房補貼免交個人所得稅，但伙食補貼應(yīng)計入工資薪金總額計繳個人所得稅。
因為外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼等可以免征個人所得稅。
(2)甲先生8月從境外取得的特許權(quán)使用費在國內(nèi)不交個人所得稅。
因為甲在中國境內(nèi)無住所，且居住未滿5年，其來源于中國境外的所得僅就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其它經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。
(3)甲先生9月轉(zhuǎn)租住房當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅=(5000-3000-400-800)×10%=80(元)
(4)轉(zhuǎn)讓受贈住房的應(yīng)納稅所得額=1200000-80000=1120000(元)
受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。
(5)甲先生11月取得商場反饋禮品和抽取所獲獎品應(yīng)繳納的個人所得稅=6000×20%=1200(元)
(6)甲先生12月取得勞務(wù)報酬收入應(yīng)繳納的個人所得稅
允許扣除的限額=30000×(1-20%)×30%=7200(元)
應(yīng)繳納的個人所得稅=[30000×(1-20%)-3000-10000]×20%=2200(元)
英文答案：
(1)The housing allowance obtained by Mr. JIA would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the Meal allowance would not.
Pursuant to the PRC Individual Income Tax law and regulations, housing allowance and/or meal allowance paid to an expatriate employee on a reimbursement basis would be exempted from the PRC Individual Income Tax while the allowance in cash would not.
(2)The royalty Mr. JIA collected from overseas in August shall not be subject to thePRC Individual Income Tax.
Mr. JIA is a non-domicile of the PRC therefore is taxed in accordance with his length of residence in the PRC. Pursuant to the PRC Individual Income Tax law and regulations, Mr. JIA, a non-domicile who is a resident of the PRC for less than five years, is taxed on income derived within China only. In particular, for the income collected from overseas, the PRC Individual Income Tax shall only be applicable to the extent that is paid by the PRC entities or PRC individuals.
(3)Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the re-leasing of the house in September as below:
Individual Income Tax =RMB(5000-3000-400-800)×10%=RMB80
(4)Taxable income= RMB(1200000-80000)=RMB1120000
For the real estate Mr. JIA sold to others which was originally gifted, the taxable income shall be calculated as below:
Taxable income= selling price (considerations collected from the buyer)- taxes and reasonable expenses related to gifting and selling
(5)Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the gift from the shopping mall and the prize won from the luck draw in November as below:
Individual Income Tax=RMB6000×20%=RMB1200
(6)Mr. JIA shall calculate Individual Income Tax for the labor service remuneration in December as below:
Deduction limitation=RMB30000×(1-20%)×30%=RMB7200
Individual Income Tax=RMB[30000×(1-20%)-3000-10000]×20%=RMB2200
四、綜合分析題
1.甲企業(yè)與乙企業(yè)為同一母公司100%持股的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)與乙企業(yè)均為生產(chǎn)與辦公有關(guān)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人。近日，母公司的管理層作出決策，擬將甲企業(yè)辦公家具生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。為此，母公司的財務(wù)總監(jiān)趙先生于2012年7月10日向其常年稅務(wù)顧問發(fā)送了一封電子郵件征求專業(yè)意見。有關(guān)業(yè)務(wù)的背景(截至2012年6月30日)如下：
甲企業(yè)與辦公家具生產(chǎn)線有關(guān)的資產(chǎn)與負債情況
注：上述表格所列金額中不含增值稅
母公司在研究辦公家具生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓的過程中，提出如下三種方案：
方案一：甲企業(yè)將機器設(shè)備、廠房、存貨按評估價作價出售給乙企業(yè);相關(guān)人員的工資薪酬由甲企業(yè)結(jié)清，然后相關(guān)人員與乙企業(yè)重新簽訂勞動合同;應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款均由甲企業(yè)結(jié)清。
方案二：甲企業(yè)將機器設(shè)備、廠房、存貨連同相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和人員一并轉(zhuǎn)給乙企業(yè)。交易采用合并作價的方式，一并作價2410萬元。
方案三：甲企業(yè)以部分現(xiàn)金及作價2550萬元的機器設(shè)備、廠房、存貨投資設(shè)立一個100%持股的新公司，然后甲企業(yè)以3650萬元的價格將所持新公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。
(其他相關(guān)資料：甲企業(yè)、乙企業(yè)位于2009年1月1日前擴大增值稅抵扣范圍非試點地區(qū)。)
要求:
(1)根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案一時的增值稅銷項稅額。
(2)根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案一對乙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額的影響。
(3)根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案一時應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(4)根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案二時的增值稅銷項稅額，并請簡要說明理由。
(5)根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案二時應(yīng)繳納的營業(yè)稅，并請簡要說明理由。
(6)根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案三時的增值稅銷項稅額，并請簡要說明理由。
(7)根據(jù)上述有關(guān)背景資料，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按照要求回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。請計算甲企業(yè)實施方案三時應(yīng)繳納的營業(yè)稅，并請簡要說明理由。
【答案及解析】
(1)甲企業(yè)實施方案一時的增值稅銷項稅額
50×4%÷2=1 (萬元)
400×17%=68(萬元)
600×13%=78(萬元)
以上合計147萬元
(2)甲企業(yè)實施方案一時對乙企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額的影響
如果甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，乙企業(yè)會產(chǎn)生進項稅額
68+78=146(萬元)
(3)甲企業(yè)實施方案一時應(yīng)繳納的營業(yè)稅
(1500-1000)×5%=25(萬元)
(4)甲企業(yè)實施方案二時的增值稅銷項稅額
不征增值稅(或0)
企業(yè)將部分實物資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位的，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
(5)甲企業(yè)實施方案二時應(yīng)繳納的營業(yè)稅
不征營業(yè)稅(或0)
企業(yè)將部分實物資產(chǎn)以及相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位的，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。
(6)甲企業(yè)實施方案三時的增值稅銷項稅額
50×4%÷2=1 (萬元)
400×17%=68(萬元)
600×13%=78(萬元)
以上合計147萬元
將購進的貨物作為投資提供給其他單位，在增值稅上應(yīng)按視同銷售貨物處理，需要計算相應(yīng)增值稅銷項稅額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅。
(7)甲企業(yè)實施方案三時應(yīng)繳納的營業(yè)稅
不征營業(yè)稅(或0)
以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
2. 某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人。2012年3月，公司聘請會計師事務(wù)所幫其辦理2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時，會計師事務(wù)所得到該公司2011年的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬元，發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬元，發(fā)生的營業(yè)稅金及附加386.14萬元，發(fā)生的銷售費用600萬元、管理費用500萬元(含業(yè)務(wù)招待費106.5萬元)、財務(wù)費用400萬元。取得營業(yè)外收入312萬元、投資收益457萬元。
(2)全年實際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元。
(3)全年成本費用中包含有實際發(fā)生的職工福利費450萬元、職工教育經(jīng)費90萬元、撥繳的工會經(jīng)費40萬元。
(4)2月11日轉(zhuǎn)讓一筆國債取得收入105.75萬元。該筆國債系2010年2月1日從發(fā)行者以100萬元購進，期限為3年，固定年利率3.65%。
(5)4月6日，為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬元(該公司確定折舊年限4年，殘值率5%)。會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項業(yè)務(wù)尚未進行會計處理。
(6)8月10日，企業(yè)研發(fā)部門立項進行一項新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計。截至年末，共計支出并計入當(dāng)期損益的研發(fā)費用為68萬元。
(7)9月12日，轉(zhuǎn)讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股，取得收入240萬元。但因歷史原因，公司未能提供完整、真實的限售股原值憑證，且不能準確計算該部分限售股的原值，故已全額記入投資收益。
(8)公司按規(guī)定可以利用2011年所得彌補以前年度虧損。2004年以前每年均實現(xiàn)盈利，2005年至2010年未彌補以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額如下所示：
(9)公司設(shè)在海外甲國的營業(yè)機構(gòu)，當(dāng)年取得應(yīng)納稅所得額折合人民幣360萬元，該國適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國繳納了企業(yè)所得稅，該國稅法對應(yīng)納稅所得額的確定與我國稅法規(guī)定一致。
(10)公司2011年已實際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬元
要求：
(1)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(2)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該公司支付殘疾人工資薪金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(3)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該公司發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(4)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算資料(4)中的國債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(5)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算資料(5)中的車輛購置業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)額。
(6)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算資料(6)中的研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(7)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算資料(7)中轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(8)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算資料(8)中2011年允許彌補的以前年度虧損數(shù)額。
(9)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該公司2011年的應(yīng)納稅所得額。
(10)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。對在甲國的營業(yè)機構(gòu)已經(jīng)在甲國繳納的企業(yè)所得稅，在進行國內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)如何處理?
(11)根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。計算該公司企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅額。
【答案及解析】
(1)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的60%=106.5×60%=63.9(萬元)
當(dāng)年銷售收入的0.5‰=11700×0.5‰=58.5(萬元)
允許扣除的業(yè)務(wù)招待費限額=58.5(萬元)
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=106.5-58.5=48(萬元)
(2)應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=10.5×100%=10.5(萬元)
(3)職工福利費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=450-3000×14%=30(萬元)
職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-3000×2.5%=15(萬元)
實際撥繳的工會經(jīng)費小于允許扣除的限額3000×2%即60萬元，不用調(diào)整
職工三項經(jīng)費共應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=30+15+0=45(萬元)
(4)企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額
=[100×(3.65%÷365)×375]=3.75(萬元)
(5)車輛屬固定資產(chǎn)，應(yīng)于投入使用的下月起計提折舊，減少應(yīng)納稅所得額=52.8×(1-5%)÷4×(8÷12)=8.36(萬元)
(6)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=68×50%=34(萬元)
(7)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=240×15%=36(萬元)
(8)可彌補的虧損=[(90-250)-170+490+340]-300=200(萬元)
(9)2011年的會計利潤=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457=8468.61(萬元)
應(yīng)納稅所得額=8468.61+48-10.5+45-3.75-8.36-36-200-34=8269(萬元)
(10)對甲國的營業(yè)機構(gòu)已經(jīng)在甲國繳納的企業(yè)所得稅，可以從當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納所得稅額中抵免，抵免限額為(8269+360)×25%×[360÷(8269+360)]=90萬元
已在甲國繳納360×27.5%=99萬元，超過抵免限額的9萬元可以在以后5個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。
(11)公司2011年企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)實際補(退)的企業(yè)所得稅=(8269+360)×25%-90-1957.25=110(萬元)。
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