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2015注冊會計師考試《會計》考前模擬題（八）
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一、單項選擇題(本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為2 000萬元，增值稅稅額為340萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產(chǎn)(2009年初購入的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備)用于抵償債務(wù)，乙公司固定資產(chǎn)的賬面原值為2 000萬元，已累計計提折舊800萬元，公允價值為1 600萬元;甲公司為該項應(yīng)收賬款計提了200萬元壞賬準(zhǔn)備。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1).乙公司因該項債務(wù)重組影響當(dāng)期損益的金額為( )萬元。
A.400
B.468
C.868
D.1 140
(2).甲公司債務(wù)重組損失為( )萬元。
A.468
B.268
C.400
D.0
2.甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算，2008年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品10 000臺(要求為2008年生產(chǎn)的A產(chǎn)品)，每臺1.52萬元，2008年12月31日甲公司庫存A產(chǎn)品13 000臺，單位成本1.4萬元，2008年12月31日的市場銷售價格是1.4萬元/臺，預(yù)計銷售稅費(fèi)為0.1萬元/臺。甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售了A產(chǎn)品10 000臺，每臺的實際售價為1.52萬元/臺，甲公司于2009年3月1日銷售A產(chǎn)品100臺，市場銷售價格為1.3萬元/臺，貨款均已收到。甲公司是增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，08年年初甲公司已為該批A產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備100萬元。
要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答以下問題。
(1).2008年甲公司應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是( )萬元。
A.0
B.100
C.200
D.300
(2).2009年2月1日銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤總額的金額為( )萬元。
A.700
B.1 000
C.1 030
D.1 200
(3).2009年3月份銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本的金額為( )萬元。
A.20
B.120
C.130
D.140
3.2009年12月31日，甲公司將賬面價值為3 000萬元的一條生產(chǎn)線以5000萬元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該生產(chǎn)線，租期10年，尚可使用年限12年，期滿后歸還該設(shè)備。租回后固定資產(chǎn)入賬價值為4 500萬元。租入的固定資產(chǎn)按直線法計提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1).2009年12月31日甲公司確認(rèn)的遞延收益為( )萬元。
A.1 000
B.2 000
C.2 500
D.3 500
(2).2010年固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為( )萬元。
A.100
B.150
C.250
D.350
4.A公司2008年12月申請某國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申報書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2008年1月啟動汽車混合燃料技術(shù)開發(fā)項目，預(yù)計總投資5 000萬元、為期3年，已投入資金3 000萬元，項目還需新增投資2 000萬元(其中，購置固定資產(chǎn)1 000萬元、場地租賃費(fèi)100萬元、人員費(fèi)600萬元、市場營銷費(fèi)300萬元)，計劃自籌資金1 000萬元、申請財政撥款1 000萬元。2009年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項1 000萬元，分兩次撥付，合同簽訂日撥付600萬元，結(jié)項驗收時支付400萬元。A公司于2010年12月31日項目完工并通過驗收，于當(dāng)日實際收到撥付款400萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1).2009年計入營業(yè)外收入的金額為( )萬元。
A.300
B.1 000
C.333.33
D.600
(2).2010年計入營業(yè)外收入的金額為( )萬元。
A.750
B.700
C.1 000
D.400
5.甲公司2010年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)以銀行存款600萬元作為合并對價進(jìn)行企業(yè)合并，持股比例達(dá)到60%;
(2)以銀行存款660萬元購入公司債券，面值為650萬元，含應(yīng)收利息1萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn);
(3)以銀行存款700萬元購入公司債券，面值為720萬元，另支付交易費(fèi)用4萬元，劃分為持有至到期投資;
(4)以銀行存款500萬元購入公司股票，另支付交易費(fèi)用6萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn);
(5)出售交易性金融資產(chǎn)，取得價款230萬元，出售時賬面價值為200萬元(其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元);
(6)收到持有至到期投資的利息35萬元;
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1).下列業(yè)務(wù)所涉及的現(xiàn)金流量均應(yīng)填列在現(xiàn)金流量表中“投資支付的現(xiàn)金”項目的是( )。
A.業(yè)務(wù)(1)
B.業(yè)務(wù)(2)
C.業(yè)務(wù)(3)
D.業(yè)務(wù)(6)
(2).下列現(xiàn)金流量表有關(guān)項目的填列，不正確的是( )。
A.“投資支付的現(xiàn)金”項目金額為1 888萬元
B.“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目金額為1萬元
C.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目金額為600萬元
D.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目金額為230萬元
6.甲公司為大中型煤礦企業(yè)。2009年5月31日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為20 000萬元。
(1)2009年6月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費(fèi)1 000萬元。
(2)2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)50萬元，以銀行存款支付。
(3)2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。
(4)2009年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。固定資產(chǎn)使用年限10年，采用直線法計提折舊，凈殘值為零。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1).2009年6月份計入“專項儲備”科目的金額為( )萬元。
A.1 000
B.50
C.950
D.900
(2).下列關(guān)于2009年甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)處理說法中正確的是( )。
A.2009年6月份購入設(shè)備時的入賬金額為23 400萬元
B.2009年7月份固定資產(chǎn)的入賬價值為20 030萬元
C.2009年7月份固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為2 003萬元
D.2009年7月份“專項儲備”科目的余額為20 950萬元
7.甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元，增值稅進(jìn)項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.9萬元;領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額為1.02萬元，市場價格為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月20日完成安裝，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：
(1).甲公司該設(shè)備的入賬價值是( )萬元。
A.127.5
B.127.8
C.128.52
D.148.92
(2).甲公司該設(shè)備20×9年應(yīng)計提的折舊是( )萬元。
A.6.375
B.6.39
C.6.426
D.7.446
8.甲上市公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)自2007年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術(shù)，2007年發(fā)生相關(guān)研究費(fèi)用60萬元，符合資本化條件前發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用為80萬元，符合資本化條件后發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用為120萬元;2008年年初至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生開發(fā)費(fèi)用220萬元，均符合資本化條件，2008年7月專利技術(shù)獲得成功達(dá)到預(yù)定用途并專門用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。申請專利權(quán)發(fā)生注冊費(fèi)等10萬元，為運(yùn)行該項無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出8萬元。
(2)該項專利權(quán)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來l0年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。乙公司向甲公司承諾在5年后以100萬元購買該專利權(quán)。甲公司管理層計劃在5年后將其出售給乙公司。甲公司采用直線法攤銷無形資產(chǎn)。
(3)該項專利權(quán)2009年12月31日預(yù)計可收回金額為254萬元，假定甲公司于每年年末計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提減值準(zhǔn)備后該無形資產(chǎn)原預(yù)計使用年限、攤銷方法不變。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
(1).甲公司自行研發(fā)的該項無形資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。
A.498
B.438
C.358
D.350
(2).甲公司自行研發(fā)的該項無形資產(chǎn)在2008年應(yīng)攤銷的金額為( )萬元。
A.35
B.25.8
C.25
D.17.5
(3).該項無形資產(chǎn)在2010年6月30日的賬面價值為( )萬元。
A.350
B.275
C.254
D.232
9.甲上市公司2008年初發(fā)行在外的普通股10 000萬股，3月1日新發(fā)行4 500萬股;12月1日回購1 500萬股，以備將來獎勵職工。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)的利潤總額為3 800萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為2 600萬元。則甲公司2008年基本每股收益為( )元(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))。
A.0.28
B.0.19
C.0.29
D.0.20
10.下列關(guān)于企業(yè)所發(fā)行的金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具，且企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(認(rèn)股權(quán)證)，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。
B.企業(yè)發(fā)行金融工具時，如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
C.企業(yè)發(fā)行的金融工具如為非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具
D.一項合同使企業(yè)承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)時，該合同形成企業(yè)的一項金融負(fù)債
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二、多項選擇題(本題型10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
1.2009年12月31日，甲公司銷售一批液晶電視，收到價款1 000萬元，同時授予客戶獎勵積分10 000分，1萬積分的公允價值為400萬元，積分可以換取甲公司生產(chǎn)的微波爐和某影院的電影票。2010年2月1日，客戶以5 000積分兌換一批市價為200萬的微波爐。2010年3月1日，客戶以另外5 000積分兌換一批市價為200萬的電影票，電影票甲公司以150萬元從影院購得。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
(1).依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或者提前確認(rèn)收入
B.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要條件
C.企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，合同或協(xié)議價款不公允的除外
D.采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入
E.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項目公司的固定資產(chǎn)
(2).下列有關(guān)甲公司銷售業(yè)務(wù)的處理中正確的有( )。
A.2009年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)收入的金額為600萬元
B.2009年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延收益400萬元
C.2010年2月1日應(yīng)確認(rèn)收入200萬元
D.2010年3月1日應(yīng)確認(rèn)收入50萬元
E.2010年3月1日應(yīng)確認(rèn)收入200萬元
2.某企業(yè)對本月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按即期匯率折合為人民幣記賬，20×7年1月1日國家公布的匯率為1美元：7.2元人民幣。
該企業(yè)20×6年l2月31日有關(guān)科目余額如下：
|
科目名稱 |
美元 |
匯率 |
人民幣 |
|
銀行存款 |
10 000 |
7.1 |
71 000 |
|
應(yīng)收賬款 |
50 000 |
7.1 |
355 000 |
|
應(yīng)付賬款 |
20 000 |
7.1 |
142 000 |
|
長期借款 |
l0 000 |
7.1 |
71 000 |
該企業(yè)20 x7年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)該企業(yè)收回客戶前欠賬款30 000美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.15元人民幣。
(2)將10 000美元存款兌換為人民幣存款，兌換當(dāng)日匯率為：銀行買入價1美元=7.1元人民幣，銀行賣出價l美元=7.3元人民幣，當(dāng)日市場匯率為l美元=7.2元人民幣。
(3)用銀行存款10 000美元償還應(yīng)付賬款，當(dāng)日匯率為l美元=7.1元人民幣。
(4)20 x7年1月31日用銀行存款l0 000美元?dú)w還長期借款。歸還當(dāng)日國家公布的匯率為l美元=7.3元人民幣。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
(1).下列關(guān)于匯兌損益的說法，正確的有( )。
A.第二筆業(yè)務(wù)的匯兌收益是l 000元
B.第二筆業(yè)務(wù)的匯兌損失是l 000元
C.20×7年1月份歸還的長期借款發(fā)生的匯兌收益為-2 000元
D.20×7年1月份的匯兌損益金額為8 000元
E.20×7年1月份計入損益的匯兌損益為4 000元
(2).某企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有( )。
A.銀行存款
B.資本公積
C.應(yīng)收賬款
D.應(yīng)付賬款
E.長期借款
3.萬華公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17%,萬華公司財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日為4月30日。萬華公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率25%，按凈利潤的15%計提盈余公積。20×9年2月15日完成了20×8年所得稅匯算清繳。自20×9年1月1日至4月30日財務(wù)報表報出前發(fā)生如下事項：
(1)1月30日接到通知，債務(wù)企業(yè)A公司宣告破產(chǎn)，其所欠賬款200萬元預(yù)計只能收回40%。萬華公司在20×8年12月31日以前已被告知A公司資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。
(2)20×9年2月20日公司董事會決定提請批準(zhǔn)的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利400萬元;分配股票股利400萬元。
(3)20×9年3月萬華公司收到某常年客戶退回的于20×9年1月10日銷售的N產(chǎn)品，該銷售退回系N產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)所致。銷售退回總價格為300萬元，銷售總成本為240萬元。
(4)20×9年3月15日，萬華公司收到D企業(yè)通知，被告知D企業(yè)于1月20日遭洪水襲擊，整個企業(yè)被淹，預(yù)計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還。
(5)20×9年2月10日萬華公司發(fā)現(xiàn)20×8年對一條發(fā)生永久性損害的E生產(chǎn)線的處理有誤。該生產(chǎn)線賬面原價為6 000萬元，累計折舊為4 600萬元，此前未計提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法等與會計規(guī)定相同。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。20×8年12月31日，萬華公司對該項業(yè)務(wù)會計處理如下：
①按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬元。
�、趯生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)350萬元。
要求：根據(jù)上述資料回答下列問題：
(1).上述事項中屬于20×8年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的有( )。
A.A公司所欠賬款200萬元預(yù)計只能收回40%
B.公司董事會決定提請批準(zhǔn)的利潤分配方案
C.收到某常年客戶退回的于20×9年1月10日銷售的N產(chǎn)品
D.D企業(yè)遭洪水襲擊，預(yù)計所欠萬華公司的120萬元貨款全部無法償還
E.萬華公司對E生產(chǎn)線賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)350萬元
(2).關(guān)于事項①的賬務(wù)處理，正確的有( )。
A.借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
B.借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
C.借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：以前年度損益調(diào)整 25
D.借：利潤分配——未分配利潤 75
貸：以前年度損益調(diào)整 75
E.借：盈余公積 11.25
貸：利潤分配——未分配利潤 11.25
(3).關(guān)于事項⑤的賬務(wù)處理，不正確的有( )。
A.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1400
累計折舊 4600
貸：固定資產(chǎn) 6000
B.借：利潤分配——未分配利潤 1400
貸：以前年度損益調(diào)整 1400
C.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1400
貸：固定資產(chǎn) 1400
D.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1400
貸：累計折舊 1400
E.借：利潤分配——未分配利潤 350
貸：盈余公積 350
(4).上述各事項對萬華公司20×8年報表項目的影響，下列說法正確的有( )。
A.“資產(chǎn)總計”項目減少75萬元
B.“負(fù)債總計”項目增加0萬元
C.調(diào)減凈利潤75萬元
D.“資產(chǎn)總計”項目減少100萬元
E.“未分配利潤”項目調(diào)增89.25萬元
4.下列各項中，不屬于會計估計變更的有( )。
A.固定資產(chǎn)的凈殘值率由8%改為5%
B.存貨的期末計價由成本法改為成本與市價孰低法
C.壞賬準(zhǔn)備的提取比例由6%提高為8%
D.企業(yè)所得稅的稅率由33%降低為25%
E.固定資產(chǎn)的折舊方法由加速折舊法改為直線法
5.甲公司自2009年1月1日起自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，2009年度研發(fā)支出為1 200萬元，其中費(fèi)用化的支出為400萬元，資本化支出800萬元，2009年7月2日該項專利技術(shù)獲得成功并取得專利權(quán)。甲公司預(yù)計該項專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，均與稅法規(guī)定相同。甲公司發(fā)生的研究開發(fā)支出及預(yù)計年限均符合稅法規(guī)定的條件。甲公司2009年度實現(xiàn)利潤總額5 000萬元，適用的所得稅率為25%，稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。甲公司正確的會計處理為( )。
A.甲公司2009年末因該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異為380萬元
B.甲公司2009年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為0
C.甲公司2009年末遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為95萬元
D.甲公司2009年末應(yīng)交所得稅為1 195萬元
E.甲公司2009年所得稅費(fèi)用為1 195萬元
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三、計算分析題(本題型共4小題，其中第4小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。其他小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。會計科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.某公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止�，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運(yùn)作;同時，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月31日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為2 250萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值比例進(jìn)行合理分?jǐn)�，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為1 500萬元、2 250萬元和3 000萬元(其中固定資產(chǎn)甲為1 000萬元、固定資產(chǎn)乙為1 000萬元、固定資產(chǎn)丙為775萬元和合并商譽(yù)為225萬元，)。A分公司資產(chǎn)的剩余使用壽命為10年，B、C分公司和總部資產(chǎn)的剩余使用壽命均為20年。該公司預(yù)計2007年末包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的A分公司資產(chǎn)的可收回金額為2 000萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為2 340萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為3 000萬元。
要求：
(1)計算將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額以及包含總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價值;
(2)分別對A、B和C三個資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，如果減值，計算資產(chǎn)組減值損失;
(3)計算各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配的金額;
(4)計算C資產(chǎn)組中其他單項資產(chǎn)減值損失的分配額，并編制與C資產(chǎn)組減值有關(guān)的會計分錄。
2.A公司股份支付的資料如下：
資料一：
(1)2010年1月1日，A公司為其50名中層以上管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2012年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使完畢。A公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
單位：元
|
年份 |
公允價值 |
支付現(xiàn)金 |
|
2010 |
15 |
－ |
|
2011 |
18 |
－ |
|
2012 |
19 |
16 |
|
2013 |
|
20 |
(2)2010年有3名管理人員離開A公司，A公司估計未來2年還將有7名管理人員離開。
(3)2011年有2名管理人員離開公司，A公司估計未來1年還將有3名管理人員離開。
(4)2012年有4名管理人員離開公司。第3年末，共有11人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
(5)2013年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。
資料二：
(1)2010年1月1日，公司向其200名生產(chǎn)人員每人授予1 000份股票期權(quán)，公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為26元。
(2)行權(quán)條件為：2010年的凈利潤增長率應(yīng)達(dá)到20%;或2010年、2011年的凈利潤平均年增長率達(dá)到15%;或2010年、2011年、2012年的凈利潤平均年增長率達(dá)到10%。
(3)這些人員在達(dá)到行權(quán)條件時可以每股5元購買1 000股A公司股票。
(4)2010年末公司凈利潤實際增長率為18%，2010年末有10名生產(chǎn)人員離開公司;預(yù)計2011年末凈利潤增長率為18%，預(yù)計2011年末還將有12名生產(chǎn)人員離開公司。
(5)2011年末凈利潤實際增長率為10%，2011年末有16名生產(chǎn)人員離開公司;預(yù)計2012年末凈利潤實際增長率為10%，預(yù)計2012年末將有12名生產(chǎn)人員離開公司。
(6)2012年末凈利潤實際增長率為8%，3年平均增長率達(dá)到12%，2012年末有10名生產(chǎn)人員離開公司。
要求：
(1)根據(jù)資料一中關(guān)于現(xiàn)金股票增值權(quán)的有關(guān)資料，計算等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬并填入下表：
單位：萬元
|
年份 |
支付現(xiàn)金 |
當(dāng)期損益 |
|
2010 |
|
|
|
2011 |
|
|
|
2012 |
|
|
|
2013 |
|
|
(2)對資料一中的現(xiàn)金股票增值權(quán)，編制有關(guān)會計分錄。
(3)根據(jù)資料二中關(guān)于股票期權(quán)的有關(guān)資料，計算等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日的成本費(fèi)用填入下表：
單位：萬元
|
年份 |
當(dāng)期成本費(fèi)用 |
累計成本費(fèi)用 |
|
2010 |
|
|
|
2011 |
|
|
|
2012 |
|
|
3. 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：
(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2 000萬份，每份面值為100元�？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為200 000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3 200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年。自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年為2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)20×7年7月1日，甲公司支付20×6年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3 000萬元。
(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
�、偌坠緦l(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為攤余成本計算的金融負(fù)債。
�、诩坠景l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。
�、郯磦嬷导俺跏嫁D(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
�、懿豢紤]所得稅影響。
要求：
(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成分和權(quán)益成份的公允價值;
(2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用;
(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄;
(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付20×6年度利息費(fèi)用的會計分錄;
(5)計算公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會計分錄;
(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。
4.甲公司為上市公司，2007年至2009年的有關(guān)資料如下：
(1)2007年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為90000萬股。
(2)2007年9月30日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以2007年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放2份認(rèn)股權(quán)證，共計發(fā)放18000萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2008年9月30日按照每股5元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。
2008年9月30日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款90000萬元。2008年10月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為108 000萬元。
(3)2009年9月25日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以2009年6月30日股份108 000萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。
(4)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤2007年度為61200萬元，2008年度為75600萬元，2009年度為72576萬元。
(5)甲公司股票2007年10月至2007年12月平均市場價格為每股9元，2008年1月至2008年9月平均市場價格為每股12元。
本題假定不存在其他股份變動因素。
要求：
(1)計算甲公司2007年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(2)計算甲公司2008年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(3)計算甲公司2009年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
(4)計算甲公司2009年度利潤表中經(jīng)重新計算的比較數(shù)據(jù)。
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四、綜合題(本題型共1題，共14分。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”，非上市公司)，20×8～2×10年的有關(guān)資料如下：
(1)20×8年11月20日，甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司簽訂購買乙公司持有的B公司100%股權(quán)的合同，B公司為國內(nèi)某大型民營企業(yè)，也是非上市公司。合同規(guī)定：以B公司20×8年12月31日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對B公司100%股權(quán)的購買價格;合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。
(2)①以B公司20×8年12月31日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后當(dāng)日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)如下：
資產(chǎn)負(fù)債表(B公司)
20×8年12月31日 單位：萬元
|
項 目 |
賬面價值 |
公允價值 |
|
資產(chǎn)： |
|
|
|
1 400 |
1 400 |
|
|
存貨 |
2 000 |
2 000 |
|
應(yīng)收賬款 |
3 800 |
3 800 |
|
固定資產(chǎn) |
2 400 |
4 800 |
|
無形資產(chǎn) |
1 600 |
2 400 |
|
資產(chǎn)合計 |
11 200 |
14 400 |
|
負(fù)債和股東權(quán)益 |
|
|
|
短期借款 |
800 |
800 |
|
應(yīng)付賬款 |
1 600 |
1 600 |
|
長期借款 |
2 000 |
2 000 |
|
負(fù)債合計 |
4 400 |
4 400 |
|
股本 |
2 000 |
|
|
資本公積 |
3 000 |
|
|
盈余公積 |
400 |
|
|
未分配利潤 |
1 400 |
|
|
股東權(quán)益合計 |
6 800 |
10 000 |
上表中公允價值與賬面價值不相等的資產(chǎn)情況如下：
固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，該辦公樓剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;
無形資產(chǎn)為一項土地使用權(quán)，該土地使用權(quán)剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。
假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
�、诮�(jīng)協(xié)商，雙方確定B公司100%股權(quán)的價格為7 000萬元，甲公司以一項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))和一項土地使用權(quán)作為對價。20×9年1月1日，甲公司作為對價的固定資產(chǎn)賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4 000萬元;作為對價的土地使用權(quán)的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為3 000萬元。
20×9年1月1日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用200萬元。
�、奂坠竞鸵夜揪�20×9年1月1日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
�、芗坠居�20×9年1月1日對B公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
(3)B公司20×9年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
①20×9年度B公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元(假定利潤在全年均衡實現(xiàn))，當(dāng)年提取盈余公積100萬元，20×9年2月14日分派20×8年的現(xiàn)金股利80萬元。
�、�20×9年1月1日至20×9年12月31日，B公司除實現(xiàn)凈利潤和分派現(xiàn)金股利以外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他交易和事項。
(4)20×9年4月1日，甲公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資其中的20%對外出售，取得價款2 140萬元。出售投資當(dāng)日，自甲公司取得B公司100%股權(quán)之日持續(xù)計算的B公司應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為10132.5萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制B公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(5)20×9年6月30日，甲公司以1 376萬元的價格從B公司購入一臺管理用設(shè)備;該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在B公司的原價為1 400萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，已使用2年;采用年限平均法計提折舊，已計提折舊280萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。
(6)20×9年8月2日，甲公司向B公司銷售丁產(chǎn)品100臺，每臺售價10萬元，價款已收存銀行。丁產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。20×9年，B公司從甲公司購入的丁產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。
20×9年末，B公司進(jìn)行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價下跌，庫存丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。B公司按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備;存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。
(7)為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，2×10年6月30日，A公司以定向增發(fā)本公司普通股的方式從甲公司取得其對B公司的80%股權(quán)。A公司為上海證券交易所上市公司，由于A公司20×9年的審計結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊資本，而且公司經(jīng)營連續(xù)兩年虧損，上海證券交易所對該公司股票特殊處理(ST)。A公司希望通過該資本運(yùn)作，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，改善經(jīng)營業(yè)績，同時B公司也實現(xiàn)間接上市的目的。該業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
�、貯公司以3股換1股的比例向甲公司發(fā)行了4 800萬股普通股以取得B公司1 600(2 000×80%)萬股普通股。
�、贏公司普通股在2×10年6月30日的公允價值為30元/股，B公司每股普通股當(dāng)日的公允價值為90元/股。A公司、B公司每股普通股的面值均為1元。
�、�2×10年6月30日，除A公司庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值總額較賬面價值總額高7 000萬元、B公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的資產(chǎn)公允價值總額較賬面價值總額高6 000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項目的公允價值與其賬面價值相同。
�、芗俣ˋ公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
�、軦公司及B公司在合并前簡化資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：
A公司及B公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元
|
|
A公司 |
B公司 |
||
|
賬面價值 |
公允價值 |
賬面價值 |
公允價值 |
|
|
存貨 |
6 000 |
7 000 |
2 000 |
2 000 |
|
固定資產(chǎn) |
14 000 |
18 000 |
5 000 |
9 000 |
|
無形資產(chǎn) |
20 000 |
22 000 |
2 000 |
4 000 |
|
其他資產(chǎn) |
10 000 |
10 000 |
8 000 |
8 000 |
|
資產(chǎn)總額 |
50 000 |
57 000 |
17 000 |
23 000 |
|
應(yīng)付賬款 |
1 000 |
1 000 |
500 |
500 |
|
長期借款 |
4 000 |
4 000 |
5 500 |
5 500 |
|
負(fù)債總額 |
5 000 |
5 000 |
6 000 |
6 000 |
|
股本 |
3 000 |
|
2 000 |
|
|
資本公積 |
|
|
|
|
|
盈余公積 |
18 000 |
|
1 000 |
|
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未分配利潤 |
24 000 |
|
8 000 |
|
|
所有者權(quán)益合計 |
45 000 |
52 000 |
11 000 |
17 000 |
(8)其他有關(guān)資料：
�、偎枚惗惵蕿�25%，均按照10%提取盈余公積。
�、诩俣坠竞喜公司為免稅合并。對子公司凈利潤進(jìn)行調(diào)整時，假定不考慮所得稅因素。
�、塾嬎憬Y(jié)果涉及到股數(shù)的保留整數(shù)。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買B公司股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計算甲公司對B公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。
(3)根據(jù)資料(4)，計算處置20%的長期股權(quán)投資后的剩余投資成本，并編制甲公司相關(guān)會計分錄。
(4)編制集團(tuán)公司20×9年末合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。
(5)根據(jù)資料(7)，編制A公司個別報表合并日的相關(guān)會計分錄。
(6)判斷(7)的合并是否屬于反向購買。如果是，則計算B公司的合并成本;如果不是，則計算A公司的合并成本。
(7)根據(jù)業(yè)務(wù)(7)，編制2×10年6月30日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。
合并資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元
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項目 |
金額 |
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存貨 |
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固定資產(chǎn) |
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無形資產(chǎn) |
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其他資產(chǎn) |
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商譽(yù) |
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資產(chǎn)總額 |
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應(yīng)付賬款 |
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長期借款 |
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負(fù)債總額 |
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股本（ 萬股普通股） |
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|
資本公積 |
|
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盈余公積 |
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|
未分配利潤 |
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|
少數(shù)股東權(quán)益 |
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所有者權(quán)益總額 |
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