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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考前模擬題（八）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
1. (1).
【正確答案】：C
【答案解析】：乙公司的分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 1 200
累計(jì)折舊 800
貸：固定資產(chǎn) 2 000
借：應(yīng)付賬款 2 340
貸：固定資產(chǎn)清理 1 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 272
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 (2 340-1 600×1.17)468
—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 (1 600-1 200)400
【該題針對(duì)“債務(wù)重組的相關(guān)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2). 【正確答案】：B
【答案解析】：甲公司債務(wù)重組損失=2 340-1 600×1.17-200=268(萬(wàn)元)
2. (1).
【正確答案】：C
【答案解析】：有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(1.52-0.1)×10 000=14 200(萬(wàn)元)，成本=1.4×10 000=14 000(萬(wàn)元)，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
沒(méi)有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(1.4-0.1)×3 000=3 900(萬(wàn)元)，成本=1.4×3 000=4 200(萬(wàn)元)，期末應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元，由于期初已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為300-100=200(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2). 【正確答案】：D
【答案解析】：1.52×10 000-1.4×10 000=1 200(萬(wàn)元)
【答疑編號(hào)10081787】
(3). 【正確答案】：C
【答案解析】：100×1.4-100/3000×300=130(萬(wàn)元)
【該題針對(duì)“存貨的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、出售及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.
(1). 【正確答案】：B
【答案解析】：遞延收益=5 000-3 000=2 000(萬(wàn)元)
借：銀行存款 5 000
貸：固定資產(chǎn)清理 3 000
遞延收益 2 000
【該題針對(duì)“售后租回的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2). 【正確答案】：C
【答案解析】：4 500÷10-2 000÷10=250(萬(wàn)元)
【該題針對(duì)“售后租回的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081791】
4. (1).
【正確答案】：A
【答案解析】：企業(yè)取得針對(duì)綜合項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行核算。難以區(qū)分的，將其整體歸屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。視不同情況計(jì)入當(dāng)期損益，或在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期損益。本題企業(yè)取得2009年收到的補(bǔ)貼款應(yīng)在2009年、2010年兩年內(nèi)分?jǐn)�，所�?009年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=600/2=300(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2). 【正確答案】：B
【答案解析】：2010年計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入=300+400=700(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081794】
5. (1).
【正確答案】：C
【答案解析】：選項(xiàng)A，應(yīng)填列在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目;
選項(xiàng)B，除應(yīng)收利息1萬(wàn)元填列在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目外，剩余金額填列在“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目;
選項(xiàng)D，應(yīng)填列在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。
【該題針對(duì)“現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2). 【正確答案】：A
【答案解析】： A選項(xiàng)，根據(jù)業(yè)務(wù)(2)、(3)、(4)，“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目=(2)(660-1)+(3)(700+4)+(4)(500+6)=1 869(萬(wàn)元)
B選項(xiàng)，根據(jù)業(yè)務(wù)(2)，“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目=1萬(wàn)元
C選項(xiàng)，根據(jù)業(yè)務(wù)(1)，“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目=600萬(wàn)元
D選項(xiàng)，根據(jù)業(yè)務(wù)(5)，“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=230萬(wàn)元
【該題針對(duì)“現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6. (1).
【正確答案】：C
【答案解析】：2009年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)1 000萬(wàn)元。
借：生產(chǎn)成本 1 000
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 1 000
2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)50萬(wàn)元，以銀行存款支付。
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 50
貸：銀行存款 50
2009年6月份計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目的金額=1000-50=950(萬(wàn)元)
【該題針對(duì)“專項(xiàng)儲(chǔ)備的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081799】
(2). 【正確答案】：B
【答案解析】：2009年6月份購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為20 000萬(wàn)元，增值稅為3 400萬(wàn)元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬(wàn)元，分錄是：
借：在建工程 20 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3 400
貸：銀行存款 23 400
借：在建工程 30
貸：應(yīng)付職工薪酬 30
2009年7月份安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，分錄是：
借：固定資產(chǎn) 20 030
貸：在建工程 20 030
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 20 030
貸：累計(jì)折舊 20 030
2009年7月份專項(xiàng)儲(chǔ)備科目的余額為20 000+1 000-50-20 030=920(萬(wàn)元)
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,專項(xiàng)儲(chǔ)備的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081800】
7. (1).
【正確答案】：A
【答案解析】：設(shè)備的入賬價(jià)值=120+0.6+0.9+6=127.5(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081802】
(2). 【正確答案】：A
【答案解析】：20×9年應(yīng)計(jì)提折舊=127.5/10×6/12=6.375(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“固定資產(chǎn)的折舊”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081803】
8. (1).
【正確答案】：D
【答案解析】：自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。因此該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值=120+220+10=350(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081805】
(2). 【正確答案】：C
【答案解析】：企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期使用的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際使用壽命應(yīng)為5年，因此，2008年應(yīng)攤銷的金額=(350-100)÷5×6/12=25(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081814】
(3). 【正確答案】：D
【答案解析】：2009年末應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：[350-(350-100)/60×18]-254=21(萬(wàn)元)，2009年末的賬面價(jià)值為254萬(wàn)元。2010年6月30日的賬面價(jià)值為254-(254-100)/42×6=232(萬(wàn)元)。
【該題針對(duì)“無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081816】
9.
【正確答案】：B
【答案解析】：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10 000×12/12+4 500×10/12-1 500×1/12=13 625(萬(wàn)股)，基本每股收益=2 600/13 625=0.19(元)。
【該題針對(duì)“基本每股收益”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081817】
10.
【正確答案】：A
【答案解析】：A選項(xiàng)表述反了。企業(yè)發(fā)行的金融工具如為衍生工具，且企業(yè)只有通過(guò)交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(認(rèn)股權(quán)證)，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
【該題針對(duì)“負(fù)債”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081818】
二、多項(xiàng)選擇題(本題型10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
1.
(1).
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：選項(xiàng)D，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入的金額。
【答疑編號(hào)10081820】
(2).
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：甲公司的賬務(wù)處理：
2009年12月31日授予積分：
借：銀行存款 1 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
遞延收益 400
2010年2月1日兌換微波爐：
借：遞延收益 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
2010年3月1日兌換電影票：
借：遞延收益 200
貸：銀行存款 150
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50
【此筆分錄請(qǐng)參考教材246頁(yè)(五)下面第三段的講解】
【該題針對(duì)“收入的確認(rèn)與計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081821】
2.
(1).
【正確答案】：BCE
【答案解析】：本題相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理：
業(yè)務(wù)一：
借：銀行存款一美元戶 (30 000×7.15)214 500
貸：應(yīng)收賬款一美元戶 (30 000×7.1)213 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500
業(yè)務(wù)二：
借：銀行存款一人民幣戶 71 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000
貸：銀行存款一美元戶 (10 000×7.2)72 000
業(yè)務(wù)三：
借：應(yīng)付賬款一美元戶 (10 000 ×7.1)71 000
貸：銀行存款一美元戶 (10 000×7.1)71 000
業(yè)務(wù)四：
借：長(zhǎng)期借款一美元戶(10 000 ×7.1)71 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000
貸：銀行存款一美元戶(10 000 ×7.3)73 000
銀行存款匯兌損益=(10 000+30 000-10 000-10 000-10 000)×7.3-(71 000+214 500-72 000-71 000-73 000)=3 500(元)
應(yīng)收賬款匯兌損益=(50 000-30 000)×7.3-(355 000-213 000)=4 000(元)
應(yīng)付賬款匯兌損益=(20 000-10 000)×7.3-(142 000-71 000)=2 000(元)
長(zhǎng)期借款匯兌損益=(10 000-10 000)×7.3-(71 000一71 000)=0(元)
應(yīng)計(jì)入1月份損益的匯兌收益=3 500+4 000-2 000+1500-1000-2000=4 000(元)
【該題針對(duì)“外幣兌換業(yè)務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081823】
(2).
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項(xiàng)B應(yīng)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
【該題針對(duì)“折算匯率的選擇”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081824】
3.
(1).
【正確答案】：BD
【答案解析】：事項(xiàng)①⑤屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，要調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表;事項(xiàng)③屬于20×9年的正常事項(xiàng)。
【該題針對(duì)“非調(diào)整事項(xiàng)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10082016】
(2).
【正確答案】：ACDE
【該題針對(duì)“調(diào)整事項(xiàng)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10082017】
(3).
【正確答案】：BCDE
【該題針對(duì)“調(diào)整事項(xiàng)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10082019】
(4).
【正確答案】：ABC
【該題針對(duì)“調(diào)整事項(xiàng)的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10082021】
4.
【正確答案】：BD
【答案解析】：選項(xiàng)B，屬于政策變更;選項(xiàng)D，企業(yè)所得稅的稅率由國(guó)家稅務(wù)總結(jié)頒布的稅法規(guī)定，企業(yè)不能進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。
【該題針對(duì)“會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10082013】
5.
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：賬面價(jià)值=800-800÷10×6/12=800-40=760(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=800×150%-800×150%÷10×6/12=770×150%=1140(萬(wàn)元)
可抵扣暫時(shí)性差異=380(萬(wàn)元)
自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
2009年末應(yīng)交所得稅=(5000-400×50%-40×50%)×25%=1 195(萬(wàn)元)
或=(5000-400×50%+40-800×150%÷10×6/12)×25%=1 195(萬(wàn)元)
【該題針對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,暫時(shí)性差異的判斷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、計(jì)算分析題(本題型共4小題，其中第4小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。其他小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.
【正確答案】：(1)①將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的金額：
分配總部資產(chǎn)時(shí)總的賬面價(jià)值=1×1 500+2×2 250+2×3 000=12 000(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=2 250×1 500/12 000=281.25(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=2 250×4 500/12 000=843.75(萬(wàn)元)
總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=2 250×6 000/12 000=1 125(萬(wàn)元)
�、诜峙浜蟾髻Y產(chǎn)組的賬面價(jià)值為：
A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1 500+281.25=1 781.25(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=2 250+843.75=3 093.75(萬(wàn)元)
C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=3 000+1 125=4 125(萬(wàn)元)
(2)A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1 781.25萬(wàn)元，可收回金額=2 000萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生減值;
B資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=3 093.75萬(wàn)元，可收回金額=2 340萬(wàn)元，發(fā)生減值753.75萬(wàn)元;
C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=4 125萬(wàn)元，可收回金額=3 000萬(wàn)元，發(fā)生減值1 125萬(wàn)元。
(3)①B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的金額=753.75×843.75/(2 250+843.75)=205.57(萬(wàn)元)
B資產(chǎn)組減值額分配給B資產(chǎn)組本身的金額=753.75×2 250/(2 250+843.75)=548.18(萬(wàn)元)
�、贑資產(chǎn)組
第一步，C資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為3 900萬(wàn)元(4 125-225)，可收回金額為3 000萬(wàn)元，發(fā)生減值損失900萬(wàn)元;
第二步，C資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為4 125萬(wàn)元，可收回金額為3 000萬(wàn)元，減值額為1 125萬(wàn)元。首先抵減C資產(chǎn)組中商譽(yù)價(jià)值225萬(wàn)元，剩余的減值損失900萬(wàn)元再在各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分?jǐn)偅?/p>
分配給總部資產(chǎn)的減值金額=900×1 125/(2 775+1 125)=259.62(萬(wàn)元)
分配給C資產(chǎn)組中其他單項(xiàng)資產(chǎn)的減值金額=900×2 775/(2 775+1 125)=640.38 (萬(wàn)元)
(4)固定資產(chǎn)甲應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=640.38×1 000/2 775=230.77(萬(wàn)元)
固定資產(chǎn)乙應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=640.38×1 000/2 775=230.77(萬(wàn)元)
固定資產(chǎn)丙應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=640.38×775/2 775=178.84(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 1 125
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 225
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—總部資產(chǎn) 259.62
—固定資產(chǎn)甲 230.77
—固定資產(chǎn)乙 230.77
—固定資產(chǎn)丙 178.84
【該題針對(duì)“資產(chǎn)減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081915】
2.
【正確答案】：(1)根據(jù)資料一中關(guān)于現(xiàn)金股票增值權(quán)的有關(guān)資料，計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬
單位：萬(wàn)元
|
年份 |
支付現(xiàn)金 |
當(dāng)期損益 |
|
2010 |
|
200 |
|
2011 |
|
304 |
|
2012 |
11×1×16＝176 |
242 |
|
2013 |
30×1×20＝600 |
30 |
注：2010年末確認(rèn)的費(fèi)用=(50-10)×1×15×1/3=200(萬(wàn)元)
2011年末確認(rèn)的費(fèi)用=(50-8)×1×18×2/3—200=304(萬(wàn)元)
2012年末確認(rèn)的費(fèi)用=(50-9-11)×1×19—[(200+304)—176]=242(萬(wàn)元)
2013年末確認(rèn)的損益=0—[(200+304+242)—(600+176)]=30(萬(wàn)元)
(2)對(duì)資料一中的現(xiàn)金股票增值權(quán)，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄
�、�2010年1月1日：授予日不作處理。
�、�2010年12月31日
借：管理費(fèi)用 200
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 200
③2011年12月31日
借：管理費(fèi)用 304
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 304
�、�2012年12月31日
借：管理費(fèi)用 242
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 242
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 176
貸：銀行存款 176
�、�2013年12月31日
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 600
貸：銀行存款 600
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 30
(3)根據(jù)資料二中關(guān)于股票期權(quán)的有關(guān)資料，計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的成本費(fèi)用
單位：萬(wàn)元
|
年份 |
當(dāng)期成本費(fèi)用 |
累計(jì)成本費(fèi)用 |
|
2010 |
231.4 |
231.4 |
|
2011 |
49.4 |
280.8 |
|
2012 |
145.6 |
426.4 |
注：2010年末確認(rèn)的成本費(fèi)用=(200-10-12)×0.1×26×1/2=231.4(萬(wàn)元)
2011年末確認(rèn)的成本費(fèi)用=(200-10-16-12)×0.1×26×2/3-231.4=49.4(萬(wàn)元)
2012年末確認(rèn)的成本費(fèi)用=(200-10-16-10)×0.1×26×3/3-280.8=145.6(萬(wàn)元)
【該題針對(duì)“股份支付”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081955】
3.
【正確答案】：(1)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值
�、倏赊D(zhuǎn)換公司債券的公允發(fā)行價(jià)
=200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3
=178512.13(萬(wàn)元);
�、诳赊D(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份=200000-178512.13=21487.87(萬(wàn)元)。
(2)按公允價(jià)值所占比例分解發(fā)行費(fèi)用
�、儇�(fù)債成份分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200÷200000×178512.13=2856.19(萬(wàn)元);
�、跈�(quán)益成份分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200÷200000×21487.87=343.81(萬(wàn)元);
(3)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)
借：銀行存款 196800(200000-3200)
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)
24344.06[200000-(178512.13-2856.19)]
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000
資本公積――其他資本公積 21144.06(21487.87-343.81)
(4)推算可轉(zhuǎn)換公司債券的實(shí)際利率
①設(shè)內(nèi)含利率為r
該r應(yīng)滿足如下等式：
178512.13-2856.19=200000×1.5%÷(1+r)+200000×2%÷(1+r)2+200000×2.5%÷(1+r)3+200000÷(1+r)3
�、诋�(dāng)r等于6%時(shí)：
178512.13=200000×1.5%÷(1+6%)+200000×2%÷(1+6%)2+200000×2.5%÷(1+6%)3+200000÷(1+6%)3
�、郛�(dāng)r等于7%時(shí)：
173638.56=200000×1.5%÷(1+7%)+200000×2%÷(1+7%)2+200000×2.5%÷(1+7%)3+200000÷(1+7%)3
�、芨鶕�(jù)內(nèi)插法計(jì)算r如下：
(r-6%)/(7%-6%)=(175655.94-178512.13)/(173638.56-178512.13)
經(jīng)計(jì)算，r=6.58%
�、�20×6年利息費(fèi)用的分錄如下：
借：在建工程 11558.16(175655.94×6.58%)
貸：應(yīng)付利息 3000
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)8558.16(11558.16-3000)
(5)20×7年6月30日的利息計(jì)提分錄
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6060.64[(175655.94+8558.16)×6.58%×6/12]
貸：應(yīng)付利息 2000
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整 )4060.64(6060.64-2000)
20×7年6月30日的攤余成本=175655.94+8558.16+4060.64=188274.74(萬(wàn)元);
(6)20×7年7月1日轉(zhuǎn)股時(shí)
借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200000
資本公積――其他資本公積 21144.06
應(yīng)付利息 2000
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)
11725.26(24344.06-8558.16-4060.64)
股本 20000(200000÷10)
資本公積――股本溢價(jià) 191418.8(200000-11725.26+21144.06+2000-20000)
【該題針對(duì)“應(yīng)付債券,應(yīng)付債券的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào)10081969】
4.
【正確答案】：(1)計(jì)算甲公司2007年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
�、�2007年度每股收益計(jì)算如下：
2007年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=90 000(萬(wàn)股);
基本每股收益=61200/90000=0.68(元/股);
�、�2007年稀釋每股收益
假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)18000-擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)18000×行權(quán)價(jià)格5÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格9=8000(萬(wàn)股)
轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)=8000×3/12=2000(萬(wàn)股)
稀釋每股收益=61200/(90000+2000)=0.67(元/股)
(2)計(jì)算甲公司2008年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
�、�2008年度每股收益計(jì)算如下：
2008年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=90 000+18 000×3/12=94500(萬(wàn)股)
基本每股收益=75600/94500=0.80(元/股)
�、�2008年稀釋每股收益
假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)18000-擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)18000×行權(quán)價(jià)格5÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格12=10500(萬(wàn)股)
假設(shè)轉(zhuǎn)換增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)=10500×9/12=7875(萬(wàn)股)
稀釋每股收益=75600/(94500+7875)=0.74(元/股)
(3)計(jì)算甲公司2009年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。
2009年度每股收益計(jì)算如下：
2009年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(90000+18000)×1.2=129600(萬(wàn)股)
2009年基本每股收益=72576/129600=0.56(元/股)
稀釋每股收益=基本每股收益=0.56(元/股)
(4)計(jì)算甲公司2009年度利潤(rùn)表中經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。
2008年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=90000×1.2+18000×3/12×1.2=113400(萬(wàn)股)
經(jīng)重新計(jì)算的2008年度基本每股收益=75600/113400=0.67(元/股)
2008年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(18000×3/12+7875)×1.2=14850(萬(wàn)股)
經(jīng)重新計(jì)算的2008年度稀釋每股收益=75600/(90000×1.2+14850)=0.62(元/股)
Solution
(1) Computing the Basic EPS and Diluted EPS in the income statement of Company Jia in the year 2007.
�、� EPS in the year 2007:
Weighted average number of common shares outstanding in 2007=90 000(Ten thousand shares)
Basic EPS=61200/90000=0.68(Yuan per share)
�、� Diluted EPS in the year 2007:
Assuming the increased common stock converted from dilutive securities=Converted number of common stock shares for options 18000-Converted number of common stock shares for options 18000×Exercise Price 5 ÷Average market price of common stock 9=8000(Ten thousand shares)
Weighted average number of convertible increased common stock=8000×3/12=2000(Ten thousand shares)
Diluted EPS=61200/(90000+2000)=0.67(Yuan per share)
(2) Computing the Basic EPS and Diluted EPS in the income statement of Company Jia in the year 2008.
�、� EPS in the year 2008:
Weighted average number of common shares outstanding in 2008=90 000+18 000×3/12=94500(Ten thousand shares)
Basic EPS=75600/94500=0.8(Yuan per share)
② Diluted EPS in the year 2008:
Assuming the increased common stock converted from dilutive securities=Converted number of common stock shares for options 18000-Converted number of common stock shares for options 18000×Exercise Price 5÷Average market price of common stock 12=10500(Ten thousand shares)
Assuming weighted average number of convertible increased common stock=10500×9/12=7875(Ten thousand shares)
Diluted EPS=75600/(94500+7875)=0.74(Yuan per share)
(3) Computing the Basic EPS and Diluted EPS in the income statement of Company Jia in the year 2009.
EPS in the year 2009:
Weighted average number of common shares outstanding in 2009=(90000+18000)×1.2=129600(Ten thousand shares)
Basic EPS=72576/129600=0.56(Yuan per share)
Diluted EPS= Basic EPS=0.56(Yuan per share)
(4) Computing the recalculated compared fingers in the income statement in 2009.
Weighted average number of common shares outstanding in 2008=90000×1.2+18000×3/12×1.2=113400(Ten thousand shares)
Recalculated basic EPS in 2008=75600/113400=0.67(Yuan per share)
Adjusted additional number of common shares=(18000×3/12+7875)×1.2=14850(Ten thousand shares)
Recalculated diluted EPS in 2008=75600/(90000×1.2+14850)=0.62(Yuan per share)
【該題針對(duì)“基本每股收益,每股收益的列報(bào),稀釋每股收益”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
四、綜合題(本題型共1題，共14分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.
【正確答案】：(1)甲公司購(gòu)買B公司股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫?gòu)買股權(quán)前甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7 200萬(wàn)元。
借：固定資產(chǎn)清理 2 000
累計(jì)折舊 600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 2 800
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
累計(jì)攤銷 400
貸：固定資產(chǎn)清理 2 000
無(wú)形資產(chǎn) 2 600
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外收入 3 000
(3)剩余持股比例=100%×(1-20%)=80%，剩余股權(quán)投資成本=7 200×80%=5 760(萬(wàn)元)。
20×9年4月1日處置分錄為：
借：銀行存款 2 140
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (7 200×20%)1 440
投資收益 700
(4)①對(duì)子公司的調(diào)整分錄
借：固定資產(chǎn) 2 400
無(wú)形資產(chǎn) 800
貸：資本公積 3 200
借：管理費(fèi)用 200
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 120
無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷 80
借：遞延所得稅負(fù)債 50
貸：所得稅費(fèi)用 50
被購(gòu)買方固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)。確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(10 000-6 800)×25%=800(萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=5 760-(10 000-800)×80%=-1 600(萬(wàn)元)(負(fù)商譽(yù))。
�、�20×9年4月1日，處置價(jià)款大于所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)子公司凈資產(chǎn)的差額=2140-10132.5×20%=113.5(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整資本公積。調(diào)整分錄為：
借：投資收益 113.5
貸：資本公積——股本溢價(jià) 113.5
�、蹆�(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)外收入 [1 376-(1 400-280)] 256
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 256
借：遞延所得稅資產(chǎn) 64
貸：所得稅費(fèi)用 64
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 (256/8×6/12) 16
貸：管理費(fèi)用 16
借：所得稅費(fèi)用 4
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4
④內(nèi)部丁產(chǎn)品交易的抵銷
借：營(yíng)業(yè)收入 1 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000
借：營(yíng)業(yè)成本 240
貸：存貨 240
借：遞延所得稅資產(chǎn) 60
貸：所得稅費(fèi)用 60
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
�、菽腹鹃L(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法的調(diào)整分錄
B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=1 000-200+50-256+16-(10-6)×60+40=410(萬(wàn)元)，B公司分派現(xiàn)金股利80萬(wàn)元，調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (410×80%)328
貸：投資收益 328
借：投資收益 64
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (80×80%)64
�、弈腹鹃L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷
子公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=10 000+410-80=10 330(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益=(10 330-800)×20%=1 906(萬(wàn)元)。
借：股本 2 000
資本公積 (3 000+3 200)6 200
盈余公積 (400+1 000×10%)500
未分配利潤(rùn) (1 400+410-80-1 000×10%)1 630
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (7 200×80%+328-64)6 024
遞延所得稅負(fù)債 800
營(yíng)業(yè)外收入 1 600
少數(shù)股東權(quán)益 1 906
�、咄顿Y收益的抵銷
借：投資收益 328
少數(shù)股東損益 82
未分配利潤(rùn)—年初 1 400
貸：提取盈余公積 100
對(duì)所有者(或股東)的分配 80
未分配利潤(rùn)—年末 1 630
(5)根據(jù)資料(7)，A公司個(gè)別報(bào)表合并日的賬務(wù)處理：
A公司取得對(duì)B公司的投資，處理是：非同一控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (4800×30)144 000
貸：股本 4 800
資本公積——股本溢價(jià) 139 200
完成賬務(wù)處理之后，A公司的所有者權(quán)益為：
股本=3000+4800=7800;資本公積=0+139 200=139 200;盈余公積=18 000;未分配利潤(rùn)=24 000。
(6)①判斷：A公司在該項(xiàng)合并中向B公司原股東甲公司增發(fā)了4 800萬(wàn)股普通股，合并后B公司原股東甲公司持有A公司的股權(quán)比例為61.54%[4 800/(3 000+4 800)]，對(duì)于該項(xiàng)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)在合并后由B公司原股東甲公司控制，B公司應(yīng)為購(gòu)買方(法律上的子公司)，A公司為被購(gòu)買方(法律上的母公司)，形成反向購(gòu)買。
�、谟�(jì)算B公司的合并成本：
假定B公司發(fā)行本公司普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為1 000萬(wàn)股(1 600/61.54%-1 600),所以：
合并成本=1 000×90=90 000(萬(wàn)元)。
(7)編制2×10年6月30日的合并資產(chǎn)負(fù)債表
單位：萬(wàn)元
|
項(xiàng)目 |
金額 |
|
存貨 |
7 000+2 000=9 000 |
|
固定資產(chǎn) |
18 000+5 000=23 000 |
|
無(wú)形資產(chǎn) |
22 000+2 000=24 000 |
|
其他資產(chǎn) |
10 000+8 000=18 000 |
|
商譽(yù) |
48 400 |
|
資產(chǎn)總額 |
122 400 |
|
應(yīng)付賬款 |
1 000+500=1 500 |
|
長(zhǎng)期借款 |
4 000+5 500=9 500 |
|
負(fù)債總額 |
11 000 |
|
股本（3 000+4 800=7 800萬(wàn)股普通股） |
2 000+1 000＝3 000 |
|
資本公積 |
89 000 |
|
盈余公積 |
1 000 |
|
未分配利潤(rùn) |
8 000 |
|
少數(shù)股東權(quán)益 |
10 400 |
|
所有者權(quán)益總額 |
111 400 |
【答案解析】：編制相關(guān)的虛擬抵銷分錄和調(diào)整分錄：
(a)抵銷A公司對(duì)B公司的投資
按照反向購(gòu)買的原則，是B公司購(gòu)買了A公司，因此，要將A公司購(gòu)買B公司的賬務(wù)處理予以反向抵銷。
借：股本 4 800
資本公積——股本溢價(jià) 139 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 144 000
抵銷完了之后，A公司的所有者權(quán)益恢復(fù)到了合并前的金額：
股本=3000;資本公積=0;盈余公積=18 000;未分配利潤(rùn)=24 000，所有者權(quán)益合計(jì)為45 000。
(b)B公司對(duì)取得的A公司投資，采用成本法核算，按照支付的合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值，因此，取得投資時(shí)的虛擬分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 000
貸：股本 1 000
資本公積-股本溢價(jià) 89 000
該虛擬分錄只出現(xiàn)在合并工作底稿中，不是真正的賬務(wù)處理，不記入B公司的賬簿(更不記入A公司賬簿)。
(c)A公司視為被購(gòu)買方，即會(huì)計(jì)上的子公司，應(yīng)按A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，因此，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整：
借：存貨 1 000
固定資產(chǎn) 4 000
無(wú)形資產(chǎn) 2 000
貸：資本公積 7 000
調(diào)整完之后，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=45 000+7 000=52 000。其中，股本3 000，資本公積7 000(0+7 000)，盈余公積18 000，未分配利潤(rùn)24 000。
(d)B公司視為購(gòu)買方，即會(huì)計(jì)上的母公司，應(yīng)按B公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。商譽(yù)=90 000-52 000×80%=48 400(萬(wàn)元)。B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資(虛擬)與A公司所有者權(quán)益的抵銷分錄：
借：股本 3 000
資本公積 7 000
盈余公積 18 000
未分配利潤(rùn) 24 000
商譽(yù) 48 400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90 000
少數(shù)股東權(quán)益 10 400
【該題針對(duì)“合并財(cái)務(wù)報(bào)表,反向購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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