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2017年10月CPA考試《會(huì)計(jì)》沖刺題及答案
1、甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。自2011年1月1日起，甲公司將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)出租給某單位，租期為4年，每1年收取租金650萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)原價(jià)為12000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零;至2011年1月1日已使用10年，累計(jì)折舊3000萬(wàn)元。2011年12月31日，甲公司在對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)1該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8800萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該投資性房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年利潤(rùn)總額的影響金額為( )。(2012年)
A. 250萬(wàn)元
B. 350萬(wàn)元
C. 450萬(wàn)元
D. 650萬(wàn)元
【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
【答案】B
【難易程度】★★★
【解析】2011年計(jì)提折舊=(12000-3000)/(40-10)=300(萬(wàn)元)，2011年12月31日;計(jì)提減值準(zhǔn)備前投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值：(12000-3000)-300=8700(萬(wàn)元)，因可收回金額為8800萬(wàn)元，大于其賬面價(jià)值，所以不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。該投資性房地產(chǎn)對(duì)甲公司2011年利潤(rùn)總額的影響金額=650 -300=350(萬(wàn)元)。
2、甲公司2011年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為6000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金400萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A. 出租辦公樓應(yīng)于2014年計(jì)提折舊150萬(wàn)元
B. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益一50萬(wàn)元
C. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開始日按其原價(jià)6000萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
D. 出租辦公樓2014年取得的150萬(wàn)元租金收入應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入
【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
【答案】AB
【難易程度】★★★
【解析】2014年應(yīng)計(jì)提的折舊=6000÷20×6/12=150(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確;辦公樓出租前的賬面價(jià)值=6000-6000/20×2.5=5250(萬(wàn)元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日，賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，金額=5200- 5250=-50(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;租賃期開始日按當(dāng)日的公允價(jià)值確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)作為其他營(yíng)業(yè)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
3、ST公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，歷年按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。有關(guān)資料如下：
2010年12月18日，ST公司與MT公司簽訂租賃合同，ST公司將一棟寫字樓整體出租給MT公司，租期為3年，年租金為2 000萬(wàn)元，從2011年開始每年年末收到租金，每年租金收入應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅100萬(wàn)元。2010年12月31日為租賃期開始日。該寫字樓原值為60 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按年計(jì)提折舊，稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊年限、折舊方法與預(yù)計(jì)凈殘值均相同，已計(jì)提折舊3 000萬(wàn)元，未計(jì)提減值。2011年支付寫字樓的日常修理要求(分錄金額以“萬(wàn)元”為單位)：
(1)編制2010年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2011年與租金及營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制2011年對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制2011年支付寫字樓修理費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(5)假定2013末租賃期滿后收回，編制將寫字樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。
(6)假定2013年末租賃期滿后，為了提高租金收入，ST公司決定對(duì)寫字樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與RT公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)起將寫字樓出租給RT公司。2013年12月31日，寫字樓隨即進(jìn)入改擴(kuò)建。12個(gè)月后改擴(kuò)建完工，共發(fā)生資本化支出3 000萬(wàn)元，以銀行存款支付，即日按照租賃合同出租給RT公司。編制有關(guān)寫字樓改擴(kuò)建相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)假定2013年末租賃期滿后將其出售，售價(jià)為80 000萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4 000萬(wàn)元，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(8)假定2012年1月1日，ST公司認(rèn)為，此寫字樓所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2011年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為70 000萬(wàn)元。編制2012年1月1日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
【難易程度】★★★
【答案解析】(1)2010年12月31日將寫字樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：
借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 60 000
累計(jì)折舊 3 000
貸：固定資產(chǎn) 60 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3 000
(2)2011年租金及營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 2 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100
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