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2016年CPA《會(huì)計(jì)》模擬考試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.某工業(yè)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)甲材料的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出和儲(chǔ)存情況如下：月初甲材料結(jié)存金額為1800萬(wàn)元，結(jié)存200件,該存貨為同一批購(gòu)進(jìn)，單位成本為10萬(wàn)元。本月5日、19日和29日分別購(gòu)買(mǎi)A材料500件，600件和300件，單價(jià)分別為11萬(wàn)元、12萬(wàn)元和14萬(wàn)元。本月10日、28日分別發(fā)出400件和800件。本月發(fā)出的材料中，75%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，10%為企業(yè)管理部門(mén)耗費(fèi)，15%為銷(xiāo)售部門(mén)耗費(fèi)。假定本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部未對(duì)外銷(xiāo)售。若該企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本，則發(fā)出材料計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的金額為( )萬(wàn)元。
A.2031
B.1992
C.2082.6
D.1354
2.甲公司2012年3月1日A商品結(jié)存700件，單位成本為2萬(wàn)元。3月8日從外部購(gòu)入A商品500件，單位成本為2.2萬(wàn)元;3月10日發(fā)出100件，3月20日購(gòu)入700件，單位成本為2.3萬(wàn)元;3月28日發(fā)出500件;3月31日購(gòu)入500件，單位成本為2.5萬(wàn)元。甲公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算結(jié)存A商品的期末材料成本為( )萬(wàn)元。
A.1380
B.3960
C.4237
D.1320
3.乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年2月10日，發(fā)出A材料250萬(wàn)元，委托丙公司加工產(chǎn)成品。委托加工的產(chǎn)成品收回后直接用于出售。丙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)根據(jù)丙公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向其支付加工費(fèi)5萬(wàn)元和增值稅稅額0.85萬(wàn)元。乙企業(yè)收回委托加工的產(chǎn)成品入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.298.35
B.255.85
C.255
D.297.5
4.甲公司為增值稅一般納稅人。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2011年12月31日，甲公司M型機(jī)器的賬面成本為200萬(wàn)元，但由于M型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為160萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。2012年6月30日M型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格有所上升，M型機(jī)器預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為190萬(wàn)元。2012年12月31日M型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)M型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為222萬(wàn)元。假定甲公司提供半年報(bào)報(bào)表，則2012年12月31日應(yīng)計(jì)提或沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為( )萬(wàn)元。
A.10
B.32
C.0
D.20
5.企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤(pán)虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是( )。
A.管理不善造成的存貨凈損失
B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕泝魮p失
D.因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的存貨凈損失
6.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2012年12月31日庫(kù)存商品賬面余額為200萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元。2013年1月20日，甲公司將上述商品的70%對(duì)外出售，售價(jià)為160萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為27.2萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行。2013年1月20日甲公司計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額為( )萬(wàn)元。
A.118
B.140
C.98
D.158
7.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的是( )。
A.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)
B.企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品
C.已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資
D.已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的發(fā)出商品
8.甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年9月2日，購(gòu)入D材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款600萬(wàn)元，增值稅稅額102萬(wàn)元。另支付運(yùn)輸費(fèi)用32.26萬(wàn)元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票(運(yùn)費(fèi)的7%可作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)。9月20日，E產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用了全部的D材料，另發(fā)生加工費(fèi)100萬(wàn)元，其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用30萬(wàn)元，其中，發(fā)生超定額廢品損失4萬(wàn)元。E產(chǎn)品當(dāng)月加工完畢，并驗(yàn)收入庫(kù)。則E產(chǎn)品的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.756
B.762
C.760
D.764?
9.某企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年9月8日，購(gòu)入A工程物資一批，支付價(jià)款1872萬(wàn)元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費(fèi)40萬(wàn)元。A工程物資專(zhuān)門(mén)用于本企業(yè)廠房的建設(shè)。9月9日，企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造代制品B材料一批，代制品的加工費(fèi)用為12萬(wàn)元(其中包括生產(chǎn)車(chē)間的季節(jié)性和修理期間的停工損失費(fèi)用4萬(wàn)元)。9月10日，該企業(yè)發(fā)出一批C材料委托甲企業(yè)加工成D產(chǎn)品，發(fā)出C材料的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。則該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為( )萬(wàn)元。
A.2120
B.2080
C.2084
D.212
10.航通公司2012年8月1日甲材料賬面成本為240元，結(jié)存數(shù)量為120公斤;8月8日購(gòu)進(jìn)甲材料120公斤，每公斤單價(jià)2.5元;8月15日購(gòu)進(jìn)甲材料160公斤，每公斤單價(jià)2.2元;8月10日和8月20日各發(fā)出甲材料160公斤。航通公司采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出材料成本，則航通公司2012年8月末甲材料的結(jié)存金額為( )元。
A.176
B.200
C.552
D.576
11.甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為400臺(tái)，賬面余額為3200萬(wàn)元;A在產(chǎn)品月初數(shù)量為160臺(tái)，賬面余額為240萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)6160萬(wàn)元，其中包含因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失120萬(wàn)元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)A產(chǎn)成品800臺(tái)，銷(xiāo)售A產(chǎn)成品960臺(tái)。當(dāng)月月末甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為240臺(tái)，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月月末的賬面余額為( )萬(wàn)元。
A.1884
B.1920
C.1896
D.2016
12.A公司2012年12月31日庫(kù)存配件250套，每套配件的賬面成本為30萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為25萬(wàn)元。該批配件可用于加工250件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入42.5萬(wàn)元。甲產(chǎn)品2012年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件71.75萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，A公司2012年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.2000
B.0
C.937.5
D.500
13.遠(yuǎn)航公司系上市公司。2012年年末庫(kù)存A原材料、B產(chǎn)成品的賬面余額分別為400萬(wàn)元和200萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存A原材料、B產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0和40萬(wàn)元。庫(kù)存A原材料將全部用于生產(chǎn)C產(chǎn)品，無(wú)其他用途。預(yù)計(jì)C產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為440萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)C產(chǎn)成品還需發(fā)生除A原材料以外的總成本120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷(xiāo)售C產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。C產(chǎn)成品中有不可撤銷(xiāo)的固定銷(xiāo)售合同的占80%，合同價(jià)格總額為360萬(wàn)元。B產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為140萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售B產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為7.2萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，遠(yuǎn)航公司2012年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.154.2
B.127.2
C.27.2
D.127
14.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為17%。因自然災(zāi)害毀損一批材料，該批材料成本為10000元，增值稅稅額為1700元。收到各種賠款1250元，殘料入庫(kù)500元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為( )元。
A.8250
B.9950
C.11700
D.1750
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。
A.一般納稅人進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅
B.一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料支付的允許抵扣的增值稅
C.小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅
D.一般納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅
2.下列存貨計(jì)價(jià)方法中，能夠準(zhǔn)確反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的實(shí)際成本、成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)不完全一致的有( )。
A.先進(jìn)先出法
B.移動(dòng)加權(quán)平均法
C.月末一次加權(quán)平均法
D.個(gè)別計(jì)價(jià)法
3.下列關(guān)于存貨可變現(xiàn)凈值的表述，不正確的有( )。
A.期末處于清算過(guò)程中，可以按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值
B.可變現(xiàn)凈值為存貨的售價(jià)或合同價(jià)
C.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值
D.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以該材料的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、
4.下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算基礎(chǔ)的表述中，正確的有( )。
A.沒(méi)有銷(xiāo)售合同約定的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)
B.用于出售的材料，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)
C.持有的專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售合同所規(guī)定商品的原材料，如果用其生產(chǎn)的商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格高于合同價(jià)格，則應(yīng)以商品的市場(chǎng)價(jià)格作為其可變凈現(xiàn)值的計(jì)算基礎(chǔ)
D.持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨應(yīng)當(dāng)以一般市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)
5.某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)成本和計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司2012年年初存貨中包含已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品項(xiàng)目12項(xiàng)，其實(shí)際成本均為720萬(wàn)元/項(xiàng)，每項(xiàng)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均為36萬(wàn)元。2012年由于市場(chǎng)變化12個(gè)項(xiàng)目均已按照900萬(wàn)元的價(jià)格實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，每項(xiàng)發(fā)生銷(xiāo)售稅費(fèi)80萬(wàn)元。該企業(yè)2012年以2400萬(wàn)元購(gòu)置土地使用權(quán)后開(kāi)始一項(xiàng)新開(kāi)發(fā)項(xiàng)目(對(duì)外出售的商品房)，至2012年年末已經(jīng)投入材料、人工等200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)下年還要投入1800萬(wàn)元才可達(dá)到預(yù)計(jì)可銷(xiāo)售狀態(tài)。2012年年末該項(xiàng)在建項(xiàng)目無(wú)不可撤銷(xiāo)合同。由于政府調(diào)控政策，預(yù)計(jì)該項(xiàng)目市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為5000萬(wàn)元，將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)300萬(wàn)元。假定不考慮其它因素的影響，2012年該公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有( )。
A.銷(xiāo)售已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備36萬(wàn)元
B.銷(xiāo)售已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品增加當(dāng)期利潤(rùn)總額64萬(wàn)元
C.銷(xiāo)售已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品增加當(dāng)期利潤(rùn)總額1632萬(wàn)元
D.正在開(kāi)發(fā)的在建項(xiàng)目期末在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為存貨2900萬(wàn)元
6.下列有關(guān)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本費(fèi)用的說(shuō)法中，不正確的有( )。
A.可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)?/p>
B.采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較大的，可以直接在銷(xiāo)售費(fèi)用中反映
D.如果先進(jìn)行歸集，期末分?jǐn)倳r(shí)，對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益
7.下列關(guān)于通過(guò)其他方式取得存貨的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外
B.企業(yè)通過(guò)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其賬面價(jià)值確定
C.以公允價(jià)值模式進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本
D.盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。
8.某企業(yè)共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目：A產(chǎn)品和B材料，B材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。該企業(yè)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則計(jì)算B材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，可能影響其可變現(xiàn)凈值的因素有( )。
A.A產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)
B.B材料的市場(chǎng)售價(jià)
C.估計(jì)銷(xiāo)售A產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
D.估計(jì)將B材料加工成A產(chǎn)品尚需發(fā)生的加工成本
9.下列情況中，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的有( )。
A.市價(jià)持續(xù)下跌且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升希望
B.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價(jià)
C.原庫(kù)存原材料不適應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，而該材料的市價(jià)又低于其賬面成本
D.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求變化，導(dǎo)致市價(jià)下跌
10.下列有關(guān)存貨清查的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用
B.因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P(pán)虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出
C.因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的存貨凈損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
D.盤(pán)盈的存貨沖減管理費(fèi)用
三、計(jì)算題
1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2013年度12月發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：
(1)12月5日，購(gòu)入原材料A一批，支付價(jià)款117萬(wàn)元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)20萬(wàn)元，運(yùn)輸途中發(fā)生非正常損耗5萬(wàn)元。
(2)2013年年末原材料C的賬面余額為120萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司于2014年2月20日向乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為70萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。2012年年末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為20萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.2萬(wàn)元。2013年1月1日，原材料C存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為5萬(wàn)元。
(3)12月10日起，甲公司開(kāi)始為乙公司專(zhuān)門(mén)制造一臺(tái)B產(chǎn)品。至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計(jì)發(fā)生直接人工成本25萬(wàn)元;領(lǐng)用所購(gòu)原材料A的60%和其他材料50萬(wàn)元;發(fā)生制造費(fèi)用100萬(wàn)元。在B產(chǎn)品制造過(guò)程中，發(fā)生其他材料非正常損耗10萬(wàn)元。
(4)12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托丁公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷(xiāo)，該批產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。丁公司按照D產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的10%收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。
12月31日，收到丁公司的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單載明丁公司已銷(xiāo)售上述委托代銷(xiāo)D產(chǎn)品的20%，銷(xiāo)售價(jià)格為250萬(wàn)元。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，D產(chǎn)品期末未發(fā)生減值。
要求：
(1)計(jì)算2013年末原材料C應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。
(2)計(jì)算2013期末資產(chǎn)負(fù)債表上列示存貨的金額。
2.某工業(yè)企業(yè)甲材料的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出和儲(chǔ)存情況如下：
月初甲材料結(jié)存金額為2000萬(wàn)元，數(shù)量200件,該存貨為同一批購(gòu)進(jìn)，單位成本為10元。本月5日、19日和29日分別購(gòu)買(mǎi)A材料500件、600件和300件，單價(jià)分別為11萬(wàn)元、12萬(wàn)元和14萬(wàn)元。本月10日、28日分別發(fā)出400件和800件。本月發(fā)出的材料中，85%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，10%為企業(yè)管理部門(mén)耗費(fèi)，5%為銷(xiāo)售部門(mén)耗費(fèi)。假定本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部未對(duì)外銷(xiāo)售。
要求：
(1) 若該企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本，計(jì)算上述業(yè)務(wù)對(duì)本期利潤(rùn)總額的影響;
(2)若該企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本，計(jì)算期末材料的成本金額;
(3)若該企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本，計(jì)算發(fā)出材料計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的金額。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
四、綜合分析題
1.長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)長(zhǎng)江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長(zhǎng)江公司存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2012年12月長(zhǎng)江公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)
�、�12月1日，從外地購(gòu)入M材料2000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為40000元，增值稅稅額為6800元，另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元，裝卸費(fèi)400元，各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。
�、�12月8日，從本市購(gòu)入M材料400公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款16400元，增值稅稅額2788元，款項(xiàng)尚未支付。
③12月15日，接受丙公司投資，收到M材料600公斤，投資各方確認(rèn)的公允價(jià)值為24600元(含稅)，投資方未提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按投資協(xié)議規(guī)定，接受的丙公司投資占投資后長(zhǎng)江公司注冊(cè)資本200萬(wàn)元的1%。
(2)長(zhǎng)江公司12月8日購(gòu)入的M材料是為了生產(chǎn)甲產(chǎn)品，并且該甲產(chǎn)品已經(jīng)簽訂了不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。至12月31日，甲產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)。12月31日，將M材料加工成甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)發(fā)生加工成本3000元，甲產(chǎn)品的合同價(jià)格為19000元(不含稅)，銷(xiāo)售甲產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)600元。
要求：
(1)編制資料(1)中M材料入賬的會(huì)計(jì)分錄。
(2)判斷2012年12月31日從本市購(gòu)入的400公斤M材料是否減值，如果減值，計(jì)算減值金額，并編制與計(jì)提減值準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2.A公司股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
(1)2013年5月10日，A公司采購(gòu)甲商品100件，將其作為庫(kù)存商品核算，每件售價(jià)2萬(wàn)元，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬(wàn)元。企業(yè)做的會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫(kù)存商品 200
管理費(fèi)用 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34
貸：銀行存款 244
(2)2012年12月31日A公司庫(kù)存電子設(shè)備4000臺(tái)，單位成本3萬(wàn)元。2012年12月31日市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)2.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.2萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600萬(wàn)元。A公司于2013年3月6日向英達(dá)公司銷(xiāo)售電子設(shè)備200臺(tái)，每臺(tái)3.2萬(wàn)元，貨款已收到。2013年3月6日，A公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 748.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 640
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 108.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫(kù)存商品 600
因銷(xiāo)售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1600÷4000×200=80(萬(wàn)元)
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
貸：資產(chǎn)減值損失 80
要求：根據(jù)資料(1)和資料(2)，逐項(xiàng)判斷A公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【參考答案】
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】B 【解析】5月5日移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(1800+500×11)/(200+500)=10.4(萬(wàn)元)，5月19日移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(1800+500×11-400×10.4+600×12)/(200+500-400+600)=11.4(萬(wàn)元)，本月發(fā)出材料成本=10.4×400+11.4×800=13280(萬(wàn)元)，15%為銷(xiāo)售部分耗費(fèi)，因此發(fā)出材料計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的金額=13280×15%=1992(萬(wàn)元)。
2.【答案】B 【解析】甲公司2012年3月商品加權(quán)平均單位成本=(700×2+500×2.2+700×2.3+500×2.5)÷(700+500+700+500)=2.2(萬(wàn)元)，本月發(fā)出A商品成本=(100+500)×2.2=1320(萬(wàn)元)，本月月末結(jié)存的A商品成本=(700+500+700+500-100-500)×2.2=3960(萬(wàn)元)。
3.【答案】C 【解析】乙企業(yè)收回委托加工的產(chǎn)成品入賬價(jià)值=250+5=255(萬(wàn)元)。
4.【答案】A 【解析】2012年6月30日，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=190-160=30(萬(wàn)元)。2012年12月31日，M型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，當(dāng)存貨符合轉(zhuǎn)回的條件時(shí)，應(yīng)在原計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額沖減至零為限，所以2012年12月31日應(yīng)該轉(zhuǎn)回的金額=40-30=10(萬(wàn)元)。
5.【答案】B 【解析】對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目;扣除殘料和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，如管理不善記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害記入“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目，選項(xiàng)A和C不正確;因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的凈損失記入“管理費(fèi)用”科目，選項(xiàng)D不正確。
6.【答案】C 【解析】企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司銷(xiāo)售70%的庫(kù)存商品應(yīng)該轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=60×70%=42(萬(wàn)元)，轉(zhuǎn)出的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額=200×70%-42=98(萬(wàn)元)。
7.【答案】B 【解析】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，待取得相關(guān)商品時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目，選項(xiàng)B符合題意。
8.【答案】A 【解析】增值稅一般納稅人發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入存貨成本;發(fā)生的超定額損失在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。因此，E產(chǎn)品的入賬價(jià)值=600+32.26×(1-7%)+100+30-4=756(萬(wàn)元)。
9.【答案】D 【解析】工程物資不屬于存貨，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示;為代制品、代修品而發(fā)生的加工費(fèi)用(包括季節(jié)性和修理期間的停工損失)計(jì)入存貨中;委托加工物資應(yīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中。因此，該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=200+12=212(萬(wàn)元)。
10.【答案】A 【解析】航通公司2012年8月末剩余的甲材料數(shù)量=120+120+160-160-160=80(公斤)，而8月15日最后一次購(gòu)進(jìn)160公斤，剩余80公斤甲材料為8月15日購(gòu)進(jìn)的。因此，8月份結(jié)存的甲材料金額=80×2.2=176(元)，選項(xiàng)A正確。
11.【答案】C 【解析】由于臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損失，應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理，不應(yīng)計(jì)入存貨成本中，所以根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本=(3200+240+6160-120)/(400+800)=7.9(萬(wàn)元)，當(dāng)月月末A產(chǎn)品的余額=7.9×240=1896(萬(wàn)元)。
12.【答案】C 【解析】該配件與所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品聯(lián)系，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=71.75-3=68.75(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品的成本=30+42.5=72.5(萬(wàn)元)，該配件生產(chǎn)的甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，則該配件應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。每套配件的可變現(xiàn)凈值=71.75-42.5-3=26.25(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(30-26.25)×250=937.5(萬(wàn)元)。
13.【答案】A 【解析】A原材料80%有合同部分可變現(xiàn)凈值=360-(120+55)×80%=220(萬(wàn)元)，A原材料80%有合同部分成本=400×80%=320(萬(wàn)元)，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=320-220=100(萬(wàn)元);A原材料20%無(wú)合同部分可變現(xiàn)凈值=440×20%-(120+55)×20%=53(萬(wàn)元)，A材料無(wú)合同部分成本=400×20%=80(萬(wàn)元)，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-53=27(萬(wàn)元);B產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=140-7.2=132.8(萬(wàn)元)，B產(chǎn)成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=200-40=160(萬(wàn)元)，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=160-132.8=27.2(萬(wàn)元);合計(jì)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100+27+27.2=154.2(萬(wàn)元)。
14.【答案】A 【解析】因自然災(zāi)害損毀材料的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需轉(zhuǎn)出，所以應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=10000-1250-500=8250(元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】ACD 【解析】一般納稅人購(gòu)進(jìn)原材料支付的允許抵扣的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目的借方，不計(jì)入存貨成本，選項(xiàng)B不正確。
2.【答案】ABC 【解析】發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法采用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，發(fā)出存貨體現(xiàn)的是該批存貨的價(jià)值，即成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值
3.【答案】ABD 【解析】確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日常活動(dòng)，企業(yè)處于清算過(guò)程，不能按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值，選項(xiàng)A不正確;可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，而不是簡(jiǎn)單地等于存貨的售價(jià)或合同價(jià)，選項(xiàng)B不正確;需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值，選項(xiàng)D不正確。
4.【答案】ABD 【解析】持有的專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售合同所規(guī)定的商品的原材料，如果用其生產(chǎn)的商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格高于合同價(jià)格的，則仍以其生產(chǎn)的商品的合同價(jià)格作為其可變凈現(xiàn)值的計(jì)算基礎(chǔ)，選項(xiàng)C不正確。
5.【答案】CD 【解析】銷(xiāo)售已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備432萬(wàn)元(36×12)，選項(xiàng)A不正確;銷(xiāo)售已完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品增加的當(dāng)期利潤(rùn)總額=(900-720-80+36)×12=1632(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B不正確，選項(xiàng)C正確;正在開(kāi)發(fā)的在建項(xiàng)目成本=2400+1200=3600(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=5000-300-1800=2900(萬(wàn)元)，正在開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目屬于存貨，依據(jù)存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，期末以2900萬(wàn)元列示，選項(xiàng)D正確。
6.【答案】CD 【解析】企業(yè)(商品流通企業(yè))在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購(gòu)成本的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品的成本。對(duì)于采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用，選項(xiàng)C不正確;在實(shí)務(wù)中也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)�，�?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本，選項(xiàng)D不正確。
7.【答案】ACD 【解析】企業(yè)通過(guò)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價(jià)值確定，選項(xiàng)B不正確。
8.【答案】ACD 【解析】需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值，選項(xiàng)B不正確。
9.【答案】ABCD
10.【答案】ABCD
三、計(jì)算題
1.【答案】
(1) Y產(chǎn)品的成本=120+70=190(萬(wàn)元)，Y產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180(萬(wàn)元)。產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值小于成本，證明產(chǎn)品發(fā)生減值，所以該原材料應(yīng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-70-20×1=110(萬(wàn)元),應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=120-110-5=5(萬(wàn)元)。
(2)12月5日購(gòu)入的原材料A的入賬價(jià)值=117/(1+17%)+20-5=115(萬(wàn)元)，期末資產(chǎn)負(fù)債表上列示存貨的金額=115×(1-60%)+110+[25+115×60%+(50-10)+100]+600×(1-20%)=870(萬(wàn)元)。
2.【答案】
(1)先進(jìn)先出法下發(fā)出材料的總成本=200×10+200×11+300×11+500×12=13500(元)，對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=13500×(10%+5%)=2025(元)。
(2)本月5日購(gòu)貨后甲材料移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(2000+500×11)/(200+500)=10.71(元)，本月19日購(gòu)貨后甲材料日移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(2000+500×11-400×10.71+600×12)/(200+500-400+600)=11.57(元)，期末材料成本=2000+500×11-400×10.71+600×12-800×11.57+300×14=5360(元)。
(3)月末一次加權(quán)平均價(jià)格=(2000+500×11+600×12+300×14)/(200+500+600+300)=11.81(元),所以發(fā)出材料的總成本=(400+800)×11.81=14172(元)，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的金額=14172×5%=708.6(元)。
四、綜合分析題
1.【答案】
(1)編制與M材料初始計(jì)量有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
�、�12月1日
借：原材料 41000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6800
貸：銀行存款 47800
�、�12月8日
借：原材料 16400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2788
貸：應(yīng)付賬款 19188
�、�12月15日
借：原材料 24600
貸：股本 20000
資本公積——股本溢價(jià) 4600
(2)M材料是用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的，M材料的價(jià)值體現(xiàn)在最終生產(chǎn)的產(chǎn)品中，因此材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為18400(19000-600)元，產(chǎn)品的成本為19400(16400+3000)元，產(chǎn)品的成本高于其可變現(xiàn)凈值，產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此M材料也發(fā)生了減值。
材料的可變現(xiàn)凈值=18400-3000=15400(元)，成本為16400元，應(yīng)當(dāng)對(duì)M材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=16400-15400=1000(元)，會(huì)計(jì)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 1000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1000
2.【答案】
事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：采購(gòu)過(guò)程中的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)商品的成本，而不是當(dāng)期損益。
更正分錄如下：
借：庫(kù)存商品 10
貸：管理費(fèi)用 10
事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：銷(xiāo)售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 80
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
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