注冊會計師《會計》測試題與答案2017
一、單項選擇題
1.甲公司將一閑置設備以經營租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為2014年7月1日，租賃期4年，年租金為240萬元，租金每年7月1日支付，租賃期開始日起的前3個月免租金，2014年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金180萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年應確認的租金收入是( )。
A.112.5萬元 B.120萬元
C.180萬元 D.240萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司應收取的租金總額=180+240×3=900(萬元)，甲公司2014年應確認的租金收入=900/4×6/12=112.5(萬元)。
2.2014年1月1日，甲公司將辦公樓以5400萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為3年，年租金為360萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓的賬面價值為6300萬元，公允價值為6600萬元，預計尚可使用30年;市場上租用同等辦公樓的年租金為600萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司2014年度減少利潤總額的影響金額為( )。
A.360萬元 B.660萬元
C.300萬元 D.60萬元
『正確答案』B
『答案解析』上述業(yè)務對甲公司2014年度利潤總額的影響金額=-360-(6300-5400)/3=-660(萬元)
3.最低租賃付款額不包括的項目是( )。
A.承租人每期應支付的租金
B.承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值
C.或有租金和履約成本
D.期滿時支付的優(yōu)惠購買價款
『正確答案』C
『答案解析』最低租賃付款額=租金總額+擔保余值(承租人或與其有關的第三方)[或+優(yōu)惠購買價]，選項C不包含在內。
4.固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前，在符合資本化條件的期間內，企業(yè)融資租入固定資產，其融資費用的分攤額，應當計入( )。
A.融資租入固定資產的入賬價值
B.管理費用
C.在建工程
D.財務費用
『正確答案』C
5.某租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值，即資產余值為2250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔保的資產余值為450萬元，B企業(yè)的子公司擔保的資產余值為675萬元，另外擔保公司擔保的金額為675萬元。租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔保余值為( )。
A.1125萬元 B.1575萬元
C.1800萬元 D.450萬元
『正確答案』D
『答案解析』未擔保余值=2250-450-675-675=450(萬元)
6.乙公司將一臺管理用固定資產以經營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬元(已扣除免租期租金，免租期為2個月)，其中第一年租金60萬元，第二年租金50萬元，第三年租金40萬元。此外，每年乙公司還承擔了應由甲公司承擔的固定資產修理費用3萬元。下列關于甲公司會計處理方法的表述中，正確的是( )。
A.每年確認的租金費用47萬元
B.每年確認管理費用49萬元
C.第一年確認的租金費用60萬元
D.第二年、第三年確認的租金費用分別是50萬元、40萬元
『正確答案』A
『答案解析』每年應確認的租金費用=(150-3×3)÷3=47(萬元);每年確認管理費用=47+3=50(萬元)。
【提示】出租人承擔了承租人的某些費用，其實這些費用出租人會以租金的形式從承租人處取得，因此本題中承租人甲公司每年需要承擔的費用50萬元中有3萬元屬于修理費用。
7.某租賃公司將一臺大型發(fā)電機以融資租賃方式租賃給B公司。最低租賃付款額為7200萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為6075萬元，租賃開始日的租賃資產公允價值為5625萬元。B公司在租賃期開始日應借記“未確認融資費用”科目的金額為( )。
A.450萬元 B.1575萬元
C.1125萬元 D.0
『正確答案』B
『答案解析』未確認融資費用=最低租賃付款額7200-租賃資產的入賬價值(租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低者)5625=1575(萬元)
8.若不存在承租人擔保余值但存在優(yōu)惠購買選擇權的租賃資產以其公允價值為入賬價值，下列有關未確認融資費用分攤率的說法中，正確的是( )。
A.只能為出租人的租賃內含利率
B.只能為租賃合同規(guī)定的利率
C.出租人的租賃內含利率或者租賃合同規(guī)定的利率
D.重新計算融資費用分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產公允價值相等的折現(xiàn)率
『正確答案』D
『答案解析』以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產公允價值相等的折現(xiàn)率。
9.甲公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為470萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運雜費16萬元，安裝調試費24萬元，租賃業(yè)務人員的差旅費2萬元。該設備租賃期為9年，同類設備的折舊年限為10年，預計凈殘值為0。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，應計提的年折舊額為( )。
A.50.2萬元 B.55.78萬元
C.52萬元 D.50萬元
『正確答案』A
『答案解析』固定資產的年折舊額=(460+16+24+2)/10=50.2(萬元)
【思路點撥】如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產所有權，應當以租賃資產的壽命作為折舊期間;如果無法合理確定，則應以租賃期和租賃資產壽命兩者中較短者為折舊期間。另外需注意，租賃人員發(fā)生的差旅費應計入融資租入固定資產的入賬價值。
10.2013年12月31日，甲公司將賬面價值為2000萬元的一條生產線以3000萬元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該生產線，租期10年，尚可使用年限15年，租賃期滿后歸還該設備。租回后固定資產入賬價值為2500萬元。租入的固定資產按直線法計提折舊。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.2013年12月31日甲公司確認的遞延收益為1000萬元
B.2013年12月31日甲公司確認的營業(yè)外收入為1000萬元
C.2014年固定資產計提的折舊為250萬元
D.2014年該交易事項對成本費用的影響金額為150萬元
『正確答案』B
『答案解析』2013年12月31日甲公司確認的遞延收益=3000-2000=1000(萬元);2014年該交易事項對成本費用的影響金額=2500÷10-1000÷10=150(萬元)。
11.某租賃公司于2014年將賬面價值為5000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租給B企業(yè)。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設備48個月，每6個月月末支付租金600萬元，B企業(yè)擔保的資產余值為900萬元，另外擔保公司擔保金額為750萬元，租賃資產在租賃開始日的初始入賬價值為5000萬元，估計資產余值為1800萬元。下列有關出租人的會計處理表述中，不正確的是( )。
A.最低租賃收款額為6450萬元
B.未擔保的資產余值為150萬元
C.最低租賃收款額與未擔保的資產余值之和為6600萬元
D.未確認融資費用為1600萬元
『正確答案』D
『答案解析』最低租賃收款額=(600×8+900)+750=6450(萬元);未擔保的資產余值=1800-900-750=150(萬元);最低租賃收款額+未擔保的資產余值=6450+150=6600(萬元);最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保的資產余值現(xiàn)值=5000(萬元);未實現(xiàn)融資收益=6600-5000=1600(萬元)。
12.2014年1月1日，甲公司將公允價值為2950萬元的全新辦公設備一套，按照3000萬元的價格出售給乙公司，并立即簽訂了一份經營租賃合同，從乙公司租回該辦公設備，租期為4年。辦公設備原賬面價值為2900萬元，預計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設備使用權(假設甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經營租賃收入，并且不存在租金逾期支付的情況)。
下列關于2014年甲公司相關會計處理的表述中，不正確的是( )。
A.向乙公司出售辦公設備時，確認營業(yè)外收入50萬元
B.向乙公司出售辦公設備時，確認遞延收益100萬元
C.向乙公司出售辦公設備時，將固定資產賬面價值2900萬元轉入固定資產清理
D.2014年末確認的管理費用為47.5萬元
『正確答案』B
『答案解析』售后租回形成經營租賃，且售價大于公允價值時，售價高于公允價值的部分應予以遞延，資產公允價值與賬面價值之差計入營業(yè)外收支，所以確認營業(yè)外收入50萬元(2950-2900)，確認遞延收益50萬元(3000-2950);選項A正確，選項B不正確。
2014年年末支付租金：
借：管理費用——租賃費 60
貸：銀行存款 60
2014年12月31日，分攤未實現(xiàn)售后租回損益。
借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(經營租賃)12.5
貸：管理費用——租賃費 (50/4)12.5
因此，選項D正確。
二、多項選擇題
1.承租人和出租人在對租賃分類時，認定為融資租賃時應考慮的因素有( )。
A.租賃期屆滿時租賃資產所有權是否轉移給承租人
B.承租人是否有購買租賃資產的選擇權
C.租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例
D.租賃資產性質是否特殊，是否重新改制
『正確答案』ABCD
2.下列關于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有( )。
A.企業(yè)可以在分析應收租賃款的風險程度和回收的可能性后，以應收融資租賃款全額為基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備
B.實際收到的或有租金，應計入當期營業(yè)外收入
C.采用實際利率法按期計算確定的租賃收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目
D.資產負債表日，確定未擔保余值發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。未擔保余值減值以后又得以恢復的，應在原已計提的未擔保余值減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目
『正確答案』CD
『答案解析』選項A，企業(yè)應以應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分為基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備;選項B，實際收到的或有租金，應計入當期收入(租賃收入)。
3.下列關于租賃期開始日融資租入固定資產入賬價值的確定的說法中，不正確的有( )。
A.應將租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產入賬價值的基礎
B.應將租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者作為租入資產的入賬價值的基礎
C.承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產價值
D.承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入管理費用
『正確答案』AD
4.下列關于融資租賃業(yè)務的處理中，正確的有( )。
A.履約成本、或有租金不構成“最低租賃付款額”的內容
B.在融資租入固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用
C.在編制資產負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”項目的抵減項
D.在編制資產負債表時，“未實現(xiàn)融資收益”應作為“長期應收款”項目的抵減項
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，在融資租入需要安裝(安裝期超過一年)的固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入在建工程。
三、綜合題
甲公司有關經營租賃業(yè)務資料如下：
(1)2013年12月2日，甲公司與乙公司簽訂辦公樓租賃合同。協(xié)議約定，甲公司從乙公司租入寫字樓作為辦公用房;該辦公樓租賃期限為3年，租賃期開始日為2014年7月1日，年租金為120萬元，租金于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個月免租金，以后年度如果遇同類或類似辦公樓市場租金上漲10%，則于次年7月1日將該辦公樓年租金調整為130萬元。
2014年7月1日甲公司支付給乙公司扣除免租期后的租金90萬元、預付租金30萬元(期滿可抵付租金);同時向物業(yè)公司支付下半年物業(yè)費10萬元、向中介公司支付中介費5萬元。同時2014年7月1日開始委托裝修公司進行室內裝修，2014年8月1日裝修完畢并交付使用，發(fā)生裝修費用35萬元并以銀行存款支付。
【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，①計算甲公司租賃辦公樓應確認的租賃費用總額、甲公司2014年應確認的租金費用，說明如果2015年租金上漲多支付的租金費用如何處理;②編制甲公司2014年7月1日支付各項費用的相關會計分錄及其年末確認租賃費用的會計分錄;③編制2014年8月1日支付裝修費用35萬元及其年末確認裝修費用的會計分錄。
①甲公司確認租賃費用總額=90+120×2=330(萬元)，甲公司2014年應確認的租金費用=330/3×6/12=55(萬元)。若2015年租金上漲，則多支付的租金費用為或有租金，實際支付時應直接計入當期損益。
�、诮瑁汗芾碣M用 (10+5)15
長期待攤費用 (90+30)120
貸：銀行存款 135
借：管理費用 55
貸：長期待攤費用 55
③借：長期待攤費用 35
貸：銀行存款 35
借：管理費用 (35÷35×5)5
貸：長期待攤費用 5
(2)2014年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設銷售中心;該土地租賃期限為20年，自2014年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調整。2014年7月1日，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬元。2014年7月1日開始以出包方式建造銷售中心，預付工程款2975萬元，2014年9月30日完工達到預定可使用狀態(tài)，全部建造成本2975萬元(不包括租賃費用的攤銷)通過預付款項結算，銷售中心預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，①判斷甲公司從丙公司租入用于建設銷售中心的土地使用權，能否確認無形資產;②編制2014年7月1日甲公司向丙公司支付租金的會計分錄，及其年末確認租賃費用的會計分錄;③編制與建造銷售中心有關的會計分錄。
�、偌坠緩谋咀馊胗糜诮ㄔO銷售中心的土地使用權，不能確認無形資產。
�、诮瑁洪L期待攤費用 2000
貸：銀行存款 2000
借：銷售費用 25
在建工程 25
貸：長期待攤費 50
�、劢瑁侯A付賬款 2975
貸：銀行存款 2975
借：在建工程 2975
貸：預付賬款 2975
借：固定資產 3000
貸：在建工程 3000
借：銷售費用 75
貸：累計折舊 (3000/10×3/12)75
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