注冊會計師考試《稅法》歷年真題及答案精選：簡答題
綜合題
1. 位于市區(qū)某化妝品有限公司為增值稅一般納稅人，2011年3月發(fā)生以下各項業(yè)務(wù)
(1)以一般海運方式進口一批化妝品，成交價格1180000元、運費20000元。在自海關(guān)運往單位的途中發(fā)生運費10000元，未取得運費發(fā)票。此化妝品入庫后，其中的75%被生產(chǎn)領(lǐng)用繼續(xù)加工化妝品;(經(jīng)海關(guān)審查，公司申報的完稅價格 未包含保險費，公司的解釋是相關(guān)費用無法確定，海關(guān)對此依法進行調(diào)整)
(2)受托為某縣加工化妝品一批，委托方提供的原材料不含稅金額85000元，加工結(jié)束向委托方開具普通發(fā)票收取加工費和添加輔助材料的含稅金額共計46800元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格
(3)當(dāng)月將生產(chǎn)的A化妝品1000箱銷售給某商場，取得不含稅銷售額1500000元;合同約定分三期結(jié)算，自當(dāng)月起，每月末結(jié)算一次。
(4)預(yù)收款方式銷售B化妝品215000套，不含稅單價58元/套，貨物已經(jīng)發(fā)出。同時發(fā)生運費支出和建設(shè)基金共計2000元，取得了運費發(fā)票
(5)取得化妝品的逾期包裝押金收入140400元。
(6)為某影視公司定做演員用的油彩和卸妝油一批，收取價稅合計678600元 ，另收取運輸費50000元，優(yōu)質(zhì)費20200元，均開具增值稅普通發(fā)票
(7)通過當(dāng)?shù)胤仟毩⒑怂愕拈T市部銷售試制的新型化妝品100套，成本為100 元/套，不含稅單價為130元/套(其中包含包裝物價值10元，會計上分開核算包裝物及化妝品)
(8)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅中草藥用于生產(chǎn)新型純天然化妝品一批，支付收購價款70萬元，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，支付運輸企業(yè)運費10萬元，取得運輸發(fā)票。
(9)以自產(chǎn)A化妝品1000箱投資某新開張的商場，雙方協(xié)商共擔(dān)風(fēng)險，本月，該化妝品最高售價2000元/箱，平均售價1500元/箱。 (本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月申請并通過認(rèn)證，進口關(guān)稅為20%;化妝品消費稅稅率30%) 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：( 以元為單位)
(1)計算進口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅
(2)計算進口化妝品應(yīng)繳納的消費稅
(3)計算進口化妝品應(yīng)繳納的增值稅
(4)計算受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加
(5)計算當(dāng)月銷售及用于投資的A化妝品應(yīng)繳納的銷項稅額
(6)計算當(dāng)月銷售B化妝品應(yīng)繳納的銷項稅額
(7)計算當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅額
(8)計算本月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅。
2. A企業(yè)為設(shè)在上海浦東新區(qū)的國家鼓勵類的高新技術(shù)企業(yè)，2008年4月成立(企業(yè)同時在上海徐匯區(qū)設(shè)有分部)，當(dāng)年6月取得第一筆經(jīng)營收入，2010年度企業(yè)在浦東新區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下
(1)取得銷售收入6000萬元，出租固定資產(chǎn)取得租金120萬元
(2)銷售成本4000萬元，稅務(wù)機關(guān)核定的增值稅700萬元，銷售稅金及附加76.6萬元，
(3)銷售費用800萬元，其中廣告費600萬元
(4)管理費用600萬元，其中業(yè)務(wù)招待費100萬元、研究新產(chǎn)品開發(fā)費用100萬元
(5)財務(wù)費用100萬元，其中向其他企業(yè)借款500萬元，并按利率10%支付利息(銀行同期同類貸款利率6%)，匯兌損失20萬元
(6)營業(yè)外支出50萬元，其中向供貨商支付違約金10萬元，向稅務(wù)局支付2008年未納稅款產(chǎn)生的稅款滯納金2萬元，通過公益性社會團體向貧困地區(qū)的捐款10萬元
(7)轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得收入300萬元，轉(zhuǎn)讓支出為25萬元。 另外，當(dāng)年在徐匯區(qū)取得所得100萬元，已單獨計算分配成本、費用(不涉及以上業(yè)務(wù))。 要求：按照下列順序回答問題，每問均為合計金額
(1)計算企業(yè)所得稅前可以扣除的廣告費用金額
(2)計算企業(yè)所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費金額
(3)計算企業(yè)所得稅前可以扣除的財務(wù)費用
(4)計算企業(yè)所得稅前可以扣除的捐贈
(5)計算該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額
(6)計算該企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅(含徐匯區(qū))。
3. 高級工程師王平(中國公民)2010年3月工資收入8000元，另有以下收入
(1)獲得某企業(yè)支付的不競爭款項300000元
(2)一次取得建筑工程設(shè)計費40000元，同時從中拿出10000元通過民政局向希望工程捐贈
(3)取得利息收入5000元，其中國債利息2000元，單位集資利息3000元
(4)取得省人民政府頒發(fā)科技獎20000元
(5)將2008年研發(fā)的一項技術(shù)的使用權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，取得收入30000元
(6)業(yè)余撰寫中篇財經(jīng)小說，在北京晚報上連載，3個月的稿酬收入分別為50000元、20000元和10000元
(7)當(dāng)月被派遣到某外資企業(yè)提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，當(dāng)月外資企業(yè)支付其工資30000元(需上交派遣單位40%，有合同證明)，原派遣單位仍支付其工資8000元，已知派遣單位和雇傭單位均扣繳了個人所得稅
(8)將其所持有的一項專利的使用權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給甲和乙兩個廠商，分別取得轉(zhuǎn)讓收入4000元和6000元; 要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)
(1)計算不競爭款項應(yīng)繳納的個人所得稅
(2)計算工程設(shè)計費應(yīng)繳納的個人所得稅
(3)計算利息收入應(yīng)繳納的個人所得稅
(4)計算政府頒發(fā)科技獎應(yīng)繳納的個人所得稅
(5)計算轉(zhuǎn)讓技術(shù)的使用權(quán)取得的收入應(yīng)繳納的個人所得稅
(6)計算稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅
(7)計算當(dāng)月工資所得應(yīng)繳納個人所得稅
(8)計算當(dāng)月轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)應(yīng)繳納個人所得稅。
綜合題解析
[解析](1)進口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅
=(1180000+20000)×(1+0.3%)×20%=240720(元)
(2)進口化妝品應(yīng)繳納的消費稅
=[(1180000+20000)×(1+0.3%)+240720]÷(1-30%)×30%
=618994.29(元)
(3)進口化妝品應(yīng)繳納的增值稅
=[(1180000+20000)×(1+0.3%)+240720]÷(1-30%)×17%
=350763.43(元)
(4)受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳的消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加
=[85000+46800÷(1+17%)]÷(1-30%)×30%×(1+7%+3%)
=58928.57(元)
(5)當(dāng)月銷售A化妝品應(yīng)繳納的'銷項稅額
=1500000÷3×17%+1000×1500×17%
=340000(元)
(6)銷售B化妝品應(yīng)繳納的銷項稅額
=215000×58×17%
=2119900(元)
(7)銷項稅額合計
=46800÷(1+17%)×17%+340000+2119900+140400÷(1+17%)×17%+(678600+50000+20200)÷1.17×17% +130×100×17%
=2598110(元)
本月可以抵扣的進項稅：
進項稅=350763.43+2000×7%+700000×13%+100000×7%=448903.43(元)
應(yīng)納增值稅
=2598110-448903.43
= 2149206.57(元)
(8)本月應(yīng)繳納的消費稅：
=(1500000÷3+1000×2000+215000×58+140400÷(1+17%)+130×100)×30%-618994.29×75%
4530900-618994.29×75%
=4066654.28(元)
2. [答案]
[解析](1)銷售費用中，廣告費稅前扣除限額=(6000+120)×15%=918(萬元)，實際發(fā)生600萬元，可以據(jù)實扣除。
(2)管理費用中，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額：(6000+120)×5‰=30.6(萬元)<100×60%=60(萬元)，可以扣除30.6萬元。
(3)利息費用扣除限額=500×6%=30(萬元)，實際列支500×10%=50(萬元)，準(zhǔn)予扣除30萬元，匯兌損失可以在稅前扣除。
稅前準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用=100-50+30=80(萬元)
(4)營業(yè)外支出中，企業(yè)間違約金可以列支，但稅務(wù)機關(guān)的稅款滯納金2萬元不得稅前扣除。
利潤總額=6000+120-4000-76.6-800-600-100-50+(300-25)=768.4(萬元)
捐贈扣除限額=768.4×12%=92.21(萬元)，實際發(fā)生10萬元，準(zhǔn)予扣除10萬元。
(5)營業(yè)外支出中，企業(yè)間違約金可以列支，但稅務(wù)機關(guān)的稅款滯納金2萬元不得稅前扣除。該公司2010年應(yīng)納稅所得額=768.4+100-30.6-100×50%+100-80+2-(300-25)=534.8(萬元)
居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，免半征收企業(yè)所得稅;
(6)上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的同時在區(qū)外從事生產(chǎn)經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)單獨計算其在浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用，沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。本題中，已說明單獨計算所得，所以，可以單獨適用稅收政策。
設(shè)在上海浦東新區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，2免3減半，企業(yè)2010年應(yīng)是減半的第一年，適用25%稅率減半。該公司2010年設(shè)在浦東新區(qū)取得的所得應(yīng)納所得稅額=534.8×25%×50%=66.85(萬元)
徐匯區(qū)的所得，不享受上述浦東新區(qū)的優(yōu)惠，按一般的高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠計算，應(yīng)納所得稅額=100×15%=15(萬元)
該企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=66.85+15=81.85(萬元)
3. [答案]
[解析](1)不競爭款項應(yīng)納個人所得稅=300000×20%=60000(元)
(2)建筑工程設(shè)計費收入應(yīng)納個人所得稅稅額：
�、� 未考慮捐贈因素時，應(yīng)納稅所得額=40000×(1-20%)=32000(元)
�、� 考慮捐贈因素時，可以扣除的捐贈限額=32000×30%=9600(元)，小于實際的捐贈額，那么只能在稅前扣除9600，所以應(yīng)納稅所得額=32000- 9600=22400(元)
�、� 設(shè)計費收入應(yīng)納個人所得稅=22400×30%-2000=4720(元)
(3)利息收入應(yīng)納個人所得稅稅額：
�、� 國債利息收入2000元免稅。
�、� 集資利息收入應(yīng)納稅額=3000×20%=600(元)
利息收入應(yīng)納個人所得稅稅額為600元。
(4)省人民政府頒發(fā)的科技獎20000元免稅。
(5)轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)屬于特許權(quán)使用費所得，應(yīng)納稅額=30000×(1-20%)× 20%=4800(元)
(6)稿酬收入應(yīng)繳納的個人所得稅額
=(50000+20000+10000)×(1-20%)×(1-30%)×20%=8960(元)
(7)外資企業(yè)支付工資時代扣代繳個人所得稅為：
[30000×(1-40%)-2000]×20%-375= 2825(元)
派遣單位支付工資時代扣代繳個人所得稅為：8000×20%-375=1225(元)
該工程師當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納稅額為：
[30000×(1-40%)+8000-2000]×25%-1375=4625(元)
該工程師應(yīng)該持有兩單位支付工資時的代扣代繳證明自行到稅務(wù)機關(guān)申報納稅，補交稅款4625-2825-1225=575(元)
(8)轉(zhuǎn)讓專利的使用權(quán)取得的收入按“特許權(quán)使用費所得”征稅;因分別轉(zhuǎn)讓給不同廠商，所以應(yīng)按兩次所得計算，應(yīng)納個人所得稅=(4000-800)×20%+6000×(1-20%)×20%=1600(元)
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