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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題綜合題特訓(xùn)
導(dǎo)讀:2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段一共分六科，以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試真題綜合題特訓(xùn)，供大家備考。
1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)
甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(1)20×6年1月1日，甲公司以30000萬元總價(jià)款購買了一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價(jià)為3萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司計(jì)劃將該公寓用于對(duì)外出租。
(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)租金收入750萬元，發(fā)生費(fèi)用支出(不含折舊)150萬元。由于市場(chǎng)發(fā)生變化，甲公司出售了部分公寓，出售面積占總面積的20%，取得收入6300萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。20×6年12月31日，該公寓的公允價(jià)值為每平方米3.15萬元。
其他資料：
甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。
根據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí)，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購買成本、根據(jù)預(yù)計(jì)使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時(shí)止計(jì)算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額;在實(shí)際處置時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。
甲公司當(dāng)期不存在其他收入或成本費(fèi)用，當(dāng)期所發(fā)生的150萬元費(fèi)用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補(bǔ)虧損或其他暫時(shí)性差異。
不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價(jià)值變動(dòng)、出租、出售相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異。
(3)計(jì)算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)
�、�20×6年1月1日，甲公司以30000萬元購買公寓：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 30000
貸：銀行存款 30000
�、�20×6年12月31日，公寓的公允價(jià)值上升至31500萬元(3.15萬/平方米×1萬平方米)，增值1500萬元。
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1500
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1500 或(剩余80%部分公允價(jià)值變動(dòng))：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1200
�、奂坠敬_認(rèn)租金收入和成本：
借：銀行存款 750
貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營業(yè)務(wù)收入) 750
借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營業(yè)務(wù)成本) 150
貸：銀行存款 150
④甲公司12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 6300
貸：其他業(yè)務(wù)收入(或主營業(yè)務(wù)收入) 6300
借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營業(yè)務(wù)成本) 6000 (30000×20%)
公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 (1500×20%)
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 6000 (30000×20%)
——公允價(jià)值變動(dòng) 300 (1500×20%)
或(期末時(shí)未確認(rèn)出售部分公允價(jià)值變動(dòng)損益，則出售時(shí)也不涉及轉(zhuǎn)出)：
借：其他業(yè)務(wù)成本(或主營業(yè)務(wù)成本) 6000 (30000×20%)
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 6000 (30000×20%)
(2)
公寓剩余部分的賬面價(jià)值為25200萬元(31500×80%);
公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)=(30000-30000/50)×80%=29400×80%=23520(萬元);
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=25200-23520=1680(萬元)。
(3)
甲公司的當(dāng)期所得稅計(jì)算如下：
甲公司20×6年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤=1500+750-150+6300-6000-300=21OO(萬元);
應(yīng)納稅所得額=2100-600(稅法上允許抵扣的折舊額30000/50)+120[出售部分甲公司賬面上結(jié)轉(zhuǎn)的成本30000×20%-稅法上允許結(jié)轉(zhuǎn)的成本(30000-30000/50)×20%]-(1500-300)(稅法規(guī)定持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)人應(yīng)納稅所得額)=420(萬元);
則甲公司的當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=420×25%=105(萬元)。
所得稅相關(guān)分錄如下：
借：所得稅費(fèi)用 525
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 105
遞延所得稅負(fù)債420(1680×25%)
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