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2017年稅務(wù)師考試《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：增值稅
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知識(shí)點(diǎn)：成品油零售加油站增值稅規(guī)定。
【兩點(diǎn)特殊】
1.對(duì)從事成品油銷售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅。
2.加油站應(yīng)稅銷售額包括當(dāng)月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額，其成品油應(yīng)稅銷售額的計(jì)算公式為：
成品油應(yīng)稅銷售額=(當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量)×油品單價(jià)
易考點(diǎn)1：加油站通過(guò)加油機(jī)加注成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形。
(1)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。
(2)外單位購(gòu)買的，利用加油站的油庫(kù)存放的代儲(chǔ)油(代儲(chǔ)協(xié)議報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案)。
(3)加油站本身倒庫(kù)油。
(4)加油站檢測(cè)用油(回罐油)。
易考點(diǎn)2：發(fā)售加油卡、加油憑證時(shí)按照預(yù)收款處理。
發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收賬款作相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不征收增值稅。
【例題•單選題】9月，某加油站通過(guò)加油機(jī)加注成品油500噸(包括加油站自用車輛自用汽油720升)，其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價(jià)均為6.5元/升;當(dāng)月發(fā)售加油卡20萬(wàn)元;購(gòu)進(jìn)汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證并申報(bào)抵扣。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )萬(wàn)元。(汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升)
A.3.97
B.4.04
C.6.88
D.6.95
【答案】A
【解析】經(jīng)確定的自用車輛自用油720升可從當(dāng)其銷售量中扣除;發(fā)售加油卡按照預(yù)售款處理，預(yù)收時(shí)不征收增值稅。該加油站應(yīng)納增值稅=[(400×1388-720+100×1176)×6.5÷10000]÷(1+17%)×17%-350×17%=63.47-59.5=3.97(萬(wàn)元)。
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