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職工薪酬是什么
導讀：有這樣一部分人在企業(yè)領取的報酬，會計上可能是要記入“職工薪酬”的，但是稅法上卻可能不認可這些人的職工身份，其報酬就不能以工資薪金在企業(yè)所得稅前進行扣除。
有這樣一部分人在企業(yè)領取的報酬，會計上可能是要記入“職工薪酬”的，但是稅法上卻可能不認可這些人的職工身份，其報酬就不能以工資薪金在企業(yè)所得稅前進行扣除。
一、會計上職工薪酬包含的“人”范圍
根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》(2014)的規(guī)定，會計核算的職工薪酬包含的“人”主要有以下幾類：
(一)與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。
按照我國《勞動法》和《勞動合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應當與勞動者訂立勞動合同。會計準則中的職工首先應當包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動合同的所有人員。
(二)未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員
如部分董事會成員、監(jiān)事會成員等。
企業(yè)按照有關規(guī)定設立董事、監(jiān)事，或者董事會、監(jiān)事會的，如所聘請的獨立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒有與企業(yè)訂立勞動合同，但屬于由企業(yè)正式任命的人員，屬于準則所稱的職工。
(三)通過中介機構(gòu)簽訂用工合同，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務的人員。
在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員，這些勞務用工人員屬于準則所稱的職工。
(四)企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
這部分人，雖然不屬于會計準則中規(guī)定的“職工”，但是會計準則仍然將其支出規(guī)定為職工薪酬的范圍。
二、稅法上職工薪酬“人”的范圍
企業(yè)所得稅法及其實施條例沒有專門規(guī)定和明確“職工薪酬”，而是把會計上的“職工薪酬”分成了工資薪金、福利費、職工教育費、工會經(jīng)費、“五險一金”、補充保險等，對于“人”的規(guī)定也是分散在不同條款中。
(一)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定
第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
(二)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)關于勞務派遣的規(guī)定
企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。
【解讀】上述這條的規(guī)定，意味著同樣一個人，如果因為報酬支付的形式不同，就要分兩種情況，不直接支付給員工個人的就不能作為企業(yè)的人而以工資薪金在稅前扣除。此時在稅法上屬于典型的“形式重于實質(zhì)”。
(三)國稅函[2009]3號第三條的規(guī)定
包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等，只能以“職工福利費”的名義按規(guī)定稅前扣除，不能以“工資薪金”進行稅前扣除，變相減少了“人”的范圍。
三、會計與稅務的差異分析
稅法關于“人”的規(guī)定范圍明顯小于會計上的范圍。
尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門人員的工資等只能以職工福利費按規(guī)定進行稅前扣除。
勞務派遣用工稅務上分為了兩類，其中企業(yè)直接支付給員工個人的報酬才可以直接以“工資薪金”在稅前扣除，否則只能以勞務費在稅前扣除。
對于臨時工或兼職的報酬，會計上都是屬于職工薪酬的范圍，但是稅務上要根據(jù)情況進行區(qū)分，可能部分是要按勞務費進行稅前扣除。
企業(yè)提供給職工配偶、子女、受瞻養(yǎng)人、己故員工遺屬及其他受益人等的福利，對于這部分支出可以肯定的是不能以“工資薪金”進行稅前扣除。如果符合稅法相關規(guī)定的，其合理支出可以職工福利費等進行稅前扣除。
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