2017年個(gè)稅降了嗎

　　導(dǎo)讀：近日，有媒體和微信公號(hào)在熱烈地傳播著一條消息：“個(gè)稅要降了!7月1日起商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅政策推至全國(guó)”。一派歡樂情緒。事實(shí)上，此消息有一定的標(biāo)題黨嫌疑。

　　事實(shí)是這樣的：國(guó)家財(cái)政部、 稅務(wù)總局、 保監(jiān)會(huì)聯(lián)合出臺(tái)了一個(gè)通知，從今年7月1日起，商業(yè)健康保險(xiǎn)可在個(gè)稅稅前扣除一定額度，此政策由在少數(shù)地方的試點(diǎn)向全國(guó)推廣。繳納個(gè)稅的納稅人，每人每月最高扣除額是200元，全年不超過2400元。這里特別要強(qiáng)調(diào)的是，政策中每月200元每年2400元是稅前扣除的額度，不是減稅的額度。

　　個(gè)稅稅前扣除增加，自然會(huì)帶來(lái)一定的減稅效果，說是個(gè)稅要降了，不能說完全不對(duì);但是，這不是對(duì)個(gè)稅納稅人的普遍政策，如果納稅人并未購(gòu)買相關(guān)商業(yè)健康保險(xiǎn)，或者購(gòu)買的商業(yè)健康保險(xiǎn)不符合有關(guān)規(guī)定，自然不可能從稅前扣除，也就談不到降稅。而且，對(duì)于能夠享受此政策的大多數(shù)納稅人來(lái)說，降稅的力度其實(shí)很小，而且，存在馬太效應(yīng)，具有很強(qiáng)的累退性。

　　目前實(shí)行的個(gè)稅政策，社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金是可以在個(gè)稅前扣除的，但商業(yè)保險(xiǎn)除外�，F(xiàn)在，政府在商業(yè)健康保險(xiǎn)方面開了一道小口子，給納稅人以一定優(yōu)惠，國(guó)家為此也要承受一定的稅收損失，這不能不說是一件惠民措施。是惠民措施，首先需要肯定，這是毫無(wú)疑問的。

　　但此項(xiàng)政策的效果、受益面、受益的幅度等都需要仔細(xì)分析。中國(guó)的個(gè)稅納稅人，來(lái)自工薪階層的人數(shù)大概是總?cè)丝诘?%，有2600萬(wàn)~2800萬(wàn)人。目前我國(guó)個(gè)體工商戶有近5000萬(wàn)戶，繳納個(gè)稅的有多少人，未見詳細(xì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字，按一半計(jì)算，不會(huì)超過3000萬(wàn)人。 至于繳納個(gè)稅的其他自由職業(yè)者的人數(shù)則更少。不管怎么說，繳納個(gè)稅的各類納稅人遠(yuǎn)遠(yuǎn)不到1億，覆蓋面是相當(dāng)小的。所以，即使所有個(gè)稅納稅人都能夠從這項(xiàng)政策中獲利，其受益面也非常小，那些尚未跨入個(gè)稅門檻的人，則無(wú)法從此項(xiàng)政策中受益。

　　即使是納稅人，從此項(xiàng)政策中受益的程度也是不一樣的。其受益大小，取決于你收入的邊際稅率。如果你的收入剛剛跨過個(gè)稅門檻，個(gè)稅的邊際稅率屬于最低的一擋，即3%，那么，扣除200元，你一個(gè)月最多可以少繳納6元個(gè)稅;如果收入更高一些，邊際稅率在10%這一擋，則每月差不多節(jié)稅20元。如果你的收入足夠高，每月收入超過免征額8萬(wàn)元，那么，你的邊際稅率就是45%，扣除200元，每月可省個(gè)稅90元。同樣是扣除200元，由于收入所在的邊際稅率不同，所省個(gè)稅相差達(dá)15倍，收入最高的獲益最多，而收入最少的獲益最少，甚至分文不得。這種不同，當(dāng)然是由于個(gè)稅的超額累進(jìn)制度造成的。

　　由于個(gè)稅超額累進(jìn)的特點(diǎn)，使得任何稅前同等程度的扣除，都形成對(duì)高收入者更多的補(bǔ)貼，這有損于公共財(cái)政所必需的公平合理。我們知道，像商業(yè)健康保險(xiǎn)這種并非所有人都購(gòu)買的產(chǎn)品，將其支出在稅前扣除，實(shí)際上是對(duì)這些納稅人的稅式支出。也就是說，這是一種財(cái)政補(bǔ)貼，不過不是直接從國(guó)庫(kù)拿錢，而是通過少繳納稅收予以補(bǔ)貼，省了一道拿上去又補(bǔ)回來(lái)的程序，直接少繳就行了。但既然是一種財(cái)政補(bǔ)貼，那么，公共財(cái)政的天然屬性就是平等地對(duì)待每個(gè)公民，所有購(gòu)買了此項(xiàng)商業(yè)健康保險(xiǎn)的人，都應(yīng)享受同樣數(shù)額的稅收減免，而不是每個(gè)人享受同樣的稅前扣除。雖然表面上看，給每個(gè)人在稅前扣除同樣的額度是公平的，但在超額累進(jìn)所得稅制度下，收入不同的人面對(duì)的邊際稅率不同，得到的實(shí)際補(bǔ)貼存在很大的差異，有人得到的多，有人得到的少，有人分文不得，造成新的不平等。所以，對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)支出予以免稅，或部分免稅，是完全應(yīng)該的，但是具體的操作中，減少不公平，使政策更合理，則是需要考慮的。我們知道，目前全世界大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的個(gè)人所得稅都是超額累進(jìn)的，目的是調(diào)節(jié)收入分配，抑制貧富差距的拉大。對(duì)于超額累進(jìn)的所得稅實(shí)行稅前扣除，往往會(huì)抵消和侵蝕所得稅調(diào)節(jié)收入分配的效果，使用中需要權(quán)衡。

　　前面說過，此次對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)支出的稅前部分扣除，只是在商業(yè)保險(xiǎn)個(gè)稅政策方面開了一個(gè)小口子，不知是否有意于探索個(gè)稅遞延型商業(yè)保險(xiǎn)制度。在國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家，對(duì)個(gè)人商業(yè)健康保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等實(shí)行個(gè)稅遞延政策(EET模式，T是指 tax，稅收， E是指exempt，免稅)，一定程度上能夠減輕納稅人和商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的稅負(fù)，促進(jìn)商業(yè)保險(xiǎn)的發(fā)展。近些年我國(guó)學(xué)界也有呼吁，要求在中國(guó)實(shí)行這樣的政策，以鼓勵(lì)和扶持個(gè)人在參加強(qiáng)制性的社保保險(xiǎn)的同時(shí)，積極參加商業(yè)性的健康和養(yǎng)老保險(xiǎn)，尤其養(yǎng)老保險(xiǎn)，為未來(lái)的養(yǎng)老增添一個(gè)支柱，以減輕基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的壓力，化解未來(lái)的養(yǎng)老風(fēng)險(xiǎn)。從稅收角度看，這是對(duì)于商業(yè)保險(xiǎn)是先納稅后免稅，還是先免稅后納稅的權(quán)衡問題。

　　我國(guó)目前各類商業(yè)化的養(yǎng)老保險(xiǎn)在稅前不能扣除，需要納稅(T)，但是對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)帶來(lái)的收益(E)以及參保人在退休時(shí)領(lǐng)取的各種養(yǎng)老金也不繳納個(gè)稅(E)，這是一種TEE模式;如果在繳納商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的時(shí)候免稅(E)，對(duì)于保險(xiǎn)產(chǎn)生的收益也免稅(E)，但是在最后領(lǐng)取的時(shí)候課稅(T)，就是EET模式。像今年7月1日起實(shí)行的商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除政策，可以看作是一種EEE模式。三種模式比較，EEE全程免稅，自然最有利于納稅人，但因減稅力度大且造成富人大規(guī)模避稅，不可能全面實(shí)行。EET模式對(duì)于納稅人也較為有利，但涉及到一些復(fù)雜問題，需要繼續(xù)探索，倉(cāng)促難以實(shí)行。

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