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2015注冊稅務師《財務與會計》模擬試題（四）答案及解析
一、單選題
1. [答案]：D
[解析]：
該項年金的現(xiàn)值=180×PVA(8%，7)×(1+8%)×PV(8%，3)=180×5.2064×(1+8%)×0.7938=803.42(萬元)。
2. [答案]：C
[解析]：
投資報酬率=無風險報酬率+風險報酬系數(shù)×標準離差率=無風險報酬率+風險報酬系數(shù)×標準差/期望收益率=5%+0.2×4.85%/12.8%=12.58%。
3. [答案]：B
[解析]：
以每股收益最大化為財務管理目標，其主要缺點為沒有考慮時間價值因素，沒有考慮利潤和風險的關系，并可能造成經營行為的短期化。
4. [答案]：B
[解析]：
折舊=35/5=7(萬元)
每年產生的現(xiàn)金凈流量=稅后收入-稅后付現(xiàn)成本+折舊抵稅=40×(1-25%)-17×(1-25%)+7×25%=19(萬元)。
5. [答案]：B
[解析]：
全部資本總額=600+120+80=800(萬元)
借款資金成本=12%×(1-25%)/(1-2%)=9.18%
普通股資金成本=540×(1-2.5%)+3%=15.82%
保留盈余資金成本=540+3%=15.5%
綜合資金成本=(600/800)×9.18%+(120/800)×15.82%+(80/800)×15.5%=10.81%。
6. [答案]：C
[解析]：
應追加資金需要量=8000×20%×(48%-22%)-260=156(萬元)。
7. [答案]：D
[解析]：
經營活動產生的現(xiàn)金流量=凈利潤+不影響經營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目-不影響經營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現(xiàn)金流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現(xiàn)金流量的項目。
1200=凈利潤+110+400-50-600+800+100+160
凈利潤=1200-110-400+50+600-800-100-160=280(萬元)
稅前利潤=280/(1-25%)=373.33(萬元)
息稅前利潤=373.33+150=523.33(萬元)
已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤/利息費用=523.33/150=3.49。
8. [答案]：D
[解析]：
2010年度利潤總額=1000×(18-12)-5000=1000(元)。
2011年度的利潤總額=1000×(1+12%)=1120(元)
銷售數(shù)量增加1%，利潤總額=1000×(1+1%)×(18-12)-5000=1060(元)，選項A不正確;若銷售單價提高0.5%，利潤總額=1000×[18×(1+0.5%)-12]-5000=1090(元),選項B錯誤;若固定成本總額降低2%,利潤總額=1000×(18-12)-5000×(1-2%)=1100(元)，選項C錯誤;若單位變動成本降低1%，利潤總額=1000×[18-12×(1-1%)]-5000=1120(元)，選項D正確。
9. [答案]：C
[解析]：
銷售利潤=150×8000×20%=240000(萬元)
折扣成本=150×8000×20%×2%=4800(萬元)
管理成本、壞賬損失和收賬成本=150×8000×(2%+8%+7%)=204000(萬元)
平均收賬期=20%×20+80%×60=52(天)
機會成本=(150×8000/360)×52×8%=13866.67(萬元)
甲公司2011年度可實現(xiàn)的利潤總額=240000-4800-204000-13866.67=17333.33(萬元)。
10. [答案]：A
[解析]：
債券的發(fā)行價格=60×6%×1/2×PVA(4%，8)+60×PV(4%，8)=60×6%×1/2×6.732+60×0.731=55.98(萬元)。
11. [答案]：C
[解析]：
銀行存款余額調節(jié)表不作為記賬依據(jù)，企業(yè)不需要根據(jù)銀行存款余額調節(jié)表進行賬務處理，所以選項A和D錯誤;調節(jié)后的銀行存款余額反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額，選項B錯誤。
12. [答案]：C
[解析]：
資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，其公允價值變動金額(非減值損失)應直接計入所有者權益即“資本公積—其他資本公積”，選項A錯誤;資產負債表日，持有至到期投資應按攤余成本進行后續(xù)計量，選項B錯誤;非同一控制下的企業(yè)合并中合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務等中介費用應于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)，選項D錯誤。通常情況下，以發(fā)行權益性證券取得長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為其初始投資成本，但若該項長期股權投資為同一控制下企業(yè)合并形成的，則應按享有被投資方所有者權益賬面價值份額作為初始投資成本，鑒于其他選項表述均錯誤，因此本題正確答案為選項C。
13. [答案]：C
[解析]：
甲公司2008～2010年因計提壞賬準備而確認的資產減值損失的累計金額=4100×5%+320-160=365(萬元)�；颍�2008年年末應計提的資產減值損失=3800×5%=190(萬元)，2009年年末應計提的資產減值損失=5200×5%-(190-320)=390(萬元)，2010年年末應計提的資產減值損失金額=4100×5%-(5200×5%+160)=-215(萬元)，故甲公司2008～2010年因計提壞賬準備而確認的資產減值損失的累計金額=190+390-215=365(萬元)。
14. [答案]：D
[解析]：
選項D錯誤，可供出售金融資產處置時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額確認為投資收益，同時應將其持有期間確認的累計公允價值變動計入資本公積的金額結轉至投資收益。
15. [答案]：D
[解析]：
甲公司出售該債券時應確認的投資收益=處置價款與賬面價值的差額+公允價值變動損益結轉至投資收益的金額=(1200-1060)+[1060-(1100-80-2)]=182(萬元)�；颍杭坠境鍪墼搨瘯r應確認的投資收益=處置凈價款-取得時成本=1200-(1100-80-2)=182(萬元)。
16. [答案]：B
[解析]：
選項B，企業(yè)撥出用于購買物資的各種款項，借記“預付賬款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記“銀行存款”科目。
17. [答案]：B
[解析]：
由于該項非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，因此應以換出資產賬面價值為基礎確定換入資產的入賬價值。甲公司換入存貨的入賬價值=換出專利權的賬面價值-換入存貨可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價+應付的相關稅費=(300000-60000)-34000-5000+12000=213000(元)。
18. [答案]：D
[解析]：
發(fā)出存貨計價方法采用個別計價法時，發(fā)出存貨體現(xiàn)的是該批發(fā)出存貨的價值，即成本流轉與實物流轉相一致。
19. [答案]：C
[解析]：
安裝完成后該套設備的入賬價值=65000-13000-(12000-13000/65000×12000)+18000=60400(元)。
20. [答案]：A
[解析]：
本題為非同一控制下的企業(yè)合并，甲公司取得該項長期股權投資時的初始投資成本為支付合并對價(固定資產)的公允價值即1100萬元。注：合并支付的審計費等初始直接費用直接計入當期管理費用。
21. [答案]：C
[解析]：
在此項交易中甲公司確認的損益金額(即處置專利權應確認的損益)=專利權公允價值-賬面價值=420-300=120(萬元)。
22. [答案]：C
[解析]：
甲公司2011年應承擔的投資損失=5000×35%=1750(萬元)，其中沖減長期股權投資的賬面價值并確認投資損失1260萬元，沖減長期應收款并確認投資損失300萬元，合計確認投資損失=1260+300=1560(萬元)，剩余未確認投資損失190萬元(1750-1560)做備查登記。
23. [答案]：A
[解析]：
考慮未實現(xiàn)內部交易損益后乙公司凈利潤=1600-(1000-800)×(1-50%)=1500(萬元)，則甲公司2010年末因對乙公司的長期股權投資應確認投資收益=1500×40%=600(萬元)。
24. [答案]：C
[解析]：
固定資產的日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用，不得采用預提或待攤的方式處理，所以選項A和B錯誤;企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出應予以資本化，作為長期待攤費用處理，在合理的期間內攤銷，選項D錯誤。
25. [答案]：B
[解析]：
該項持有至到期投資的初始入賬價值=2038-120=1918(萬元)，甲公司2010年12月31日應確認投資收益=期初攤余成本×實際利率=1918×7%=134.26(萬元)。注：題干中乙公司債券為每年12月31日付息，所以甲公司2010年1月1日支付的購買價款中不應包含2009年度的債券利息。
26. [答案]：C
[解析]：
成本模式計量的投資性房地產期末計提的折舊費用應計入其他業(yè)務成本，選項A錯誤;成本模式計量的投資性房地產在滿足一定條件下可以轉為公允價值模式計量，選項B錯誤;公允價值模式計量的投資性房地產不得再轉為成本模式計量，選項D錯誤。
27. [答案]：C
[解析]：
選項C，屬于會計估計變更。
28. [答案]：B
[解析]：
企業(yè)在可行權日之后不再確認由換入服務引起的成本費用增加，但應當在相關負債結算前的每個資產負債表日以及結算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當期損益(公允價值變動損益)，選項B正確。
29. [答案]：B
[解析]：
該批可轉換公司債券負債成分的初始入賬價值=2000×5%×2.5771+2000×0.7938=1845.31(萬元)，權益成分的初始入賬價值=1920-1845.31=74.69(萬元)。真題給出的答案為B選項，是不正確的。本題參考分錄為：
借：銀行存款 1920
應付債券—可轉換公司債券(利息調整) 154.69(2000-1845.31)
貸：應付債券—可轉換公司債券(面值) 2000
資本公積—其他資本公積 74.69
30. [答案]：C
[解析]：
資產負債表日，按交易性金融負債票面利率計算的利息，應借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目，選項C正確。
31. [答案]：D
[解析]：
甲公司對該虧損合同應確認預計負債同時計入營業(yè)外支出影響利潤總額的金額=80×6=480(萬元)。
32. [答案]：D
[解析]：
因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，至少每年都應當進行減值測試。
33. [答案]：D
[解析]：
以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率，選項D正確。
34. [答案]：B
[解析]：
對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產和無形資產損失進行補償?shù)模瑧獜?ldquo;專項應付款”科目轉入“遞延收益”科目，選項B錯誤。
35. [答案]：A
[解析]：
甲公司對該債務重組應確認債務重組損失=(79000-7900)-60000-10200=900(元)。
36. [答案]：C
[解析]：
采用售后租回方式銷售商品的，通常不確認收入，收到的款項應確認為負債，選項A錯誤;包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，應在提供服務的期間內分期確認收入，選項B錯誤;采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，選項D錯誤。
37. [答案]：B
[解析]：
授予獎勵積分的公允價值(取整數(shù))=5850/200×10=290(元)，因該顧客購物商場應確認的收入=(5850-850)-290=4710(元)。
38. [答案]：C
[解析]：
2009年因該項業(yè)務會計計入應納稅所得額的金額=1200×150%+8000/10×6/12×150%=2400(萬元)，稅法允許計入應納稅所得額的金額=1200×150%+8000/8×6/12×150%=2550(萬元)，所以該項業(yè)務應調減2009年度企業(yè)所得稅和所得稅費用=(2550-2400)×25%=37.5(萬元)，選項B錯誤;2009年會計錯誤做法無形資產攤銷計入當期損益的金額=8000/10×6/12=400(萬元)，會計正確做法計入當期損益的金額=8000/8×6/12=500(萬元)，所以該項業(yè)務應調整減少2009年度凈利潤的金額=500-400-37.5=62.5(萬元)，故應調整減少2010年年初盈余公積的金額=62.5×10%=6.25(萬元)，選項A錯誤;應調整減少2010年年初未分配利潤的金額=62.5×(1-10%)=56.25(萬元)，選項C正確;應調整增加2009年度累計攤銷=500-400=100(萬元)，選項D錯誤。
39. [答案]：B
[解析]：
甲公司2010年度“所有者權益變動表”中所有者權益合計數(shù)本年年末余額應列示的金額=4735+1560-(200+300)-630+400×30%=5285(萬元)。
40. [答案]：B
[解析]：
選項A和C，屬于“投資活動產生的現(xiàn)金流量”;選項D，屬于“籌資活動產生的現(xiàn)金流
二、多選題
1. [答案]：A, D, E
[解析]：
選項B.C屬于稀釋性潛在普通股，影響稀釋每股收益的計算，不影響基本每股收益。
2. [答案]：A, C, D
[解析]：
選項B.E屬于反映企業(yè)的長期償債能力的指標;營運資本=流動資產-流動負債，屬于反映短期償債能力的絕對值指標，也能反映企業(yè)的短期償債能力。
3. [答案]：C, D, E
[解析]：
凈現(xiàn)值是絕對數(shù)指標，現(xiàn)值指數(shù)是相對數(shù)指標，選項A錯誤;凈現(xiàn)值法和現(xiàn)值指數(shù)法都考慮了資金的時間價值因素，選項B錯誤。
4. [答案]：A, B, D
[解析]：
全面預算通常包括業(yè)務預算、資本支出預算和財務預算三個部分，選項C錯誤;銷售預算是整個預算管理體系的前提，選項E錯誤。
5. [答案]：A, B, C, D
[解析]：
影響融資租賃租金的因素主要有
(1)租賃設備的購買價款、運雜費用和運輸途中保險費用
(2)租賃手續(xù)費用
(3)利息，即出租公司為承租公司購買設備款項的應計利息
(4)設備殘值，即租賃期滿時預計設備可變現(xiàn)凈值
(5)租賃費的支付方式。租賃資產計提折舊方法與融資租賃租金無關，因此選項E不正確。
6. [答案]：C, D
[解析]：
銷售利潤=銷售收入×邊際貢獻率-固定成本=銷售收入×(1-變動成本率)-固定成本，選項C正確;(銷售收入-盈虧臨界點銷售額)×邊際貢獻率=安全邊際×邊際貢獻率=銷售利潤，所以選項D正確。
7. [答案]：A, B, C, D
[解析]：
選項E，企業(yè)有權將清償推遲至資產負債表日后1年以上的，應歸類為非流動負債。
8. [答案]：B, D
[解析]：
收入是企業(yè)日�；顒又行纬傻�、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，選項A錯誤;直接計入所有者權益的利得，會計核算時計入資本公積，選項C錯誤;收入與利得都是經濟利益的流入并最終導致所有者權益的增加，二者主要的區(qū)別在于收入是日常活動產生的，而利得是非日常活動產生的，選項E錯誤。
9. [答案]：A, B, D
[解析]：
銀行存款外幣賬戶產生的匯兌損益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(萬元)，選項A正確;應收賬款外幣賬戶產生的匯兌損益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(萬元)，選項B正確;應付賬款外幣賬戶產生的匯兌損益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(萬元)，應付賬款減少應為借方，故選項C錯誤;短期借款外幣賬戶產生的匯兌損益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(萬元)，選項D正確;當月甲公司外幣業(yè)務計入財務費用的金額=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(萬元)，選項E錯誤。
10. [答案]：B, C
[解析]：
根據(jù)存貨會計準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
(2)倉儲費用(不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用)
(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。
11. [答案]：B, C
[解析]：
因追加投資由成本法轉換為權益法核算時，對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例計算應享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益調整長期股權投資的賬面價值和留存收益;對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間享有被投資單位的凈損益，應當調整長期股權投資的賬面價值和當期損益(投資收益)。故選項B和C正確。
12. [答案]：A, D, E
[解析]：
選項B和C，屬于對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權投資，應采用權益法核算。
13. [答案]：B, C, E
[解析]：
選項A和D，屬于資產負債表日后調整事項。
14. [答案]：A, B
[解析]：
選項C，無法合理分配的，應全部作為固定資產入賬;選項D，無形資產的攤銷方法與其預期實現(xiàn)經濟利益的方式有關，不一定都采用直線法，也可能采用產量法等進行攤銷;選項E，商譽不屬于無形資產。
15. [答案]：A, B
[解析]：
固定資產、無形資產、長期股權投資等所計提的減值準備，一經計提，在以后持有期間不得轉回。
16. [答案]：A, B, E
[解析]：
選項C和D，不通過“管理費用”科目核算，應分別記入“投資收益”科目和“固定資產”科目。
17. [答案]：A, B, E
[解析]：
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定、且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產，故選項A.B和E正確。選項C，不屬于持有至到期投資的特征。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短(1年以內)的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資，選項D錯誤。
18. [答案]：B, D
[解析]：
債券無論是溢價發(fā)行還是折價發(fā)行，其到期時攤余成本都會與面值相等，因此隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本會逐期減少且接近其面值，利息費用(期初攤余成本×實際利率)也隨之減少，選項A錯誤，選項B正確;債券各期確認的應付利息=面值×票面利率，不會變化，選項C錯誤;隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本會逐期增加且接近其面值，利息費用(期初攤余成本×實際利率)也隨之增加，選項D正確，選項E錯誤。
19. [答案]：C, D
[解析]：
選項A，應記入“待處理財產損溢”科目;選項B和E，應記入“固定資產清理”科目的貸方。
20. [答案]：A, B, C
[解析]：
屬于發(fā)生的與購建或者生產符合資本化條件的資產有關的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)前應予以資本化的，計入相關資產的成本，視資產的不同，分別記入“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”等科目，選項A和B正確;不符合資本化條件的借款利息費用，通常記入“財務費用”科目;選項D和E，是確認利息費用時可能貸記的科目。
21. [答案]：A, B, C, D
[解析]：
選項E，企業(yè)職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險，屬于職工個人的行為，與企業(yè)無關，不屬于職工薪酬準則規(guī)范的范疇。
22. [答案]：A, B, D
[解析]：
增值稅一般納稅人應交的增值稅，在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目進行核算;根據(jù)國家稅務總局關于《增值稅日�；檗k法的通知》，增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及到應交增值稅賬務調整的，應設立“應交稅費—增值稅檢查調整”專門賬戶。故選項C和E，屬于“應交稅費”下應設置的明細科目，而不屬于“應交增值稅”明細科目的專欄名稱。
23. [答案]：A, C, D, E
[解析]：
待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產的，應當先對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債，而不是一律確認為預計負債，選項A錯誤;已對其確認預計負債的產品，如企業(yè)不再生產，則應在相應的產品質量保證期滿后，將預計負債余額沖銷，不留余額，而不是在停止生產該產品的時候立即沖銷，選項C錯誤;企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與上期合理預計的預計負債之間的差額，直接計入營業(yè)外收入或沖減營業(yè)外支出，不作為前期重大差錯處理，選項D錯誤;對于未決訴訟，如果其引起的相關義務導致經濟利益流出的可能性屬于“很可能”時，企業(yè)才應當確認預計負債。
24. [答案]：A, B, C
[解析]：
選項D，處置固定資產取得的凈收益記入“營業(yè)外收入”科目，屬于利得，不影響營業(yè)利潤;選項E，盤盈的固定資產作為前期差錯處理，記入“以前年度損益調整”科目，不影響當期營業(yè)利潤。
25. [答案]：B, D, E
[解析]：
第二道工序月末在產品完工率=(40+60×50%)/100×100%=70%，選項A不正確;第二道工序月末在產品的約當產量=160×70%=112(件)，選項B正確;月末完工產品直接材料費用=560×(80+120)/(560+240)=140(萬元)，選項C不正確;第一道工序月末在產品完工率=40×50%/100×100%=20%，第一道工序月末在產品的約當產量=80×20%=16(件)，月末在產品直接人工費用=(16+112)×(60+100)/(560+16+112)=29.77(萬元)，選項D正確;本月完工產品成本=月末完工產品直接材料費用+月末完工產品直接人工+月末完工產品制造費用=140+(60+100-29.77)+560×(20+40)/(560+16+112)=319.07(萬元)，選項E正確。
26. [答案]：B, D, E
[解析]：
出售無形資產的凈收益在“營業(yè)外收入”科目中核算，選項A錯誤;實際收到政府補助款項通過“遞延收益”科目或“營業(yè)外收入”科目核算，選項C錯誤。
27. [答案]：C, D, E
[解析]：
資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，選項A不正確;負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，選項B不正確。
28. [答案]：B, C, E
[解析]：
歸還銀行貸款本息是確定事項，或者以貨幣資金償還，或者以抵押的財產償還，因此，該項不屬于或有事項，選項A錯誤;企業(yè)將到期的商業(yè)匯票到銀行承兌，屬于確定事項，也不屬于或有事項，選項D錯誤。
29. [答案]：A, C, E
[解析]：
以分期付款方式購建的長期資產每期支付的現(xiàn)金，應在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，選項B錯誤;處置長期股權投資收到的現(xiàn)金中屬于已確認的投資收益的部分，應在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映，選項D錯誤。
30. [答案]：A, C
[解析]：
如“長期借款”項目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在一年內到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列;“無形資產”項目，應根據(jù)“無形資產”科目的期末余額扣減其累計攤銷、已計提的減值準備后金額填列;“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目余額后的金額填列。
三、計算題
1. [答案]：
71.B
72.C
73.A
74.D
[解析]：
71. 凈利潤=銷售收入凈額×銷售凈利潤率=16000×10%=1600(萬元)
資本積累率=本年所有者權益增長額/年初所有者權益=(400×6.5-120×10+1600)/年初所有者權益=30%，則年初所有者權益=10000(萬元)，平均凈資產=(10000+10000+400×6.5-120×10+1600)/2=11500(萬元)
甲公司2010年的凈資產收益率=凈利潤/平均凈資產=1600/11500×100%=13.91%。
72. 甲公司2010年的基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤/發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)=1600/[(2000-400+120)+400×6/12-120×2/12]=0.84(元)。
73. 甲公司2010年末的市盈率=每股市價/每股收益=9.6/0.84=11.43。
74. 三年資本平均增長率=[(年末所有者權益總額/三年前年末所有者權益總額)(1/3)-1]×100%=[(13000/1625)(1/3)-1]×100%=100%。
2. [答案]：
75. C
76.C
77.A
78.B
[解析]：
75. 甲公司2010年一般借款的借款費用資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)=7.82%，選項C正確。
76. 甲公司2010年所占用一般借款本金加權平均數(shù)=1000×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，則甲公司2010年一般借款利息應計入財務費用的金額=1000×6%+10000×8%-78.2=781.8(萬元)，選項C正確。
77. 因2010年全年處于資本化期間，則閑置專門借款用于短期投資取得的收益應沖減專門借款應資本化的金額，所以選項A正確。
78. 2010年專門借款應予資本化的金額=2000×8%+2000×10%/12×6-500×0.5%×6=245(萬元)，則甲公司2010年為建造該辦公樓的借款利息資本化金額=245+78.2=323.2(萬元)。
四、綜合題
1. [答案]：
79.B
80.C
81.C
82.D
83.A
84.A
[解析]：
79. 合同約定甲公司應在當年5月31日將所售商品用固定價格回購，與商品所有權相關的風險報酬并未轉移，不符合收入確認條件，不能確認收入，應作為售后回購處理。甲公司2011年1月1日應確認其他應付款110萬元。相關會計分錄為：
1月1日
借：銀行存款 1287000
貸：其他應付款 1100000
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 187000
在1月至5月的每月月末：
借：財務費用 20000 [(1200000-1100000)/5]
貸：其他應付款 20000
5月31日
借：其他應付款 1200000
應交稅費—應交增值稅(進項稅額) 204000
貸：銀行存款 1404000
80. 甲公司向丁公司的銷售雖然采用分期收款方式，但由于分期付款期限為3個月，因此該項收款不具有融資性質。甲公司應根據(jù)扣除商業(yè)折扣后的金額確認銷售收入。應確認主營業(yè)務收入=50×1000×(1-20%)=40000(元)。
81. 根據(jù)以往經驗能夠合理估計退貨可能性的附有銷售退回條件的商品銷售，應在發(fā)出商品時確認收入，并在期末確認與估計退貨相關的負債。甲公司估計退貨為40件(200×20%)，期末根據(jù)估計退貨確認預計負債金額=40×(300-260)=1600(元)。在退貨期滿日收到丙公司實際退回商品50件，實際退貨超過預計的10件(50-40)，則應先將原確認的與估計退貨相關的預計負債沖回，再沖回超過估計退貨的10件商品相關的銷售收入和銷售成本。相關會計分錄為：
1月5日，銷售商品時：
借：應收賬款 70200
貸：主營業(yè)務收入 60000(200×300)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 10200
借：主營業(yè)務成本 52000(200×260)
貸：庫存商品 52000
1月31日，確認估計的銷售退回時：
借：主營業(yè)務收入 12000(60000×20%)
貸：主營業(yè)務成本 10400(52000×20%)
預計負債 1600
退貨期滿，發(fā)生銷售退回時：
借：庫存商品 13000(50×260)
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 2550(50×300×17%)
預計負債 1600
主營業(yè)務收入 3000(10×300)
貸：銀行存款 17550[50×300×(1+17%)]
主營業(yè)務成本 2600(10×260)
82. 甲公司2011年1月應交增值稅=187000+40000×17%+10200+150×680×17%=221340(元)。
注：事項(4)中，甲公司向戊公司銷售產品，因近期很難收回貨款，則相關經濟利益流入的可能性比較小，在1月份不滿足收入的確認條件，不能確認收入，但由于甲公司在發(fā)出商品時已開具增值稅專用發(fā)票，相關的增值稅納稅義務已經發(fā)生，因此需要確認相關的增值稅銷項稅額。
83. 甲公司2011年1月份應確認主營業(yè)務收入=40000+60000-12000=88000(元)。
84. 上述經濟業(yè)務對甲公司2011年度利潤總額的影響額=事項(1)(-20000×5)+事項(2)(40000-50×720)+事項(3)[(200-50)×(300-260)]+事項(4)[150×(680-520)]=-66000(元)。
注：甲公司向戊公司的銷售于2011年6月確認收入。
2. [答案]：
85.C
86.C
87.A
88.D
89.A
90.D
85. 生產設備W：2009年未計提減值前賬面價值=8000-8000/10=7200(萬元)，可收回金額為6300萬元，計提固定資產減值準備900萬元;2010年度甲公司對生產設備W應計提的折舊額=6300/(10-1)=700(萬元)。
86. 2010年末甲公司擁有的S專利權的計稅基礎=2000-2000/10×1.5=1700(萬元)。
87. 固定資產H：2009年年末計提減值準備前的賬面價值=5700-950=4750(萬元)，可收回金額為4000萬元，應計提固定資產減值準備750萬元，而甲公司錯誤的計提了450萬元，需要補提300萬元，并確認相應的遞延所得稅資產并調整留存收益。會計分錄為：
借：以前年度損益調整 300
貸：固定資產減值準備 300
借：遞延所得稅資產 75(300×25%)
貸：以前年度損益調整 75
借：利潤分配—未分配利潤 202.5
盈余公積 22.5
貸：以前年度損益調整 225
選項A正確。
88. 乙產品：
有合同部分的可變現(xiàn)凈值=(1.2-0.1)×800=880(萬元)，成本=800×1=800(萬元)，未發(fā)生減值;
無合同部分的可變現(xiàn)凈值=(0.8-0.1)×200=140(萬元)，成本為200萬元，應計提存貨跌價準備60萬元。
原材料：
可變現(xiàn)凈值=800-30=770(萬元)，成本為800萬元，應計提存貨跌價準備30萬元。
合計計提存貨跌價準備=60+30=90(萬元)。
89. 生產設備W：
2009年年末賬面價值=6300萬元
2009年年末計稅基礎=7200萬元
產生可抵扣暫時性差異900萬元
2010年年末賬面價值=6300-700=5600(萬元)，小于可收回金額，不計提減值準備。
2010年年末計稅基礎=8000-8000/10×2=6400(萬元)，可抵扣暫時性差異為800萬元，應調減應納稅所得額=8000/10-700=100(萬元)。
專利權S：
2009年年末賬面凈值=2000-2000/10×6/12=1900(萬元)，可收回金額為1440，計提減值準備460萬元，計稅基礎=1900萬元，產生可抵扣暫時性差異460萬元。
因無形資產已攤銷0.5年，故剩余使用年限為9.5年，但根據(jù)9.5年攤銷無法得出答案，這里先根據(jù)按剩余使用壽命為9年進行計算。
2010年年末賬面價值=1440-1440/9=1280(萬元)，可收回金額為1800萬元，不需要計提減值準備。
2010年年末計稅基礎=1700萬元，可抵扣暫時性差異=1700-1280=420(萬元)，應調減應納稅所得額=2000/10-1440/9=40(萬元)。
固定資產H：
調整后：
2009年年末計提減值準備前的賬面價值=5700-950=4750(萬元)，可收回金額為4000萬元，應計提固定資產減值準備750萬元，計稅基礎=4750萬元，產生可抵扣暫時性差異750萬元。
2010年年末賬面價值=4000-4000/5=3200(萬元)
2010年年末計稅基礎=4750-5700/6=3800(萬元)，可抵扣暫時性差異=3800-3200=600(萬元)，應調減應納稅所得額=5700/6-4000/5=150(萬元)
存貨：
2010年年末賬面價值=1800-90=1710(萬元)，計稅基礎=1800萬元，產生可抵扣暫時性差異90萬元，調增應納稅所得額90萬元。
則應納稅所得額=7050-50+(230-80)-100-40-150+90=6950(萬元)，應交所得稅=6950×25%=1737.5(萬元)。
注：若專利權按9.5年攤銷，則專利權S：
2010年年末賬面價值=1440-1440/(10-0.5)=1440-151.58=1288.42(萬元)，可收回金額為1800萬元，不需要計提減值準備。
2010年年末計稅基礎為1700萬元，可抵扣暫時性差異=1700-1288.42=411.58(萬元)，應調減應納稅所得額=2000/10-1440/9.5=48.42(萬元)，則應納稅所得額=7050-50+230-80-100-48.42-150+90=6941.58(萬元)，應交所得稅=6941.58×25%=1735.40(萬元)。
90. 2009年年末可抵扣暫時性差異=900+460+750=2110(萬元)，確認遞延所得稅資產=2110×25%=527.5(萬元)
2010年年末可抵扣暫時性差異=800+420+600+90=1910(萬元)，確認遞延所得稅資產=1910×25%=477.5(萬元)
2010年年末轉回遞延所得稅資產=527.5-477.5=50(萬元)
所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅費用=1737.5+50=1787.5(萬元)
會計分錄為：
借：所得稅費用 1787.5
貸：遞延所得稅資產 50
應交稅費—應交所得稅 1737.
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