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2015注冊稅務師考試稅法一仿真題答案及解析
一、單項選擇題(共40題，每題1分。每題的備選項中，只有1個最符合題意。)
(1) :B
應納增值稅稅額=(960+6)÷(1+4%)×4%÷2=18.58(萬元)
(2) :B
轉(zhuǎn)讓定價稅制并不像流轉(zhuǎn)稅、所得稅制一樣是某一稅種的專門稅制，而是國際稅收中一種約定俗成的稱謂，其實質(zhì)是一國政府為防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅策略從而侵犯本國稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價行為有關(guān)的實體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。由此可知，轉(zhuǎn)讓定價稅制不是單一程序規(guī)則;轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是公司集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易;目前各國普遍能夠接受的轉(zhuǎn)讓定價稅制的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。
(3) :D
廠房、機械或者設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費用，不計入完稅價格中;包裝費用及經(jīng)紀費要計入完稅價格中。進口設(shè)備應繳納的關(guān)稅=(200-5-1O+5)×20%=38(萬元)
(4) :D
選項A，異地提供建筑業(yè)勞務未納稅的，機構(gòu)所在地稅務機關(guān)補征稅款;選項B，境內(nèi)單位提供設(shè)計、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應稅勞務的，納稅地點為單位機構(gòu)所在地;選項C，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應當向土地所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。
(5) :C
車主身份證明包含：(1)內(nèi)地居民，提供內(nèi)地《居民身份證》(含居住、暫住證明)或《居民戶口簿》或軍人(含武警)身份證明;(2)香港、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)居民，提供入境的身份證明和居留證明;(3)外國人，提供入境的身份證明和居留證明;(4)組織機構(gòu)，提供《組織機構(gòu)代碼證書》。
(6) :A
納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量;納稅人以外購液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗液體鹽的已納稅額準予抵扣。
應納資源稅=12000×10-10000×2=100000(元)=10(萬元)
(7) :D
納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。應納增值稅=(20+3.4)÷(1+17%)×17%=3.4(萬元)
(8) :A
選項B屬于營業(yè)稅混合銷售行為，應當征收營業(yè)稅;選項C、D屬于外購貨物用于職工福利、非應稅項目，屬于不得抵扣進項稅行為，而不是視同銷售行為。
(9) :D
當月應抵扣的消費稅額=90×60%×30%=16.2(萬元)
生產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額=[190+51.48÷(1+17%)]×30%-16.2=54(萬元)
(10) :D
白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。
(11) :A
資源稅代扣代繳義務人代扣代繳的稅款。其納稅義務發(fā)生時間是支付貨款的當天。
(12) :D
2011年1月28日起，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅。張先生銷售住房應繳納的營業(yè)稅=120×5%=6(萬元)
(13) :D
選項A，稅收附加和稅收加成是加重納稅人負擔的措施;選項B，消費稅中“糧食白酒”屬于細列舉;選項C，個人所得稅中對工資薪金所得適用的稅率是超額累進稅率;選項D，消費稅的納稅環(huán)節(jié)一般為國內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的環(huán)節(jié)，消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性，消費稅的稅款最終都要由消費者負擔。
(14) :B
選項A，對煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策;選項C，對營利醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應按規(guī)定征收各項稅收;選項D，勞改工廠生產(chǎn)的民警服裝銷售給國家安全系統(tǒng)的，免征增值稅。
(15) :D
外購已稅實木地板生產(chǎn)實木地板，可以抵扣領(lǐng)用部分已納消費稅。應納消費稅=200×5%-180×5%×80%=2.8(萬元)
(16) :B
該商店應納增值稅=(18000+2000+23400-1000)÷(1+3%)×3%=1234.95(元)
(17) :A
該廠應代收代繳消費稅=(35+12+2.5)÷(1-30%)×30%= 21.21(元)
(18) :A
選項B，稅收法律主義的要求是雙向的，一方面要求納稅人必須依法納稅;另一方面，課稅只能在法律的授權(quán)下進行，超越法律規(guī)定的課征是違法和無效的;選項C，經(jīng)濟上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府及納稅人尚不具備強制性的約束力，只有當其被國家以立法形式所采納時，才會上升為稅法基本原則，在稅收法律實踐中得到全面貫徹;選項D，稅收合作信賴主義原則不包括征納雙方對有爭議的涉稅行為可共同協(xié)商繳稅的內(nèi)容，對于有爭議的涉稅行為，納稅人必須根據(jù)稅務機關(guān)的規(guī)定作出納稅行為，否則不能引用稅收合作信賴主義。
(19) :D
城建稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅為計稅依據(jù);城建稅進口不征，出口不退;“三稅”滯納繳納的滯納金不作為計征城建稅的依據(jù)。該企業(yè)本期應繳納城建稅=(30+50)×7%=5.6(萬元)
(20) :C
選項A，納稅人應納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)繳納;選項B，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)決定;選項D，納稅人跨省開采資源稅應稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。稅法規(guī)定，扣繳義務人應當向收購地主管稅務機關(guān)繳納代扣代繳資源稅。
(21) :B
扣押、查封納稅人相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)在稅收保全措施和強制執(zhí)行措施中都有涉及。
(22) :D
將自制煙絲用于生產(chǎn)卷煙，屬于用于生產(chǎn)應稅消費品，移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅，將加工出的卷煙對外銷售時才繳納消費稅。
(23) :B
選項A，融資租賃業(yè)務應按照“金融業(yè)”征收營業(yè)稅;選項C，無船承運業(yè)務應該按照“服務業(yè)——代理業(yè)”征收營業(yè)稅;選項D，航空地面服務業(yè)務按“交通運輸業(yè)”征收營業(yè)稅。
(24) :D
按城建稅有關(guān)規(guī)定，城建稅是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅三稅為依據(jù)的，進口不征。出口不退。滯納稅金繳納的滯納金不作為計征城建稅的依據(jù)。該企業(yè)本期應繳納城市建設(shè)維護稅=(20+60)×7%=5.6(萬元)
(25) :D
自建自用不繳納營業(yè)稅，自建銷售和自建抵債繳納建筑業(yè)營業(yè)稅和銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。上述業(yè)務應納營業(yè)稅
=21340×3%+28600÷3×4×5%+15880×(1+10%)÷(1-3%)×3%×4÷5=2979.06(萬元)
(26) :C
選項A�？缡￠_采的，下屬生產(chǎn)單位應納的資源稅應當向開采地繳納;選項B，扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關(guān)繳納;選項D，納稅人在本省范圍內(nèi)開采應稅資源，納稅地點需要調(diào)整的，由省稅務機關(guān)決定。
(27) :D
應納稅額=280000×17%-3320-5000×7%=43930(元)
實際稅負=43930÷280000×100%=15.69%
實際稅負超過3%的部分實行即征即退。實際負擔的增值稅=280000×3%=8400(元)
(28) :D
(1)進口小轎車的貨價=15×30=450(萬元)
(2)進口小轎車的運輸費=450×2%=9(萬元)
(3)進口小轎車的保險費=(450+9)×3‰=1.38(萬元)
(4)進口小轎車應繳納的關(guān)稅：
關(guān)稅的完稅價格=450+94-1.88=460.38(萬元)
廊繳納關(guān)稅=460.38×60%=276.23(萬元)
(5)進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅：
消費稅組成計稅價格=(460.38+276.23)÷(1-9%)=809.46(萬元)
應繳納消費稅=809.46× 9%=72.85(萬元)
應繳納的關(guān)稅和消費稅合計=276.23+72.85=349.08(萬元)
(29) :C
李某應納車輛購置稅稅額=(200000+1000+4000+8000)÷(1+17%)×10%=18205.13(元)
(30) :D
出口退還流轉(zhuǎn)稅不退還城建稅和教育附加，進口不征城建稅和教育附加;轉(zhuǎn)讓購置的土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置原價后的余額為營業(yè)額計算營業(yè)稅，不能減去購入時支付的各種稅費。應繳納城建稅和教育附加=
200×(5%+3%)+(500-340)×5%×(5%+3%)=16.64(萬元)
(31) :C
選項A，關(guān)稅具有較強的涉外性，所以關(guān)稅稅則的制定、稅率的高低，直接會影響到國際貿(mào)易的開展;選項B，關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅;選項D，關(guān)稅征收的對象是進出境的貨物和物品，對進出境的勞務不征收關(guān)稅。
(32) :A
購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予按買價計算抵扣，運費可以按運費發(fā)票上的運費和建設(shè)基金計算抵扣，對于非正常損失的部分進項稅是不得抵扣的。準予抵扣的進項稅=(100000×13%+3000×7%)×(1-1/4)=9907.5(元)
(33) :D
卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務總局核定;其他征稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務局核定。
(34) :D
稅法的特點是稅收上升為法律后的形式特征，應與稅收屬于經(jīng)濟范疇的形式特征相區(qū)別。
(35) :C
進口貨物的運輸費、保險費應當按照實際支付的費用計算，如果進口貨物的運輸費、保險費用無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應當按照該貨物進口同期運輸行業(yè)公布的運費率(運費額)計算運費;按照“貨價+運費”兩者總額的3‰計算保險費。
運費=15×100×2%=30(萬元)，保險費=(15×100+30)×3‰=4.59(萬元)，應納關(guān)稅=(100×15+30+4.59)×60%=920.75(萬元)(36) :D
銀行銷售金銀業(yè)務屬于增值稅征稅范圍。
(37) :A
對納稅人以未稅液體鹽連續(xù)加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量計算納稅。
(38) :A
航空降雨屬于交通運輸業(yè)中的航空運輸業(yè)務;單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入、建筑工程設(shè)計勞務、遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務按服務業(yè)征收營業(yè)稅。
(39) :B
存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務，不征收營業(yè)稅。2012年第三季度該商業(yè)銀行應納營業(yè)稅=(400+5)× 5%+(680-600)×5%+(16+8)×5%=25.45(萬元)
(40) :B
應納營業(yè)稅=[(75-60)+(85-90)]×5%=0.5(萬元)=5000(元)
二、多項選擇題(共30題，每題2分。每題的備選項中，有2個或2個以上符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分。)
(1) :B,C,E
選項A，單位和個人轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，營業(yè)額為收入全額，只有購進或抵債而來的不動產(chǎn)和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)售業(yè)務才按照差額計算營業(yè)稅;選項D，代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
(2) :A,C,D
銷售寵物飼料，按照13%的稅率征收增值稅;銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，對實際稅負超過3%的部分實行即征即退的政策。
(3) :A,B,D
選項C，1.6升排量的小轎車自2011年1月1日起按照10%的稅率征收車輛購置稅;選項E，回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車，免征車輛購置稅。
(4) :C,D
選項A，不征收營業(yè)稅;選項B，不動產(chǎn)在境外，不屬于我國營業(yè)稅征稅范圍;選項E，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
(5) :D,E
選項A，直接抵免法適用于對同一經(jīng)濟實體即總、分機構(gòu)間的稅收抵免;選項B，允許抵免額不等同于抵免限額，允許抵免額是指抵免限額與實繳非居住國稅款兩者之間數(shù)額較小者;選項C，稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重復征稅的方法，它只是抵免法的附加。
(6) :A,B,C,D
對進口鉑金免征進口環(huán)節(jié)增值稅。
(7) :C,E
選項C，將委托加工收回的煙絲加工卷煙，形成新的應稅消費品，將卷煙對外銷售時，需要繳納消費稅;選項E，卷煙批發(fā)企業(yè)對外批發(fā)卷煙需要加征一道5%的消費稅。其他選項中，已經(jīng)由受托方代收代繳消費稅，收回后直接銷售不再繳納消費稅。
(8) :A,C,D
納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天;納稅人采取預收款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。
(9) :B,C,E
選項A，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營，并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人;選項D，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務受讓方或購買方為扣繳義務人。
(10) :B,E
上述選項中，選項B、E屬于外購貨物用于集體福利的情況，購進的貨物以及發(fā)生的相關(guān)運費是不得抵扣進項稅的。
(11) :A,B,E
企業(yè)所得稅和增值稅目前未列示稅目稅率表。
(12) :A,C,E
選項B，納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務機關(guān)代開專用發(fā)票;選項D，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。
(13) :A,C,E
我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計征、分期預繳或繳納;個人所得稅中的勞務報酬所得等均采取按次納稅的辦法。
(14) :A,D,E
境外合格機構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務，社�；鹄硎聲\用社�；鹳I賣證券投資基金、股票、債券均是免征營業(yè)稅的項目。
(15) :B,D,E
選項A，有線電視臺廣告的播映，屬于“服務業(yè)——廣告業(yè)”征稅范圍;選項C，出租文化場所屬于“服務業(yè)——租賃業(yè)”征稅范圍。
(16) :A,C,D
金銀首飾的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征消費稅;將汽車輪胎用于繼續(xù)生產(chǎn)小汽車的環(huán)節(jié)不交增值稅，也不交消費稅。
(17) :A,C,E
選項B，廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務按“文化體育業(yè)”稅目中的“播映”子目征收營業(yè)稅;選項D，車、船、飛機的裝飾活動屬于“建筑業(yè)”。
(18) :C,D,E
車輛購置稅的征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)，即最終消費環(huán)節(jié)。長期來華定居專家進口的1輛自用小汽車免車輛購置稅。
(19) :B,C,D
無船承運業(yè)務按照“服務業(yè)”征收營業(yè)稅;在旅游景點經(jīng)營游船、景區(qū)環(huán)保車取得的收入屬于“服務業(yè)”。
(20) :A,B,E
單位和個人在旅游景點兼有不同稅目應稅行為并采取“一票制”收費方式的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額;未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。服務性單位從事餐飲中介服務的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。
(21) :C,D
甲企業(yè)屬于境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為的納稅義務人，應該由乙企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅160萬元(3200×5%);乙企業(yè)將不動產(chǎn)投資入股，共擔風險的，不征收營業(yè)稅。
(22) :A,C
稅收司法基本原則：稅收司法獨立性原則和稅收司法中立性原則。
(23) :B,C,E
納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托方收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費后的余額計征營業(yè)稅;代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
(24) :A,B,C
稅法的解釋指其法定解釋，只要法定解釋符合法的精神及法定的權(quán)限和程序，這種解釋就具有與被解釋的法律、法規(guī)、規(guī)章相同的效力，因此法定解釋同樣具有法的權(quán)威性;法定解釋具有針對性，但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性和一般性。(25) :A,C,D,E
納稅人總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構(gòu)所在地申報納稅。經(jīng)國家稅務總局及所屬分局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅，也可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主營稅務機關(guān)申報納稅。
(26) :A,B,D,E
選項C，納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量;未單獨核算或者不能準確提供銷售額或者銷售數(shù)量的，不予減稅或者免稅。
(27) :A,B
選項C，納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應當分別核算應稅勞務營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅;選項D、E屬于營業(yè)稅的混合銷售，征收營業(yè)稅。
(28) :A,C,E
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按簡易方法計算，即按銷售額和規(guī)定征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，同時，銷售貨物也不得自行開具增值稅專用發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，可以申請由主管稅務機關(guān)代開發(fā)票，一經(jīng)認定為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人是可以轉(zhuǎn)為一般納稅人的。
(29) :A,B,D,E
融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。
(30) :A,B,D,E
加工貿(mào)易進口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進口貨物，如經(jīng)批準轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實施的稅率征稅;如未經(jīng)批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅;暫時進口貨物轉(zhuǎn)讓正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征收，故選項C不正確。
三、計算題(共8題，每題2分。每題的備選項中，只有1個最符合題意。)
(1) :B
略。
(2) :A
略。
(3) :C
略。
(4) :D
略。
【解析】
(1)對方收付的提前竣工獎屬于價外費用，應包括在計稅依據(jù)中。
應納營業(yè)稅=(2000+100)×3%=63(萬元)
(2)納稅人提供建筑業(yè)勞務(非裝飾勞務)的，其營業(yè)額應包括工程所用的原材料、設(shè)備和其他物資以及動力價款，不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。
應納營業(yè)稅=(500-40)×3%=13.8(萬元)
(3)納稅人提供裝飾勞務的，按其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認營業(yè)額，不包括客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款。應納營業(yè)稅=(20+7+5)×3%=0.96(萬元)
(4)納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務機關(guān)按順序確定營業(yè)額，無法確定平均價格的，按組成計稅價格確定營業(yè)額。
營業(yè)額=15×(1+5%)÷(1-3%)=16.24(萬元)
應納營業(yè)稅=16.24×3%=0.49(萬元)(5) :A
略。
(6) :C
略。
(7) :B
略。
(8) :A
略。
【解析】業(yè)務(1)：應納消費稅=(9.36+17.55)÷(1+17%)×5%=1.15(萬元)銷項稅=(9.36+17.55+0.468+14.04)÷(1+17%)×17%+600×17%=108.02(萬元)
業(yè)務(2)：進項稅=85+20×7%=86.40(萬元)
業(yè)務(3)：銷項稅=30×2/5×17%=2.04(萬元)
進項稅=5.1×2÷5+0.4×7%×2÷5=2.05(萬元)
業(yè)務(4)：應納營業(yè)稅=90×5%=4.50(萬元)
業(yè)務(5)：應沖減進項稅=18.72÷(1+17%)×17%=2.72(萬元)
應納增值稅=108.02+2.04-(86.40+2.O5-2.72)=24.33(萬元)
應納城建稅及教育費附加=(1.15+24.33+4.5)×(7%+3%)=3(萬元)
四、綜合分析題(共12題，每題2分。由單選和多選組成。錯選，本題不得分;少選，所選的每個選項得0.5分。)
(1) :D
業(yè)務(1)：準予抵扣進項稅=730+800×3%+120×(1-10%-5%)=856(萬元)
業(yè)務(2)：準予抵扣進項稅=85+(20+3)×7%=86.61(萬元)
汽車輪胎用于生產(chǎn)汽車，不可以抵扣消費稅。
業(yè)務(3)：分期收款方式銷售小汽車由于提前全額開具增值稅專用發(fā)票，所以當期全額征收增值稅和消費稅;自產(chǎn)商務客車改裝救護車，屬于自產(chǎn)應稅消費品用于其它方面，移送使用環(huán)節(jié)要視同銷售繳納消費稅，但是對于增值稅，自產(chǎn)商務客車改裝救護車屬于生產(chǎn)的一個環(huán)節(jié)，不對商務客車征收增值稅。對于生產(chǎn)出來的救護車對外銷售，屬于生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的貨物，要以取得的全部價款和價外費用征收增值稅。
小轎車應納銷項稅=3600×17%=612(萬元)
小轎車應納消費稅=3600×9%=324(萬元)
商務客車銷項稅=12000×17%=2040(萬元)
商務客車消費稅=12000×5%+1×12000÷800×5%=600.75(萬元)
銷售救護車銷項稅=(22.23+1.17)÷(1+17%)×17%=3.4(萬元)
銷售自己使用過小汽車應納增值稅=12÷(1+4%)×4%×50%=0.23(萬元)
運費準予抵扣的進項稅=150×7%=10.5(萬元)
業(yè)務(4)：應納銷項稅=4×12000÷800×17%+(1+1)×3600÷200×1 7%=1 6.32(萬元)
應納消費稅=4×12000÷800×5%+(1+1)×3600÷200×9%=6.24(萬元)
業(yè)務(5)：銷項稅=46.8÷(1+17%)×17%=6.8(萬元)
業(yè)務(6)：營業(yè)稅=180×5%=9(萬元)
銷售小轎車應納消費稅=324+(1+1)×3600÷200×9%=327.24(萬元)
銷售商務客車應納消費稅=600.75+4×12000÷800×5%=603.75(萬元)
該企業(yè)應納增值稅=612+2040+3.4+16.32+6.8-856-86.61-10.5+0.23=1 725.64(萬元)
該企業(yè)應納消費稅=327.24+603.75=930.99(萬元)
(2) :A
業(yè)務(1)：準予抵扣進項稅=730+800×3%+120×(1-10%-5%)=856(萬元)
業(yè)務(2)：準予抵扣進項稅=85+(20+3)×7%=86.61(萬元)
汽車輪胎用于生產(chǎn)汽車，不可以抵扣消費稅。
業(yè)務(3)：分期收款方式銷售小汽車由于提前全額開具增值稅專用發(fā)票，所以當期全額征收增值稅和消費稅;自產(chǎn)商務客車改裝救護車，屬于自產(chǎn)應稅消費品用于其它方面，移送使用環(huán)節(jié)要視同銷售繳納消費稅，但是對于增值稅，自產(chǎn)商務客車改裝救護車屬于生產(chǎn)的一個環(huán)節(jié)，不對商務客車征收增值稅。對于生產(chǎn)出來的救護車對外銷售，屬于生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的貨物，要以取得的全部價款和價外費用征收增值稅。
小轎車應納銷項稅=3600×17%=612(萬元)
小轎車應納消費稅=3600×9%=324(萬元)
商務客車銷項稅=12000×17%=2040(萬元)
商務客車消費稅=12000×5%+1×12000÷800×5%=600.75(萬元)
銷售救護車銷項稅=(22.23+1.17)÷(1+17%)×17%=3.4(萬元)
銷售自己使用過小汽車應納增值稅=12÷(1+4%)×4%×50%=0.23(萬元)
運費準予抵扣的進項稅=150×7%=10.5(萬元)
業(yè)務(4)：應納銷項稅=4×12000÷800×17%+(1+1)×3600÷200×1 7%=1 6.32(萬元)
應納消費稅=4×12000÷800×5%+(1+1)×3600÷200×9%=6.24(萬元)
業(yè)務(5)：銷項稅=46.8÷(1+17%)×17%=6.8(萬元)
業(yè)務(6)：營業(yè)稅=180×5%=9(萬元)
銷售小轎車應納消費稅=324+(1+1)×3600÷200×9%=327.24(萬元)
銷售商務客車應納消費稅=600.75+4×12000÷800×5%=603.75(萬元)
該企業(yè)應納增值稅=612+2040+3.4+16.32+6.8-856-86.61-10.5+0.23=1 725.64(萬元)
該企業(yè)應納消費稅=327.24+603.75=930.99(萬元)
(3) :D
業(yè)務(1)：準予抵扣進項稅=730+800×3%+120×(1-10%-5%)=856(萬元)
業(yè)務(2)：準予抵扣進項稅=85+(20+3)×7%=86.61(萬元)
汽車輪胎用于生產(chǎn)汽車，不可以抵扣消費稅。
業(yè)務(3)：分期收款方式銷售小汽車由于提前全額開具增值稅專用發(fā)票，所以當期全額征收增值稅和消費稅;自產(chǎn)商務客車改裝救護車，屬于自產(chǎn)應稅消費品用于其它方面，移送使用環(huán)節(jié)要視同銷售繳納消費稅，但是對于增值稅，自產(chǎn)商務客車改裝救護車屬于生產(chǎn)的一個環(huán)節(jié)，不對商務客車征收增值稅。對于生產(chǎn)出來的救護車對外銷售，屬于生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的貨物，要以取得的全部價款和價外費用征收增值稅。
小轎車應納銷項稅=3600×17%=612(萬元)
小轎車應納消費稅=3600×9%=324(萬元)
商務客車銷項稅=12000×17%=2040(萬元)
商務客車消費稅=12000×5%+1×12000÷800×5%=600.75(萬元)
銷售救護車銷項稅=(22.23+1.17)÷(1+17%)×17%=3.4(萬元)
銷售自己使用過小汽車應納增值稅=12÷(1+4%)×4%×50%=0.23(萬元)
運費準予抵扣的進項稅=150×7%=10.5(萬元)
業(yè)務(4)：應納銷項稅=4×12000÷800×17%+(1+1)×3600÷200×1 7%=1 6.32(萬元)
應納消費稅=4×12000÷800×5%+(1+1)×3600÷200×9%=6.24(萬元)
業(yè)務(5)：銷項稅=46.8÷(1+17%)×17%=6.8(萬元)
業(yè)務(6)：營業(yè)稅=180×5%=9(萬元)
銷售小轎車應納消費稅=324+(1+1)×3600÷200×9%=327.24(萬元)
銷售商務客車應納消費稅=600.75+4×12000÷800×5%=603.75(萬元)
該企業(yè)應納增值稅=612+2040+3.4+16.32+6.8-856-86.61-10.5+0.23=1 725.64(萬元)
該企業(yè)應納消費稅=327.24+603.75=930.99(萬元)
(4) :D
業(yè)務(1)：準予抵扣進項稅=730+800×3%+120×(1-10%-5%)=856(萬元)
業(yè)務(2)：準予抵扣進項稅=85+(20+3)×7%=86.61(萬元)
汽車輪胎用于生產(chǎn)汽車，不可以抵扣消費稅。
業(yè)務(3)：分期收款方式銷售小汽車由于提前全額開具增值稅專用發(fā)票，所以當期全額征收增值稅和消費稅;自產(chǎn)商務客車改裝救護車，屬于自產(chǎn)應稅消費品用于其它方面，移送使用環(huán)節(jié)要視同銷售繳納消費稅，但是對于增值稅，自產(chǎn)商務客車改裝救護車屬于生產(chǎn)的一個環(huán)節(jié)，不對商務客車征收增值稅。對于生產(chǎn)出來的救護車對外銷售，屬于生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的貨物，要以取得的全部價款和價外費用征收增值稅。
小轎車應納銷項稅=3600×17%=612(萬元)
小轎車應納消費稅=3600×9%=324(萬元)
商務客車銷項稅=12000×17%=2040(萬元)
商務客車消費稅=12000×5%+1×12000÷800×5%=600.75(萬元)
銷售救護車銷項稅=(22.23+1.17)÷(1+17%)×17%=3.4(萬元)
銷售自己使用過小汽車應納增值稅=12÷(1+4%)×4%×50%=0.23(萬元)
運費準予抵扣的進項稅=150×7%=10.5(萬元)
業(yè)務(4)：應納銷項稅=4×12000÷800×17%+(1+1)×3600÷200×1 7%=1 6.32(萬元)
應納消費稅=4×12000÷800×5%+(1+1)×3600÷200×9%=6.24(萬元)
業(yè)務(5)：銷項稅=46.8÷(1+17%)×17%=6.8(萬元)
業(yè)務(6)：營業(yè)稅=180×5%=9(萬元)
銷售小轎車應納消費稅=324+(1+1)×3600÷200×9%=327.24(萬元)
銷售商務客車應納消費稅=600.75+4×12000÷800×5%=603.75(萬元)
該企業(yè)應納增值稅=612+2040+3.4+16.32+6.8-856-86.61-10.5+0.23=1 725.64(萬元)
該企業(yè)應納消費稅=327.24+603.75=930.99(萬元)
(5) :C
業(yè)務(1)：準予抵扣進項稅=730+800×3%+120×(1-10%-5%)=856(萬元)
業(yè)務(2)：準予抵扣進項稅=85+(20+3)×7%=86.61(萬元)
汽車輪胎用于生產(chǎn)汽車，不可以抵扣消費稅。
業(yè)務(3)：分期收款方式銷售小汽車由于提前全額開具增值稅專用發(fā)票，所以當期全額征收增值稅和消費稅;自產(chǎn)商務客車改裝救護車，屬于自產(chǎn)應稅消費品用于其它方面，移送使用環(huán)節(jié)要視同銷售繳納消費稅，但是對于增值稅，自產(chǎn)商務客車改裝救護車屬于生產(chǎn)的一個環(huán)節(jié)，不對商務客車征收增值稅。對于生產(chǎn)出來的救護車對外銷售，屬于生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的貨物，要以取得的全部價款和價外費用征收增值稅。
小轎車應納銷項稅=3600×17%=612(萬元)
小轎車應納消費稅=3600×9%=324(萬元)
商務客車銷項稅=12000×17%=2040(萬元)
商務客車消費稅=12000×5%+1×12000÷800×5%=600.75(萬元)
銷售救護車銷項稅=(22.23+1.17)÷(1+17%)×17%=3.4(萬元)
銷售自己使用過小汽車應納增值稅=12÷(1+4%)×4%×50%=0.23(萬元)
運費準予抵扣的進項稅=150×7%=10.5(萬元)
業(yè)務(4)：應納銷項稅=4×12000÷800×17%+(1+1)×3600÷200×1 7%=1 6.32(萬元)
應納消費稅=4×12000÷800×5%+(1+1)×3600÷200×9%=6.24(萬元)
業(yè)務(5)：銷項稅=46.8÷(1+17%)×17%=6.8(萬元)
業(yè)務(6)：營業(yè)稅=180×5%=9(萬元)
銷售小轎車應納消費稅=324+(1+1)×3600÷200×9%=327.24(萬元)
銷售商務客車應納消費稅=600.75+4×12000÷800×5%=603.75(萬元)
該企業(yè)應納增值稅=612+2040+3.4+16.32+6.8-856-86.61-10.5+0.23=1 725.64(萬元)
該企業(yè)應納消費稅=327.24+603.75=930.99(萬元)
(6) :A,B,D
業(yè)務(1)：準予抵扣進項稅=730+800×3%+120×(1-10%-5%)=856(萬元)
業(yè)務(2)：準予抵扣進項稅=85+(20+3)×7%=86.61(萬元)
汽車輪胎用于生產(chǎn)汽車，不可以抵扣消費稅。
業(yè)務(3)：分期收款方式銷售小汽車由于提前全額開具增值稅專用發(fā)票，所以當期全額征收增值稅和消費稅;自產(chǎn)商務客車改裝救護車，屬于自產(chǎn)應稅消費品用于其它方面，移送使用環(huán)節(jié)要視同銷售繳納消費稅，但是對于增值稅，自產(chǎn)商務客車改裝救護車屬于生產(chǎn)的一個環(huán)節(jié)，不對商務客車征收增值稅。對于生產(chǎn)出來的救護車對外銷售，屬于生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的貨物，要以取得的全部價款和價外費用征收增值稅。
小轎車應納銷項稅=3600×17%=612(萬元)
小轎車應納消費稅=3600×9%=324(萬元)
商務客車銷項稅=12000×17%=2040(萬元)
商務客車消費稅=12000×5%+1×12000÷800×5%=600.75(萬元)
銷售救護車銷項稅=(22.23+1.17)÷(1+17%)×17%=3.4(萬元)
銷售自己使用過小汽車應納增值稅=12÷(1+4%)×4%×50%=0.23(萬元)
運費準予抵扣的進項稅=150×7%=10.5(萬元)
業(yè)務(4)：應納銷項稅=4×12000÷800×17%+(1+1)×3600÷200×1 7%=1 6.32(萬元)
應納消費稅=4×12000÷800×5%+(1+1)×3600÷200×9%=6.24(萬元)
業(yè)務(5)：銷項稅=46.8÷(1+17%)×17%=6.8(萬元)
業(yè)務(6)：營業(yè)稅=180×5%=9(萬元)
銷售小轎車應納消費稅=324+(1+1)×3600÷200×9%=327.24(萬元)
銷售商務客車應納消費稅=600.75+4×12000÷800×5%=603.75(萬元)
該企業(yè)應納增值稅=612+2040+3.4+16.32+6.8-856-86.61-10.5+0.23=1 725.64(萬元)
該企業(yè)應納消費稅=327.24+603.75=930.99(萬元)
(7) :C
略。
(8) :B
略。
(9) :A
略。
(10) :C
略。
(11) :B
略。
(12) :B
略。
【解析】(1)進口設(shè)備的關(guān)稅=40×20%=8(萬元)
進口設(shè)備繳納的增值稅=(40+8)×17%=8.16(萬元)
進口轎車的關(guān)稅=100×20%=20(萬元)
進口轎車的增值稅=(100+20)÷(1-40%)×17%=34(萬元)
進口環(huán)節(jié)應繳納的增值稅合計=8.16+34=42.16(萬元)
(2)準予抵扣的進項稅：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇，其進項稅不得從銷項稅中抵扣;與進口設(shè)備有關(guān)的進項稅可以抵扣。進口設(shè)備準予抵扣的進項稅=8.16+8×7%=8.72(萬元)原木屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購農(nóng)產(chǎn)品，可按收購憑證計算抵扣進項稅。收購免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅=80×1 3%+6×7%=10.82(萬元)
三合板準予抵扣的進項稅=20×17%×90%=3.06(萬元)包裝材料被盜，屬于非正常損失的原材料，要做進項稅轉(zhuǎn)出。進項稅轉(zhuǎn)出=(9.86-1.86)×17%+1.86÷(1-7%)×7%=1.5(萬元)
當期準予抵扣的進項稅=8.72+10.82+3.06-1.5=21.1(萬元)
(3)銷項稅的計算：
業(yè)務(5)的銷項稅=10×17%=1.7(萬元)
業(yè)務(6)的銷項稅=(300+4.68÷1.17)×17%=51.68(萬元)
業(yè)務(7)尚未辦理托收手續(xù)，故本月不計算銷項稅。
業(yè)務(8)中，按規(guī)定開具了紅字專用發(fā)票，則應沖減的銷項稅=2×17%=0.34(萬元)
企業(yè)當月的銷項稅合計=1.7+51.68-0.34=53.04(萬元)
(4)轉(zhuǎn)讓未抵扣過進項稅的舊固定資產(chǎn)，按4%的征收率減半征收增值稅。
轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應納增值稅=8.32÷(1+4%)×4%×50%=0.16(萬元)
應繳納的增值稅合計=53.04-21.1+0.16=32.1(萬元)
(5)業(yè)務(10)屬于兼營營業(yè)稅勞務，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
應納營業(yè)稅=16.38×3%=0.49(萬元)
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