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注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》練習(xí)試題及答案
注冊(cè)稅務(wù)師考試每年舉行一次，考試時(shí)間一般安排在6月份進(jìn)行，考試分5個(gè)半天進(jìn)行，每個(gè)科目考試時(shí)間均為150分鐘。原則上只在省會(huì)城市設(shè)立考點(diǎn)。下面我們一起來(lái)練習(xí)一下注冊(cè)稅務(wù)師的相關(guān)習(xí)題，并及時(shí)掌握考試知識(shí)點(diǎn)。
三、籌資方案的選擇
【典型案例1】大華公司原來(lái)資金結(jié)構(gòu)資料如下：
今年期望股利為l元/股,預(yù)計(jì)以后每年遞增6%,所得稅率為25%,無(wú)籌資費(fèi)。該公司擬增資800萬(wàn)元,現(xiàn)有三個(gè)方案可供選擇。
甲方案：發(fā)行800萬(wàn)元的債券,年利率上升為12%,預(yù)計(jì)普通股股利不變,但市價(jià)降為8元/股;
乙方案：發(fā)行債券400萬(wàn)元,年利率為10%,同時(shí)發(fā)行股票40萬(wàn)股,發(fā)行價(jià)為10元/股,其他條件不變;
丙方案：發(fā)行股票64萬(wàn)股,發(fā)行價(jià)為12.5元/股，其他條件不變。
要求：根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題。
(1)甲方案的綜合資金成本為( )。
A.8.04%
B.10.3%
C.11.4%
D.18.5%
(2)乙方案的綜合資金成本為( )。
A.16%
B.11.75%
C.10.78%
D.6.7%
(3)丙方案的綜合資金成本為( )。
A.11.4%
B.1l.75%
C.10.78%
D.12.05%
(4)不考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，三個(gè)方案中的最優(yōu)方案是( )。
A.甲方案
B.乙方案
C.丙方案
D.其他
答案解析：
(1)[正確答案]C
[答案解析]甲方案綜合資金成本=10%×(1-25%)×600/2000+12%×(1-25%)×800/2000+(1/8+6%)×600/2000=11.4%。
(2)[正確答案]B
[答案解析]乙方案綜合資金成本=l0%×(1-25%)×1000/2000+(1/10+6%)×1000/2000=11.75%。
(3)[正確答案]D
[答案解析]丙方案綜合資金成本=10%×(1-25%)×600/2000+(1/12.5+6%)×(600+64×12.5)/2000=12.05%。
(4)[正確答案]A
[答案解析]不考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，綜合資金成本最低的方案為最優(yōu)方案。本題中方案甲的資金成本11.4%最低，所以甲方案最優(yōu)。
四、金融資產(chǎn)
在金融資產(chǎn)中持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)是計(jì)算題的主要選材。
【典型案例1】甲公司于2009年初購(gòu)入乙公司債券，該債券面值為1100萬(wàn)元，票面利率為3%，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限5年。甲公司為此項(xiàng)投資支付了買價(jià)1011萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用9萬(wàn)元，甲公司將其界定為可供出售金融資產(chǎn)。此持有至到期投資的內(nèi)含報(bào)酬率經(jīng)測(cè)算為4.66%。2009年末該債券的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。2010年末該債券發(fā)生事實(shí)貶損，其公允價(jià)值為800萬(wàn)元。2011年末該債券價(jià)值恢復(fù)至1010萬(wàn)元。2012年初甲公司拋售此債券，賣價(jià)為1020萬(wàn)元，假定無(wú)相關(guān)交易費(fèi)用。
根據(jù)上述資料，完成如下問(wèn)題的解答：
(1)2009年購(gòu)入債券時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本為( )。
A.1100
B.1009
C.1109
D.1020
(2)2010年末債券減值的計(jì)提額為( )萬(wàn)元。
A.249.74
B.115.21
C.134.53
D.148.21
(3)2011年末減值恢復(fù)額為( )萬(wàn)元。
A.249.74
B.205.72
C.234.53
D.248.21
(4)2012年初甲公司出售債券的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.11
B.10
C.13
D.14
答案解析：
(1)[正確答案]D
[答案解析]2009年購(gòu)入債券時(shí)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1100
貸：銀行存款 1020
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 80
(2)[正確答案]A
[答案解析]①2009年末利息收益的計(jì)算及公允價(jià)值的調(diào)整
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收利息 33
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 14.53
貸：投資收益 47.53
借：資本公積――其他資本公積 134.53
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 134.53
�、�2010年利息收益的計(jì)算及減值的認(rèn)定
2011年末的分錄如下：
借：應(yīng)收利息 33
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 4.28
貸：投資收益 37.28
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 205.72
貸：資產(chǎn)減值損失 205.72
(4)[正確答案]B
[答案解析]2012年初出售債券時(shí)
借：銀行存款 1020
貸：可供出售金融資產(chǎn) 1010
投資收益 10
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