注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》練習(xí)試題和答案

　　注冊(cè)稅務(wù)師考試成績(jī)?yōu)闈L動(dòng)管理，即考5個(gè)科目的人員必須在連續(xù)3個(gè)考試年度內(nèi)通過(guò)全部科目方為合格;只考2個(gè)科目的(指符合免試條件只考《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》的)須當(dāng)年通過(guò)為合格。下面我們一起來(lái)練習(xí)一下注冊(cè)稅務(wù)師的相關(guān)習(xí)題，并及時(shí)掌握考試知識(shí)點(diǎn)。

　　五、籌資投資方案選擇

　　【典型案例1】陽(yáng)光公司現(xiàn)已擁有資金總額1000萬(wàn)元，其中股本200萬(wàn)元(每股面值1元、發(fā)行價(jià)格3.5元)、長(zhǎng)期債券300萬(wàn)元(年利率為8%)。陽(yáng)光公司為生產(chǎn)丁產(chǎn)品，急需購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值為350萬(wàn)元的W型設(shè)備，該設(shè)備購(gòu)入后即可投入生產(chǎn)使用。預(yù)計(jì)使用年限為4年。預(yù)計(jì)凈殘值率為2%。按年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)使用期滿收回凈殘值7萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算，丁產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本(包括銷售稅金)為60元，邊際貢獻(xiàn)率為40%，固定成本總額為125萬(wàn)元，丁產(chǎn)品投產(chǎn)后每年可實(shí)現(xiàn)銷售量43750件。

　　為購(gòu)置該設(shè)備，現(xiàn)有甲、乙兩個(gè)籌資方案可供選擇：甲方案按每股3.5元增發(fā)普通股股票100萬(wàn)股;乙方案按面值增發(fā)350萬(wàn)元的長(zhǎng)期債券，債券票面年利率為10%。該公司適用的所得稅稅率為33%。

　　已知當(dāng)年限為4年、年利率為10%時(shí)，1元的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和終值系數(shù)分別為0.683和1.464，1元的年金現(xiàn)值系數(shù)和終值系數(shù)分別為3.17和4.641。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

　　(1)若不考慮籌資費(fèi)用，采用EBIT-EPS分析方法計(jì)算，甲、乙兩個(gè)籌資備選方案的籌資無(wú)差別點(diǎn)為(　)萬(wàn)元。

　　A.107

　　B.129

　　C.143

　　D.150

　　(2)丁產(chǎn)品投產(chǎn)后的盈虧臨界點(diǎn)銷售量為(　)件。

　　A.12500

　　B.18750

　　C.22500

　　D.31250

　　(3)若資金成本為10%，則陽(yáng)光公司購(gòu)置W型設(shè)備這一投資項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.32.8035

　　B.37.5585

　　C.85.1125

　　D.85.8635

　　(4)若陽(yáng)光公司要求丁產(chǎn)品投產(chǎn)后的第二年其實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)總額比第1年增長(zhǎng)17.5%，在其他條件保持不變的情況下，應(yīng)將丁產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本下降為(　)元。

　　A.56

　　B.57

　　C.58

　　D.59

　　答案解析：

　　(1)[正確答案]B

　　[答案解析][(EBIT-300×8%)×(1-33%)]/(200+100)=[(EBIT-300×8%-350×10%)×(1-33%)]/200，解得EBIT=129(萬(wàn)元)。

　　(2)[正確答案]D

　　[答案解析]盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本總額/邊際貢獻(xiàn)率=125/40%=312.5(萬(wàn)元)，單位銷售價(jià)格=單位變動(dòng)成本/(1-邊際貢獻(xiàn)率)=60/(1-40%)=100(元)，盈虧臨界點(diǎn)銷售量=盈虧臨界點(diǎn)銷售額/單位銷售價(jià)格=312.5/100=3.125(萬(wàn)件)=31250(件)。

　　(3)[正確答案]A

　　[答案解析]每年的息前稅后利潤(rùn)=(43750×100×40%÷10000-125)×(1-33%)=33.5(萬(wàn)元)，設(shè)備年折舊=350×(1-2%)/4=85.75(萬(wàn)元)，項(xiàng)目的凈現(xiàn)值=(33.5+85.75)×PVA10%，4+7×PV10%，4-350=119.25×3.17+7×0.683-350=32.8035(萬(wàn)元)。

　　(4)[正確答案]D

　　[答案解析]因?yàn)橄⒍惽袄麧?rùn)=43750×100×40%÷10000-125=50(萬(wàn)元)，小于每股收益無(wú)差別點(diǎn)129萬(wàn)元，所以應(yīng)該采用發(fā)行股票的方式籌集資金。

　　第一年的稅前利潤(rùn)=息稅前利潤(rùn)-利息=50-300×8%=26(萬(wàn)元)，因?yàn)榈?年的稅前利潤(rùn)比第1年增長(zhǎng)17.5%，假設(shè)第二年的單位變動(dòng)成本為X元，則26×(1+17.5%)=43750×(100-X)÷10000-125-300×8%，解得X=59(元)。

　　六、長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【典型案例1】甲公司有一家上市公司，2008年至2010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2008年5月1日甲公司以一幢房產(chǎn)交換乙公司持有的丙公司30%的股權(quán)，甲公司對(duì)丙公司的經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，房產(chǎn)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%，甲公司收到補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元，此交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丙公司當(dāng)天可辨凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元;

　　(2)丙公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，其中1-4月份實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為250萬(wàn)元，當(dāng)年4月11日丙公司發(fā)放紅利300萬(wàn)元，于5月6日實(shí)際發(fā)放。經(jīng)評(píng)估丙公司2008年5月1日有一專利權(quán)賬面價(jià)值為380萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，尚可使用期限為5年，假定無(wú)殘值;

　　(3)丙公司2008年10月1日銷售商品給甲公司，售價(jià)為600萬(wàn)元，成本400萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入后于當(dāng)年對(duì)外銷售了其中的40%;

　　(4)甲公司于2008年11月1日銷售商品給丙公司，售價(jià)為800萬(wàn)元，成本680萬(wàn)元，丙公司購(gòu)入后當(dāng)作固定資產(chǎn)用于銷售部門，假定無(wú)殘值，該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限為10年，丙公司采用直線法計(jì)提折舊;

　　(5)丙公司于2008年4月11日宣告分紅300萬(wàn)元，于當(dāng)年的5月6日實(shí)際發(fā)放;

　　(6)丙公司2008年購(gòu)入的丁公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該股票于2008年末增值600萬(wàn)元，丙公司所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅;

　　(7)2009年4月10日丙公司宣告分紅30萬(wàn)元，于5月1日實(shí)際發(fā)放;

　　(8)2009年丙公司發(fā)生虧損5000萬(wàn)元，甲公司持有丙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款20萬(wàn)元，而且甲公司對(duì)丙公司的虧損不承擔(dān)連帶責(zé)任，甲公司當(dāng)年將購(gòu)自于丙公司的商品全部售出;

　　(9)丙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)2009年末增值10萬(wàn)元;

　　(10)2010年丙公司實(shí)際凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元;

　　(11)2010年5月1日丙公司宣告分紅80萬(wàn)元，于5月12日實(shí)際發(fā)放;

　　(12)2010年11月1日丙公司將丁公司股票出售;

　　根據(jù)上述資料，完成如下問(wèn)題的解答：

　　(1)2008年5月1日甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬成本為(　)萬(wàn)元;

　　A.850

　　B.760

　　C.900

　　D.810

　　(2)2008年12月31日甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬(wàn)元;

　　A.208.5

　　B.360

　　C.285

　　D.280.2

　　(3)2008年12月31日甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬(wàn)元;

　　A.1200.5

　　B.1243.5

　　C.1211.5

　　D.1213.5

　　(4)2009年12月31日甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失為(　)萬(wàn)元;

　　A.1263.5

　　B.1546.8

　　C.1256.75

　　D.1507.2

　　(5)2010年12月31日甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　)萬(wàn)元;

　　A.363.5

　　B.346.8

　　C.357.5

　　D.385.55

　　(6)2010年12月31日甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為(　)萬(wàn)元;

　　A.200.5

　　B.204.3

　　C.211.5

　　D.313.5

　　答案解析：

　　(1)[正確答案]B

　　[答案解析]甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=900-50-300×30%=760(萬(wàn)元);

　　(2)[正確答案]A

　　[答案解析]①2008年5月1日至年末丙公司的公允凈利潤(rùn)=(1200-250)-(500-380)÷5×8/12=934(萬(wàn)元);

　�、谔蕹�未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的丙公司凈利潤(rùn)=934-(600-400)×60%-[(800-680)-(800-680)÷10×1/12]=695(萬(wàn)元);

　　③甲公司確認(rèn)的投資收益=695×30%=208.5(萬(wàn)元)。

　　(3)[正確答案]B

　　[答案解析]①甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本為760萬(wàn)元;

　�、诩坠�司因初始投資成本760萬(wàn)元低于投資當(dāng)日在丙公司擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值900萬(wàn)元而確認(rèn)投資價(jià)值追加140萬(wàn)元;

　　③甲公司因丙公司的盈余而追加投資價(jià)值208.5萬(wàn)元;

　�、芗坠�司因丙公司可供出售金融資產(chǎn)增值而追加投資價(jià)值135萬(wàn)元(=600×75%×30%);

　�、菁坠�司2008年末對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=760+140+208.5+135=1243.5(萬(wàn)元);

　　(4)[正確答案]C

　　[答案解析]①2009年丙公司的公允虧損=5000+(500-380)÷5=5024(萬(wàn)元);

　　②剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的丙公司虧損=5024-(600-400)×60%-(800-680)÷10=4892(萬(wàn)元);

　�、奂坠�司確認(rèn)的投資損失=4892×30%=1467.6(萬(wàn)元);

　　④甲公司在確認(rèn)損失承擔(dān)前的投資賬面余額=1243.5-30×30%+10×(1-25%)×30%=1236.75(萬(wàn)元);

　�、菁坠�司應(yīng)作如下處理：

　　借：投資收益　1256.75

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整1236.75

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款20

　　備查簿登記未入賬虧損210.85萬(wàn)元(=1467.6-1256.75)。

　　(5)[正確答案]D

　　[答案解析]①2010年丙公司的公允凈利潤(rùn)=2000-(500-380)÷5=1976(萬(wàn)元);

　�、谔蕹�未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后的丙公司凈利潤(rùn)=1976+(800-680)÷10=1988(萬(wàn)元);

　�、蹖儆诩坠�司的投資收益=1988×30%=596.4(萬(wàn)元);

　�、芗坠�司應(yīng)作如下處理：

　　首先沖減備查簿登記未入賬虧損210.85萬(wàn)元，再作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　20

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　365.55

　　貸：投資收益385.55

　　(6)[正確答案]B

　　[答案解析]甲公司2010年末對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=365.55-80×30%-610×75%×30%=204.3(萬(wàn)元)。

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