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先開票后付款的會計分錄怎么做

　　會計分錄亦稱“記賬公式”。簡稱“分錄”。它根據(jù)復式記賬原理的要求，對每筆經(jīng)濟業(yè)務列出相對應的雙方賬戶及其金額的一種記錄。以下是小編整理的先開票后付款的會計分錄怎么做的相關(guān)內(nèi)容，一起來看看吧。

先開票后付款的會計分錄怎么做

　　先開票后付款的會計分錄

　　一、收款時的會計分錄是：

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　二、解釋

　　1、銷售商品已經(jīng)將貨物交給對方，并開出發(fā)票，無論貨款是否收到都應確認銷售收入。貨款尚未收到形成了企業(yè)的一項債權(quán)，記入“應收賬款”科目。(“應收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。)

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　2、收回應收賬款時，應收賬款減少，記入貸方。分錄如上所述。

　　先開票后付款的法律風險

　　根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(《發(fā)票管理辦法》)相關(guān)規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。因此，在正常的商業(yè)交往中，應是賣方向買方交付貨物，買方在收貨后，當即或者在約定時間內(nèi)向賣方結(jié)清貨款后，賣方才出具發(fā)票，發(fā)票為付款的憑證，付款方收到了發(fā)票，說明收款方確已收到了相應款項。

　　但是實際的在經(jīng)濟交往中，“先開發(fā)票后付款”已經(jīng)成為一種比較普遍的商務付款方式，付款方往往以財務入賬為由，要求收款方先開出發(fā)票掛賬，然后再付款，但這種付款方式是存在一定法律風險的。

　　先看兩則案例：

　　案例一：最高院判決發(fā)票是收款證明

　　江蘇南通二建集團有限公司在新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院提起對新疆創(chuàng)天房地產(chǎn)開發(fā)有限公司訴訟稱：2000年7月31日，雙方簽訂了《建設工程施工合同》。對工程的開、竣工時間、施工范圍、工程款的給付及違約責任等都作了明確約定。合同簽訂后，南通二建依約施工，創(chuàng)天公司卻違約不按時支付工程款，雙方又多次協(xié)商簽訂補充協(xié)議，變更付款方式，但創(chuàng)天公司仍不履行付款義務，導致工程多次停工，合同不能繼續(xù)履行。請求給付工程欠款并賠償損失。

　　創(chuàng)天公司答辯稱其中一筆244萬元款項已經(jīng)支付，有南通二建出具的發(fā)票為證;而南通二建認為2001年6月12日支付工程款244萬元與事實不符，該244萬元是創(chuàng)天公司與南通二建協(xié)商準備付款，并要求南通二建先出具發(fā)票，南通二建于2001年6月14日開具了發(fā)票并交付給創(chuàng)天公司，但創(chuàng)天公司既未付款也未退還發(fā)票。

　　一審新疆高院認為：發(fā)票只是完稅憑證，不是付款憑證，不能證實付款的事實，也不能證實收取款項的事實，付款方付款后應當索取并持有收據(jù)，以證明收款方已收取該款項，創(chuàng)天公司辯稱現(xiàn)金支付244萬元，又無收款收據(jù)證實南通二建已收取該款的事實，創(chuàng)天公司也未提供其他財務憑證或收據(jù)等證據(jù)印證已付款的事實。故創(chuàng)天公司僅依據(jù)發(fā)票主張已付工程款244萬元的理由不能成立，不予支持。

　　最高人民法院在二審查明的事實與一審法院查明的事實相同的情況下，對上述事項的觀點是：雙方爭議的244萬元應當認定為創(chuàng)天公司已經(jīng)支付南通二建。創(chuàng)天公司持有南通二建為其開具的收款發(fā)票。發(fā)票應為合法的收款收據(jù)，是經(jīng)濟活動中收付款項的憑證。雙方當事人對244萬元發(fā)票的真實性沒有提出異議，創(chuàng)天公司持有發(fā)票，在訴訟中處于優(yōu)勢證據(jù)地位，南通二建沒有舉出有效證據(jù)證明付款事實不存在。一審法院認為發(fā)票只是完稅憑證，而不是付款憑證，不能證明付款事實的存在，曲解了發(fā)票的證明功能，應予糾正。

　　案例二：買家以收到發(fā)票作為其已付款的憑證

　　上海某甲電子商務公司出售辦公用品給上海某乙機械公司，雙方約定月結(jié)30日付款。一開始雙方合作還算順利，某乙機械公司在與某甲電子商務公司月結(jié)后，都能按期收到貨款，有時逾期付款十多日，某甲電子商務公司覺得還可以接受。后來某乙機械公司賒購了幾臺打印機和筆記本，達4萬多元。雙方月結(jié)后，某甲電子商務公司業(yè)務員照例在30日后去收款。其時某乙機械公司出現(xiàn)經(jīng)營不善，而且對前幾個月的辦公用品的質(zhì)量不甚滿意，答復說暫時無錢，請給予暫緩幾天，收到下一期工程款后就支付貨款。某甲電子商務公司業(yè)務員按以往做法，把發(fā)票交給某乙機械公司財務。但之后這筆貨款久久不見支付。某甲電子商務公司已經(jīng)停止供應辦公用品給對方，不斷催促付款。但對方一直找借口推辭，拖了一年多。某甲電子商務公司的忍耐到了極限，到徐匯區(qū)法院起訴，請求判令某乙機械公司立即支付拖欠的貨款4萬余元及其欠款期間的利息。某乙機械公司則提出其已經(jīng)付款且獲得某甲電子商務公司的發(fā)票作為付款憑證。

　　本案中，原告或者可以申請法院進行證據(jù)保全，查封被告的會計賬本，如果是正規(guī)單位，其會計賬本上是掛賬待付，這筆款是放在應付款賬戶上，只要應付款賬戶上有這筆款未付，官司或者可以贏。但是原告考慮到，一來這種證據(jù)保全是有成本的，需要交保全費用，并且還要提供擔保;二來被告財務混亂，賬目都不太規(guī)范，做賬目的隨意性很大，收到發(fā)票后可能根本就不入賬，對律師的建議未予采納。最終盡管雙方在法官的積極推動下，達成調(diào)解，原告卻不得不承擔那些未經(jīng)核實的莫須有的“產(chǎn)品質(zhì)量問題”違約責任，最終只收回不到一半的貨款，為先開發(fā)票問題付出了代價。

　　上述案例可以看出，現(xiàn)實中賣家根據(jù)買家要求先開發(fā)票存在被認定為已付貨款的風險。

　　雖然法院有時會考慮到，商務活動中存在“先出發(fā)票，后付款”的做法，而要求付款方提供除發(fā)票外的付款憑證，但這一般適用于金額較大、習慣使用銀行轉(zhuǎn)賬的交易，如果雙方業(yè)務往來的金額比較小，并使用現(xiàn)金結(jié)賬的，基本不會存有銀行轉(zhuǎn)賬記錄，如果也沒有寫收據(jù)的慣例，也就無法要求買家提供反向付款的證明，這點對賣家極為不利。

　　那么，實踐中企業(yè)就可能陷入了一個兩難的地步：先開具發(fā)票的話，存在即便實際對方不付款，也又被認定已付款的法律風險;如果不先開具發(fā)票，對方又不肯支付貨款，對此問題該如何解決呢?現(xiàn)提供建議如下：

　　1、盡量先收款再開票;

　　2、如果需要先開票，在簽訂合同時，直接約定“由于本合同的采用‘先開發(fā)票后付款’的付款方式，故因本合同業(yè)務往來而由賣方提供給買方的任何發(fā)票，均不作為付款憑證”;這樣，一旦發(fā)生糾紛，該付款條件條款完全可以作為“發(fā)票不代表付款”觀點的有力證據(jù)。這也是最好的解決方式。

　　3、盡量采用銀行轉(zhuǎn)賬的付款方式，如因金額小、習慣現(xiàn)金交易，那務必形成每筆付款均開收據(jù)的習慣。

　　4、對于沒有付款的發(fā)票，在發(fā)票背面寫上“未付款”或者“僅付款_____元”的語句;或者要求買方提供書面的貨款未付的對賬單或單據(jù)(務必要求加蓋公章或者財務章，樣式可參考下方圖例);或者交付發(fā)票過程全程錄音并留存。

　　案例一：未開具發(fā)票是否可以作為拒付貨款的理由?

　　2011年起，小曾及其丈夫小廖多次向老謝購買汽車零部件，雙方未簽訂書面買賣合同，老謝依約向小曾交付貨物，小曾向老謝支付貨款。2015年4月29日，小曾到老謝所經(jīng)營的汽車配件經(jīng)營部刷卡支付給老謝1.7萬元，并在POS機簽購單上簽名，同日，老謝提供一份收款收據(jù)，上面載明：“余欠壹萬伍仟元整”，小曾在老謝提供的收款收據(jù)上簽名，確認尚欠老謝貨款1.5萬元。欠條上未約定還款期限和逾期付款利息，也沒有約定要開具發(fā)票。之后，老謝據(jù)此向法院起訴，請求判令小曾及其丈夫小廖立即支付貨款1.5萬元。庭審中，小曾及其丈夫小廖抗辯稱老謝長期以來均未開具相應發(fā)票，其有權(quán)拒付訟爭貨款1.5萬元。

　　法院審理認為，買賣合同中主義務具體為賣方交付貨物轉(zhuǎn)移貨物所有權(quán)，買方支付貨款并受領(lǐng)標的物，履行開具發(fā)票義務并非合同的主要義務。在雙方?jīng)]有特別約定賣方提供發(fā)票的情況下，賣方提供發(fā)票不屬于主合同義務，僅是附隨義務。因此開具發(fā)票的義務與買方支付貨款不能形成對待給付，不能構(gòu)成賣方拒付貨款的同時履行抗辯權(quán)。因此本案中，買方僅以賣方未履行開具發(fā)票的義務而拒付貨款的理由不能成立，不予支持。

　　那么，賣方據(jù)開發(fā)票，買方該如何維權(quán)?對此，依照《發(fā)票管理辦法》第35條規(guī)定，應當開具而未開具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的;由稅務機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收。因此，要求賣方開具發(fā)票屬于稅務部門的行政職權(quán)范疇，買方可向相關(guān)主管稅務機關(guān)通過投訴等途徑解決。

　　案例二：發(fā)票并非雙方存在合同關(guān)系的充分證據(jù)

　　2014年5月，甲公司起訴乙超市支付22萬元欠付貨款時并提交了乙超市開具的發(fā)票來證明彼此存在合同關(guān)系。乙超市則辯稱，甲公司持有的發(fā)票是其根據(jù)甲公司要求所代開，實際上雙方之間并無任何合同關(guān)系。最終，因甲公司未能提供雙方存在合同關(guān)系的其它證據(jù)憑證，說不清楚雙方之間交易的基本事實，法院最終駁回了甲公司的訴請。

　　對此，《最高人民法院關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第一條規(guī)定：“當事人之間沒有書面合同，一方以送貨單、收貨單、結(jié)算單、發(fā)票等主張存在買賣合同關(guān)系的，應結(jié)合當事人之間的交易方式、交易習慣以及其他相關(guān)證據(jù)，對買賣合同是否成立作出認定�！�

　　先開發(fā)票后付款的法律風險規(guī)避方法

　　一、發(fā)票是已付款的憑證

　　在正常的商業(yè)交往中，應是賣方向買方交付貨物，買方在收貨后，當即或者在約定時間內(nèi)向賣方結(jié)清貨款。依據(jù)發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，在付款后賣方才出具發(fā)票，發(fā)票為付款的憑證，付款方收到了發(fā)票，說明收款方確已收到了相應款項。

　　二、“先開發(fā)票后付款”是一種商業(yè)交易習慣

　　“先開發(fā)票后付款”在某些行業(yè)和領(lǐng)域，已為商家們所認同，成為一種商業(yè)交易習慣，廣泛存在。

　　先開發(fā)票后付款的情形主要有如下幾種：

　　1、買方要求財務部必須在見到發(fā)票后才能支付貨款，以此要求賣方先開發(fā)票，業(yè)務員憑發(fā)票從財務部領(lǐng)取貨款后付給賣方;

　　2、買方通知賣方結(jié)賬，賣方便將全額發(fā)票送至買方，買方工作人員卻只先支付部分貨款，或者要求賣方次日來取款，或者以銀行暫時不能辦理等種種理由推拖。

　　這些情形中，有善意的，有惡意的.，亦有善意轉(zhuǎn)化為惡意的。

　　三、“先開發(fā)票后付款”存在法律風險

　　基于信賴的“先開發(fā)票后付款”交往中，往往缺乏相應的特別書面約定或者其他補充材料予以證明買方并未付款。當賣方為貨款起訴至法院時，雙方最基本的信賴喪失，誠信交易變成了訴訟對抗。此時，若買方以付款發(fā)票證明其已經(jīng)支付貨款，賣方則處于不利的訴訟境況。

　　然而，買方卻遲遲不予付款，無奈之下，賣方將買方告上法庭。法庭上，買方稱拒絕付款的理由便是賣方已向其出具發(fā)票，說明全部貨款已付清，不同意再付款，發(fā)票即為付款憑證，而賣方又不能向法院提交雙方在結(jié)算方式有特別約定的證據(jù)，也不能證明買方確實未曾付清款項。最后，法院只會依法判決駁回了賣方的訴訟請求。

　　誠然，賣方可依法申請證據(jù)保全。買方是正規(guī)企業(yè)，其會計賬簿上是掛賬待付，訟爭款項在應付款賬戶上，只要申請法院進行證據(jù)保全，查封買方的會計賬本，只要應付款賬戶上有這筆款未付，訟爭款項有望追回。但是，這種情節(jié)形下存在兩種弊端：

　　1、證據(jù)保全需要交納保全費用，并且還要提供擔保;

　　2、如果買方為惡意拒付提前準備或財務不健全，證據(jù)保全會毫無意義。

　　四、“先開發(fā)票后付款”的風險規(guī)避

　　“先開發(fā)票后付款”存在著極大的法律風險，若要規(guī)避這些風險，應當把握如下兩點：

　　1、一般情況，盡量在得款后再開發(fā)票;

　　2、如若買方堅持要求先開發(fā)票后付款，可要求買方在接受發(fā)票的同時，以書面形式簽下一份“先開發(fā)票，款未付或款日后再付”的單據(jù)，格式如下：

　　公司(賣方)：

　　今為便于我公司入賬，收到貴公司送來發(fā)票張(發(fā)票號，金額人民幣大寫元)，以上金額我公司尚未支付貴公司，現(xiàn)承諾將于年月日全額支付，立此單據(jù)為證，以便貴公司記賬。

　　公司(買方)

　　年月日

　　這種單據(jù)在送發(fā)票時要求對方簽字、蓋章，若對方表示拒絕，應當斷然拒絕對方“先出發(fā)票后付款”的要求，以防后患。

　　五、發(fā)票的出具管理，有章可循

　　發(fā)票的管理是有章可循的，發(fā)票不能輕易就向?qū)Ψ匠鼍摺！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第3條中規(guī)定：本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。第20條規(guī)定：銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　一般納稅人必須按規(guī)定時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。然而，在現(xiàn)實中，提前常見，滯后亦不罕見。總而言之，雙方建立在誠實信用基礎上的商業(yè)交易中，最為穩(wěn)妥的解決方式便是依據(jù)相關(guān)規(guī)定，并輔以書面文字進行相關(guān)約定。

　　【拓展】

　　一、一般納稅人賬簿設置

　　為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、進項轉(zhuǎn)出、計提、交納、退還等情況，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。

　　一般納稅人在“應交稅金—應交增值稅”明細賬的借、貸方設置分析項目，在借方分析欄內(nèi)設“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項目;在貸方分析欄內(nèi)設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項目。

　　一般納稅人在應交稅金下設置“未交增值稅”明細賬，將多繳稅金從“應交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，使增值稅的多繳、未繳、應納、欠稅、留抵等項目一目了然，為申報表的正確編制提供了條件。

　　“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記;退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記。

　　“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記;退回銷售貨物應沖銷銷項稅額，用紅字登記。

　　“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。

　　“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。

　　在“應交稅金——應交增值稅”科目下還需設“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。

　　月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅金——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

　　當月上交本月增值稅時，仍應借記“應交稅金——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　二、一般納稅人賬務處理

　　(一)月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應交增值稅”明細賬不出現(xiàn)貸方余額，會計分錄為：

　　借：應交稅金—應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應交稅金—未交增值稅。

　　(二)月份終了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，即：

　　借：應交稅金—未交增值稅

　　貸：應交稅金—應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

　　(三)當月繳納本月實現(xiàn)的增值稅(例如開具專用繳款書預繳稅款)時，借記“應交稅金—應交增值稅(已交稅金)”貸記“銀行存款”。

　　(四)當月上交上月或以前月份實現(xiàn)的增值稅時，如常見的申報期申報納稅、補繳以前月份欠稅，借記“應交稅金—未交增值稅”貸記“銀行存款”。

　　(五)“應交稅金—應交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進項稅額，貸方無余額。

　　(六)“應交稅金—未交增值稅”科目的期末借方余額反映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。