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捐贈(zèng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄怎么做
企業(yè)捐贈(zèng)出去一批產(chǎn)品，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該要如何寫(xiě)呢？下面是小編為你整理的捐贈(zèng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄做法，希望對(duì)你有幫助。
捐贈(zèng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄做法1
捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物會(huì)計(jì)上是不確認(rèn)收入的，因?yàn)椴粫?huì)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。
稅法要求企業(yè)自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，視同銷(xiāo)售，要按貨物的售價(jià)計(jì)算交納增值稅。
會(huì)計(jì)處理
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(按售價(jià)計(jì)算增值稅)
捐贈(zèng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄做法2
捐贈(zèng)自產(chǎn)品或商品，視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)分錄為借營(yíng)業(yè)外支出，貸庫(kù)存商品，應(yīng)交稅費(fèi)
捐贈(zèng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄做法3
企業(yè)為增值稅一般納稅人，向其他單位捐贈(zèng)產(chǎn)品一批，成本80000，計(jì)稅銷(xiāo)售價(jià)為100000元。要求編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。
捐贈(zèng)產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)分錄：
一種是視同銷(xiāo)售通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫(kù)存商品
另一種是按成本轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)
【例1】2008年，A企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品100件，單位售價(jià)200元的產(chǎn)品，通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。該產(chǎn)品單位成本為100元，增值稅稅率17%。
對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出13400
貸：庫(kù)存商品10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400
按成本轉(zhuǎn)賬處理，年終所得稅應(yīng)納稅所得額要進(jìn)行納稅調(diào)整。
按照“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人�！币虼�，將產(chǎn)成品對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅。
捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理
捐贈(zèng)支出在會(huì)計(jì)核算中直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
對(duì)外捐贈(zèng)表現(xiàn)為無(wú)償將自己的財(cái)產(chǎn)送給相關(guān)利益人，捐贈(zèng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。在捐贈(zèng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上按照實(shí)際捐出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)該支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)計(jì)入當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外支出”，抵減當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)。因?yàn)榫栀?zèng)行為不會(huì)引起所有者權(quán)益增加，僅僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以會(huì)計(jì)核算中不確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)。
捐贈(zèng)支出涉稅問(wèn)題：
1.捐贈(zèng)的是貨物、勞務(wù)時(shí)，不論是自產(chǎn)的、委托加工的還是外購(gòu)的，均視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。
2.捐贈(zèng)的是自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品要視同銷(xiāo)售，計(jì)算消費(fèi)稅。
3.捐贈(zèng)的是土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，要視同銷(xiāo)售計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
4.在計(jì)算所得稅時(shí)，捐贈(zèng)支出受三個(gè)方面限制：捐贈(zèng)途徑、捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)金額。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]160號(hào)文件又進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體是指依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》和《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門(mén)依法登記、符合以下條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。
財(cái)稅[2008]160號(hào)文件還規(guī)定可以扣除的公益事業(yè)捐贈(zèng)支出是指《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：
1.救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);
2.教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);
3.環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);
4.促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。
稅法不主張企業(yè)將財(cái)產(chǎn)無(wú)償捐贈(zèng)出去的行為，但是考慮到企業(yè)對(duì)于社會(huì)公益事業(yè)的支持應(yīng)該鼓勵(lì)，所以在捐贈(zèng)支出稅前扣除的問(wèn)題上從定性和定量?jī)煞矫孢M(jìn)行規(guī)范。在定性方面體現(xiàn)國(guó)家宏觀政策的導(dǎo)向問(wèn)題，要求企業(yè)捐贈(zèng)的途徑和接受捐贈(zèng)的受益對(duì)象要符合規(guī)定;在定量上體現(xiàn)要約束企業(yè)“量入為出”的基本原則，要求按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%與捐贈(zèng)額孰低進(jìn)行確定。不符合稅法規(guī)定條件的捐贈(zèng)支出均不可以稅前扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。
【例】某木材生產(chǎn)企業(yè)年末結(jié)賬時(shí)營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬中捐贈(zèng)支出的發(fā)生額時(shí)8萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)表中體現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為90萬(wàn)元。
捐贈(zèng)支出的明細(xì)賬中記錄捐贈(zèng)的具體情況如下：
1.通過(guò)縣政府向本地希望小學(xué)捐贈(zèng)自產(chǎn)實(shí)木地板500平米用于教學(xué)樓機(jī)房改造。實(shí)木地板單位成本每平米140元，每平米售價(jià)(不含稅)320元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬-借記“營(yíng)業(yè)外支出70000”，貸記“庫(kù)存商品70000”。
2.企業(yè)將外購(gòu)的100套棉衣，直接捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)馗＠�。這100套棉衣買(mǎi)入時(shí)企業(yè)借記“庫(kù)存商品10000”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700”，貸記“銀行存款11700”。捐贈(zèng)后，企業(yè)的賬務(wù)處理是借記“營(yíng)業(yè)外支出10000”貸“庫(kù)存商品10000”
假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問(wèn)題。
1.捐贈(zèng)地板應(yīng)視同銷(xiāo)售，應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅包括：
增值稅=320×500×17%=27200(元)
消費(fèi)稅=320×500×5%=8000(元)
正確的會(huì)計(jì)處理是：
借：營(yíng)業(yè)外支出105200
貸：庫(kù)存商品70000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)27200
——消費(fèi)稅8000
企業(yè)少計(jì)了支出35200元。
2.外購(gòu)貨物(棉衣)用于捐贈(zèng)也視同銷(xiāo)售
應(yīng)交增值稅=10000×17%=1700(元)
企業(yè)少計(jì)支出1700元。
兩項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)涉及的企業(yè)所得稅的調(diào)整問(wèn)題：
企業(yè)實(shí)際的捐贈(zèng)支出=80000+35200+1700=116900(元)
其中符合條件的捐贈(zèng)支出=116900-11700=105200(元)
企業(yè)實(shí)際的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=900000-35200-1700=863100(元)
捐贈(zèng)扣除限額=863100×12%=103572(元)
納稅調(diào)增=105200-103572=1628(元)
捐贈(zèng)木地板，所得稅方面，捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售，所得稅納稅調(diào)增=500×320-70000=90000(元)
捐贈(zèng)外購(gòu)棉衣，所得稅方面，視同銷(xiāo)售，售價(jià)等于購(gòu)進(jìn)價(jià)格，所以，不需要所得稅納稅調(diào)整。
所以計(jì)算所得稅時(shí)一共納稅調(diào)增的捐贈(zèng)金額=11700+1628+90000=103328(元)
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