CFO是什么職務(wù)，主要工作是什么？
一、國外CFO制度的發(fā)展演進(jìn)及特征分析
20世紀(jì)70年代，為尋求適宜的公司控制機(jī)制和加大所有者控制力度，在美國等國家的公司治理結(jié)構(gòu)中，出現(xiàn)了一種同時進(jìn)入董事決策層和經(jīng)理執(zhí)行層、被稱為“CFO”——“首席財務(wù)官或財務(wù)總裁”的重要職位。
隨著其在歐洲和亞洲的發(fā)展，這種制度得到了廣泛的推崇和運用，并出現(xiàn)了趨于統(tǒng)一的.稱謂和不同的職能傾向。在歐洲，德國CFO將成本控制列為自己的首要任務(wù)，較多地從事財務(wù)會計、管理控制及財務(wù)監(jiān)督工作，側(cè)重扮演著財務(wù)總監(jiān)職能角色;英國CFO則傾向管理控制及財務(wù)運作，成為僅次于董事長和總經(jīng)理的重要角色。在亞洲，日本CFO以財務(wù)管理為基礎(chǔ)，參與經(jīng)營管理，主要從事籌措并運用資金、企業(yè)兼并等工作，在提高公司效益方面發(fā)揮著主要作用，較多扮演著專業(yè)理財幕僚角色，成為位居CEO(首席執(zhí)行官)和COO(首席運營官)之后公司的第三官員。
CFO制度發(fā)展到今天，在大型公司中發(fā)揮著“價值工程師”作用。在公司治理中，具有以下特征：
⒈從地位方面看，CFO在決策與經(jīng)營層面是董事會成員(財務(wù)正職)，對股東或董事會負(fù)責(zé);在執(zhí)行與管理層面是經(jīng)理層成員(行政副職)，對CEO負(fù)責(zé)。
�、矎呢�(zé)任方面看，CFO作為董事和監(jiān)督者，承擔(dān)著股東外部受托等法律責(zé)任;作為經(jīng)營者和管理者，承擔(dān)著對CEO負(fù)責(zé)的內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任。
�、硰膮f(xié)調(diào)方面看，CFO要處理好與股東、董事會及審計委員會、社會審計機(jī)構(gòu)等的外部關(guān)系;同時，也要處理好與CEO、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、財務(wù)總監(jiān)、司庫和首席信息官等的內(nèi)部關(guān)系。
�、磸穆氊�(zé)方面看，承擔(dān)著對戰(zhàn)略的參與、支持、計劃及管理，對資源的確認(rèn)管理、價值創(chuàng)造以及在此基礎(chǔ)上的利益協(xié)調(diào)，對流程的價值導(dǎo)向創(chuàng)造與控制提供支持性服務(wù)，對業(yè)績評價創(chuàng)建激勵機(jī)制，建立風(fēng)險控制系統(tǒng)并進(jìn)行管理等職責(zé)。
�、祻谋Ｕ戏矫婵�，在賦予CEO對董事會決策的統(tǒng)一執(zhí)行權(quán)的同時，也應(yīng)保證CFO與CEO的相應(yīng)決策權(quán)和獨立監(jiān)督權(quán)。
�、稄馁Y質(zhì)方面看，美日等國雖然沒有出臺強(qiáng)制性政策規(guī)定，但通過政府認(rèn)可并且有法律支持的行業(yè)協(xié)會效應(yīng)，鼓勵CFO參加資格考試并加入?yún)f(xié)會，以提高其能力和財務(wù)管理水平，規(guī)范CFO制度建設(shè)。
二、CFO制度完善與CFO制度在中國
2001年秋以來，美國等大型公司爆發(fā)的一系列財務(wù)會計丑聞，對資本市場產(chǎn)生了劇烈沖擊，引來了對CFO道德和責(zé)任的廣泛責(zé)難和質(zhì)疑。筆者認(rèn)為，深層次原因應(yīng)從制度層面尋找，認(rèn)真解決“兩個誤區(qū)”和“一個爭議”。
�、惫局卫砺氊�(zé)不清晰甚至出現(xiàn)偏差是重大誤區(qū)。在公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會把資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任托付給了CEO，CFO作為經(jīng)理執(zhí)行層成員，在資產(chǎn)經(jīng)營方面應(yīng)對CEO負(fù)責(zé)，這是效率機(jī)制的要求。同時，董事會把財務(wù)監(jiān)督和業(yè)績評價的責(zé)任托付給了CFO，在此方面CFO不對CEO負(fù)責(zé)而應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，這是監(jiān)督制約機(jī)制的要求。從國內(nèi)外大型公司的情況看，雖然CFO普遍由董事會任命，但由CFO統(tǒng)一負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會決策和實施財務(wù)監(jiān)督并對董事會負(fù)責(zé)的情況卻不普遍。現(xiàn)實中強(qiáng)調(diào)CFO對CEO負(fù)責(zé)有余，而強(qiáng)調(diào)CFO對董事會負(fù)責(zé)不足，出現(xiàn)內(nèi)部人控制情況也就不足為怪了。
⒉忽視財務(wù)傳統(tǒng)職能和制約不足是又一重大誤區(qū)。在公司經(jīng)營過程中，一方面，過于強(qiáng)調(diào)CFO對CEO負(fù)責(zé);另一方面，由于實施期權(quán)等激勵制度，公司經(jīng)營業(yè)績與CEO、CFO自身利益直接相關(guān)，在內(nèi)部人控制和制約不足的情況下，出現(xiàn)了忽視財務(wù)傳統(tǒng)職能、片面追求其他職能效應(yīng)甚至弄虛作假的現(xiàn)象，過半的非財務(wù)人士擔(dān)任CFO職位即是明證。這些CFO一方面對財務(wù)會計業(yè)務(wù)、會計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)知之不足，另一方面對自身利益追求有余，對會計政策使用的隨意性大，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量難以保障。
�、吵霈F(xiàn)了經(jīng)理執(zhí)行層與董事決策層的高級財務(wù)管理人員是否分設(shè)之爭。在公司治理結(jié)構(gòu)中，按《公司法》規(guī)范兩類高級財務(wù)管理人員是必要的，但并不意味著這是兩套完全分設(shè)的機(jī)構(gòu)與系統(tǒng)。財務(wù)總監(jiān)、首席信息官和司庫在對CFO負(fù)責(zé)的同時，還承擔(dān)著財務(wù)管理職能，并有權(quán)力、途徑向CEO匯報和參與工作;CFO承擔(dān)內(nèi)部受托責(zé)任的同時，向董事會有關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)并接受董事會及外部的監(jiān)督。因此，CFO在成為CEO與董事會之間的橋梁的同時，承擔(dān)起“管家”的法律責(zé)任，對公司事務(wù)和業(yè)務(wù)出謀劃策。
對于現(xiàn)代企業(yè)而言，資本的籌集、資金的管理以及如何對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行有效的評估等等圍繞增加企業(yè)價值展開的活動，已越來越成為一門較深而復(fù)雜的專業(yè)領(lǐng)域。CFO居于股東和經(jīng)營管理者之間的位置，他們熟悉企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，了解用各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)衡量下的經(jīng)營業(yè)績。在以價值管理貫穿整個企業(yè)的同時，CFO已成為企業(yè)內(nèi)觸角最廣的人，成為新信息時代公司資源的管理者和價值管理者。
當(dāng)價值管理成為企業(yè)財務(wù)管理的主流思想后，CFO的角色定位發(fā)生了本質(zhì)的變化。如今，衡量CFO的工作，很重要的方面在于看他能在何種程度上使企業(yè)轉(zhuǎn)變成一個優(yōu)秀的價值管理公司，使股票價值上升。
對于現(xiàn)代企業(yè)而言，經(jīng)營戰(zhàn)略與財務(wù)戰(zhàn)略之間存在著密切的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)戰(zhàn)略的目標(biāo)就是在公司控制權(quán)市場和資金市場上確定優(yōu)勢，而CFO則根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提出符合公司實際的、表達(dá)清楚的輔助性財務(wù)戰(zhàn)略。如果CFO無法了解企業(yè)在每個階段的經(jīng)營發(fā)展措施，那么企業(yè)的現(xiàn)金流計劃、投資計劃、融資計劃將無法做出，而這就相應(yīng)影響了公司價值的實現(xiàn)。所以，CFO應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略和財務(wù)責(zé)任融為一體，成為溝通戰(zhàn)略經(jīng)營中心與企業(yè)投資者財務(wù)要求的橋梁。同時，CFO應(yīng)當(dāng)全過程地參與公司價值創(chuàng)造戰(zhàn)略的制定，具有與CEO一起全方位培養(yǎng)企業(yè)價值管理的能力。
CFO作為企業(yè)高層的財務(wù)監(jiān)督及決策人員，必然要求有較高的專業(yè)素質(zhì)和道德素養(yǎng)，CFO的職業(yè)經(jīng)理人性質(zhì)及其在公司治理結(jié)構(gòu)和公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中的地位和作用，決定了其職業(yè)道德的特殊內(nèi)涵。CFO應(yīng)該無條件地忠于資本運作的規(guī)律和原則，不僅對董事會負(fù)責(zé)，而且要延伸至對公司所有利益關(guān)聯(lián)方、直至社會公眾負(fù)責(zé)。因此，CFO的職業(yè)道德要高于普通會計人員，要體現(xiàn)“公眾利益第一”和“社會責(zé)任優(yōu)先”的從業(yè)原則。
一)CFO職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)該堅持四項基本原則
CFO職業(yè)道德的基本原則，是CFO在履行職責(zé)的活動范圍內(nèi)，調(diào)整和處理各種財務(wù)關(guān)系的根本準(zhǔn)則，具體包括獨立性原則、社會利益原則、會計信息質(zhì)量原則和職業(yè)謹(jǐn)慎原則。這些原則是CFO在職業(yè)過程中必須監(jiān)守的道德底線。這個問題主要有以下幾點：
�、豹毩⑿栽瓌t。這是確保CFO制度可持續(xù)發(fā)展的一個根本原則。堅持這個原則，需要做到以下三個方面：
第一，人事隸屬關(guān)系上的獨立性。CFO應(yīng)該向發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家那樣，由股東委派或董事會聘任，在人事關(guān)系上，獨立于企業(yè)經(jīng)營者之外，總經(jīng)理、廠長等內(nèi)部管理人員無權(quán)對CFO進(jìn)行任免，也不允許兼任CFO一職。
第二，經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的獨立性。CFO由股東或董事會支付薪酬，不允許以任何形式從公司獲取公司利益，也不能兼職公司管理層的其他職務(wù)。
第三，責(zé)任與權(quán)利獨立，CFO具有獨立的理財權(quán)利和責(zé)任，在財務(wù)管理上是獨立行使這些權(quán)利和責(zé)任的，其職權(quán)不與總經(jīng)理相重疊。
�、采鐣嬖瓌t。這是CFO調(diào)節(jié)和處理職業(yè)關(guān)系的根本原則。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是眾多相關(guān)者組成的利益集合體，從企業(yè)的理財目標(biāo)——企業(yè)價值最大化出發(fā)，包括國家在內(nèi)的投資者、債權(quán)人以及社會公共利益的總稱，統(tǒng)稱為社會利益。CFO在進(jìn)行財務(wù)管理決策時，必須保護(hù)社會利益，必須把社會利益和單位利益、個人利益有機(jī)地結(jié)合起來，統(tǒng)籌兼顧，使企業(yè)的資金發(fā)揮更大的效率。
�、硶嬓畔①|(zhì)量原則。這是保證會計信息質(zhì)量、不做假的基本原則。會計信息質(zhì)量由諸多標(biāo)準(zhǔn)組成，而會計信息真實可靠、公開透明是會計信息質(zhì)量的核心。CFO的職業(yè)活動就是通過領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)督會計人員提供相關(guān)和可靠的會計信息，以便為各相關(guān)利益集團(tuán)服務(wù)。保證財會信息質(zhì)量，CFO應(yīng)該從提高信息的透明度入手，不斷追求會計信息的真實可靠，不斷調(diào)整和糾正影響會計信息真實性的種種錯誤行為，是CFO維系和保證會計公允性的核心原則。
�、绰殬I(yè)謹(jǐn)慎原則。這是指對CFO在覆行職責(zé)過程中，應(yīng)該具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)精神和保持慎重的態(tài)度。由于CFO的職業(yè)活動性質(zhì)，決定了CFO隨時面臨著各種財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。因此，必須勇敢面對風(fēng)險，并能對風(fēng)險做出合理的估計，充分發(fā)揮理財人員的專業(yè)才能，進(jìn)行正確的職業(yè)判斷和審視，始終堅持職業(yè)謹(jǐn)慎原則，決不作無謂的冒險決策。
(二)CFO的職業(yè)道德建設(shè)應(yīng)該建立道德自律機(jī)制
職業(yè)道德自律機(jī)制，是指CFO在職業(yè)活動中，在履行財務(wù)會計管理義務(wù)的過程中形成的財會職業(yè)道德意識。這種自律機(jī)制體現(xiàn)在履行CFO職業(yè)中的一種強(qiáng)烈的職業(yè)道德責(zé)任感，又是CFO職業(yè)群體依據(jù)會計職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行自我評價的能力。CFO必須首先有自律，然后才能他律。如果不能自律，將外在約束轉(zhuǎn)化為內(nèi)在約束，CFO的職業(yè)道德則無從談起。而建立CFO的道德自律機(jī)制，主要應(yīng)從以下方面做起：
�、睒淞⒁月殬I(yè)道德、社會責(zé)任為內(nèi)容的共同價值觀，并以此為核心逐步形成CFO職業(yè)的潛規(guī)則，或者說是形成一種文化氛圍，為CFO的職業(yè)道德營造出良好的社會氛圍。廉政之風(fēng)是CFO效仿的榜樣，因此必須首先從廉政做起。
⒉建立CFO行業(yè)協(xié)會。制定出職業(yè)行為規(guī)范和道德榜樣，定期對會員進(jìn)行職業(yè)道德方面的培訓(xùn)和教育，并使之制度化。
�、掣鶕�(jù)中國的實際情況，制定出CFO守則，將CFO的敬業(yè)守信等內(nèi)容制定在守則之內(nèi)，使其接受國家及社會公眾的監(jiān)督。凡在年度內(nèi)受到人們向行業(yè)協(xié)會或法律部門舉報的CFO，必須立案調(diào)查，確有違規(guī)行為的根據(jù)違規(guī)行為輕重，提請有關(guān)部門撤銷其職務(wù)或追究其法律責(zé)任。
⒋加大CFO的違規(guī)成本，一旦發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為，即使沒有觸犯法律責(zé)任，也要取消會計相關(guān)專業(yè)的職業(yè)資格十年。
�、导哟罅⒎Χ�，由財政部門發(fā)布CFO職業(yè)法，以立法的形式把CFO的權(quán)利和責(zé)任制定下來，并且要把權(quán)利和責(zé)任與薪酬相掛鉤，制定出CFO的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，以此來提高CFO的社會地位，使CFO成為受人尊敬的遵紀(jì)守法的職業(yè)。
社會輿論和CFO自身的職業(yè)道德水平是相互影響的，對于職業(yè)道德高尚、敬業(yè)誠信的CFO給與獎勵，通過新聞媒體大力表彰，也是提高中國CFO職業(yè)道德的好辦法。
綜上所述，對CFO的職業(yè)道德要求不等同于普通會計人員，應(yīng)該作為一個專門的課題進(jìn)行研究。CFO的職業(yè)道德建設(shè)，關(guān)系到中國資本市場的健康發(fā)展，關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，應(yīng)引起全社會的高度關(guān)注。
【CFO是什么職務(wù)，主要工作是什么？】相關(guān)文章：
6.cfo是什么意思