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2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)題
財(cái)政部成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)政部考委會(huì))，組織領(lǐng)導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試工作。下面是2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)題。歡迎閱讀。
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)題
一、單項(xiàng)選擇題
1、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A、以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元
B、以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元
C、以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并支付補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元
D、以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元
2、2011年甲公司以公允價(jià)值為560萬(wàn)元的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備換入乙公司公允價(jià)值為500萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，另從乙公司收取現(xiàn)金155.2萬(wàn)元，其中包括應(yīng)收的補(bǔ)價(jià)60萬(wàn)元、應(yīng)收取的設(shè)備增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額95.2萬(wàn)元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為700萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元;在清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用30萬(wàn)元。乙公司換出的交易性金融資產(chǎn)賬面余額為520萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定交易雙方的增值稅稅率均為17%，甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為( )。
A、530萬(wàn)元
B、500萬(wàn)元
C、480萬(wàn)元
D、300萬(wàn)元
3、A企業(yè)2010年10月10日將一批庫(kù)存商品換入一臺(tái)設(shè)備，并收到對(duì)方支付的銀行存款15.85萬(wàn)元。該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，不含增值稅的公允價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為140萬(wàn)元，適用的增值稅率為17%;換入設(shè)備的原賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，公允價(jià)值為135萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，A企業(yè)因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為( )。
A、140萬(wàn)元
B、150萬(wàn)元
C、120萬(wàn)元
D、30萬(wàn)元
4、2010年10月，甲公司以一臺(tái)電子設(shè)備換入A公司的一批商品，設(shè)備的賬面原價(jià)為800000元，已提折舊300000元，已提減值準(zhǔn)備60000元，其公允價(jià)值為500000元;商品的賬面成本為300000元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為400000元，增值稅率為17%，A公司另向甲公司支付銀行存款117000元，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲公司換入商品的入賬價(jià)值為( )。
A、300000元
B、400000元
C、468000元
D、500000元
5、2010年10月，東大公司用一臺(tái)已使用三年的甲設(shè)備從正保公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，為換入乙設(shè)備支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，從正保公司收取補(bǔ)價(jià)30000元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，原預(yù)計(jì)凈殘值為5%，并采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;乙設(shè)備的賬面原價(jià)為240000元，已提折舊30000元。假定兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且不考慮其他稅費(fèi)影響。置換時(shí)，甲、乙設(shè)備的公允價(jià)值分別為250000元和220000元。東大公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )。
A、100000元
B、230000元
C、168400元
D、360000元
6、甲公司以一棟廠房和一項(xiàng)土地使用權(quán)換入乙公司持有的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。換出廠房的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊600萬(wàn)元。已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元;土地使用權(quán)的賬面余額為1800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入的對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為( )。
A、2800萬(wàn)元
B、3000萬(wàn)元
C、4000萬(wàn)元
D、4200萬(wàn)元
7、2011年8月，甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以一棟建筑物換入乙公司的一批材料和一臺(tái)設(shè)備。已知甲公司換出建筑物的原值為300000元，已提折舊15000元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000元，公允價(jià)值為250000元。乙公司換出原材料的不含增值稅的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格相等，均為100000元，增值稅稅率為17%;換出設(shè)備的原值為200000元，已計(jì)提折舊20000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為103000元。另外乙公司支付給甲公司現(xiàn)金12490元，假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，增值稅稅率為17%。則甲公司換入資產(chǎn)的成本總額以及原材料的入賬價(jià)值分別是( )。
A、203000元;92273元
B、220000元;92273元
C、203000元;100000元
D、220000元;100000元
8、012年10月，甲公司用一批商品和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)與乙公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，甲公司另支付補(bǔ)價(jià)銀行存款23.6萬(wàn)元。在交換日，甲公司用于交換的商品賬面余額為50萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，交換日公允價(jià)值為60萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)80萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)20萬(wàn)元，公允價(jià)值為70萬(wàn)元，乙公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計(jì)折舊為175萬(wàn)元，公允價(jià)值為140萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%，甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額為( )。
A、20萬(wàn)元
B、30萬(wàn)元
C、23.6萬(wàn)元
D、10萬(wàn)元
9、甲公司2011年5月1日以銀行存款800萬(wàn)元自丙公司手中換取乙公司60%的股權(quán)，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，當(dāng)天乙公司相對(duì)于集團(tuán)而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，甲公司將換入的股權(quán)仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)處理，為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出為10萬(wàn)元，則甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )。
A、600萬(wàn)元
B、810萬(wàn)元
C、720萬(wàn)元
D、730萬(wàn)元
10、2011年3月2日，甲公司以賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的廠房和賬面余額為300萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)(已攤銷(xiāo)50萬(wàn)元)，換入乙公司賬面價(jià)值為100萬(wàn)元的在建房屋和賬面價(jià)值為100萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不涉及補(bǔ)價(jià)。上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均無(wú)法獲得。不考慮其他因素，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值為( )。
A、100萬(wàn)元
B、300萬(wàn)元
C、250萬(wàn)元
D、225萬(wàn)元
11、下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說(shuō)法，不正確的是( )。
A、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，無(wú)論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，均應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益
B、非貨幣性資產(chǎn)交換中，增值稅會(huì)影響換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
C、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的，若交換資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本
D、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支
12、2010年上半年，A公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)。
(1)以一項(xiàng)作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資換入B公司的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。A公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，B公司該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，A公司另支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。
(2)以一項(xiàng)賬面價(jià)值為300萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入C公司公允價(jià)值為280萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，A公司另支付補(bǔ)價(jià)73萬(wàn)元。
(3)以一項(xiàng)賬面余額為246萬(wàn)元的應(yīng)收賬款換入D公司一項(xiàng)公允價(jià)值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，并收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。
(4)以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))換入E公司公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資，并收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。
假定上述資產(chǎn)交換事項(xiàng)均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A、A公司換出的交易性金融資產(chǎn)
B、B公司換出的投資性房地產(chǎn)
C、A公司換出的應(yīng)收賬款
D、E公司換出的'長(zhǎng)期股權(quán)投資
13、甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與乙公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。具體資料如下：
(1)甲公司換出：固定資產(chǎn)(2009年初購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備)原值為180萬(wàn)元，已計(jì)提折舊27萬(wàn)元，公允價(jià)值為162萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為189.54萬(wàn)元;支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3萬(wàn)元;
(2)乙公司換出：長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面余額為171萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備36萬(wàn)元，公允價(jià)值為210萬(wàn)元;
(3)甲公司另向乙公司支付銀行存款20.46萬(wàn)元(支付補(bǔ)價(jià)48萬(wàn)元、收取增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額27.54萬(wàn)元)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
<1>、下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A、換入固定資產(chǎn)的入賬成本為162萬(wàn)元
B、換入固定資產(chǎn)的增值稅27.54萬(wàn)元可抵扣
C、換出長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為1.5萬(wàn)元
D、收到的補(bǔ)價(jià)沖減固定資產(chǎn)的成本
14、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2010年發(fā)生如下資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)：
(1)10月，甲公司用一臺(tái)已使用三年的A設(shè)備從乙公司換入一臺(tái)B設(shè)備，為換入B設(shè)備支付相關(guān)稅費(fèi)10000元，從乙公司收取銀行存款35100，其中收取的補(bǔ)價(jià)為30000元。A設(shè)備的賬面原價(jià)為500000元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，原預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，并采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;B設(shè)備的賬面原價(jià)為240000元，已提折舊30000元。置換時(shí)，A、B設(shè)備的公允價(jià)值分別為250000元和220000元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)11月，甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))換入乙公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1200萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1250萬(wàn)元;長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1320萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元;乙公司另外向甲公司支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元。甲公司為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資辦理過(guò)戶(hù)發(fā)生手續(xù)費(fèi)用5萬(wàn)元。假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
甲乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列各題。
<1>、根據(jù)資料(1)，下列說(shuō)法正確的是( )。
A、212.5萬(wàn)元
B、-212.5萬(wàn)元
C、5萬(wàn)元
D、0
15、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)2010年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)甲公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品換入丙公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元，計(jì)稅價(jià)格等于不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格500000元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。交換過(guò)程中甲公司支付給丙公司銀行存款11700元。設(shè)備的原價(jià)為800000元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備20000元，設(shè)備的公允價(jià)值為510000元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)甲公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品換入乙公司的一臺(tái)設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為520000元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000元，計(jì)稅價(jià)格等于不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格600000元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。交換過(guò)程中甲公司以現(xiàn)金支付給乙公司20000元作為補(bǔ)價(jià)，同時(shí)為換入資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用3000元。設(shè)備的原價(jià)為900000元，已提折舊200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，設(shè)備的公允價(jià)值為650000元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(3)甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入丁公司的專(zhuān)利權(quán)，設(shè)備的原價(jià)為600000元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備40000元，設(shè)備的公允價(jià)值為400000元。專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為500000元，累計(jì)攤銷(xiāo)為150000元，公允價(jià)值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金20000元作為補(bǔ)價(jià)。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(4)甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)-A股票，交換乙公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)-A股票賬面余額為320000元(其中成本為240000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80000元)，公允價(jià)值為360000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280000元，不含增值稅的公允價(jià)值為300000元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。增值稅稅額為51000元，甲公司收到乙公司支付的銀行存款9000元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
假定不考慮除增值稅、消費(fèi)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。
<1>、對(duì)于資料(4)，計(jì)入所有者權(quán)益的金額為( )。
A、90000元
B、0
C、20000元
D、60000元
<3>、對(duì)于資料(1)，甲公司換入設(shè)備的成本為( )。
A、680000元
B、682000元
C、625000元
D、574500元
16、A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與B公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，交換前后的用途不變。置換日資料如下。
(1)A公司換出：固定資產(chǎn)(2009年初購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備)原值為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊45萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為270萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為315.9萬(wàn)元;支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用5萬(wàn)元。
(2)B公司換出：長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面余額為285萬(wàn)元(其中成本為200萬(wàn)元、損益調(diào)整75萬(wàn)元、其他權(quán)益變動(dòng)10萬(wàn)元)，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元。
(3)A公司另向B公司支付銀行存款34.1萬(wàn)元。
(4)假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，A公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資而持有被投資企業(yè)40%的表決權(quán)資本，當(dāng)日被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
<1>、下列有關(guān)A公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理不正確的是( )。
A、換入固定資產(chǎn)的入賬成本為270萬(wàn)元
B、換入固定資產(chǎn)的增值稅45.9萬(wàn)元可抵扣
C、換出長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為125萬(wàn)元
D、收到的補(bǔ)價(jià)沖減固定資產(chǎn)的成本
17、甲公司以庫(kù)存商品A產(chǎn)品、可供出售金融資產(chǎn)交換乙公司的原材料、固定資產(chǎn)(2009年初購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備)，假定交換前后用途不變。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%，有關(guān)資料如下。
(1)甲公司換出：①庫(kù)存商品-A產(chǎn)品：賬面成本為100萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為150萬(wàn)元;②可供出售金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值為120萬(wàn)元(其中成本為125萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少5萬(wàn)元)，公允價(jià)值200萬(wàn)元。合計(jì)不含稅公允價(jià)值為350萬(wàn)元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為375.5萬(wàn)元。
(2)乙公司換出：①原材料：賬面成本為80萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為100萬(wàn)元;②固定資產(chǎn)：賬面原值為150萬(wàn)元，已計(jì)提折舊為10萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為200萬(wàn)元。合計(jì)不含稅公允價(jià)值為300萬(wàn)元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為351萬(wàn)元。
(3)乙公司另向甲公司支付銀行存款24.5萬(wàn)元。
(4)假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
<1>、下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A、利潤(rùn)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元
B、利潤(rùn)表中確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回15萬(wàn)元
C、換入可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為200萬(wàn)元
D、換入庫(kù)存商品-A的入賬價(jià)值為150萬(wàn)元
二、多項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A、以固定資產(chǎn)換入股權(quán)
B、以銀行匯票購(gòu)買(mǎi)原材料
C、以銀行本票購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)
D、以無(wú)形資產(chǎn)換入原材料
E、以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入無(wú)形資產(chǎn)
2、甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A、以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元
B、以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，并支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元
C、以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并收到補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元
D、以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元
E、以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)換入己公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的存貨
3、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，可視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有( )。
A、未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同
B、未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同
C、未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同
D、未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額均不同
E、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的
4、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，下列會(huì)計(jì)處理方法中正確的有( )。
A、換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本
B、換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出
C、換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益
D、換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支
E、換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支
5、非貨幣性資產(chǎn)交換中，在滿足下列( )條件中的任何一個(gè)時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)計(jì)算換入資產(chǎn)的成本。
A、該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
B、雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量
C、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
D、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量
E、雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量
6、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司以一棟辦公樓和生產(chǎn)用A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用B設(shè)備、專(zhuān)利權(quán)進(jìn)行交換，假定不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換后資產(chǎn)的用途不變。A設(shè)備和B設(shè)備均為2009年初購(gòu)買(mǎi)的。其他資料如下：
(1)甲公司換出：①辦公樓：成本為450萬(wàn)元，尚未計(jì)提折舊;稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為22.5萬(wàn)元;②A設(shè)備：原值為450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊150萬(wàn)元;稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)交增值稅為51萬(wàn)元。
(2)乙公司換出：①B設(shè)備：原值為465萬(wàn)元，折舊為15萬(wàn)元;稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)交增值稅為76.5萬(wàn)元;②專(zhuān)利權(quán)：初始成本300萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額30萬(wàn)元;稅務(wù)部門(mén)核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為13.5萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
<1>、乙公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有( )。
A、換入B設(shè)備的成本為466.875萬(wàn)元
B、換入專(zhuān)利權(quán)的成本為280.125萬(wàn)元
C、應(yīng)確認(rèn)換出辦公樓公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，并計(jì)入損益
D、應(yīng)確認(rèn)換出A設(shè)備公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，并計(jì)入損益
E、不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入
三、綜合題
1、2010年10月，A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，有關(guān)資料如下：
(1)A公司換出：
�、俟潭ㄙY產(chǎn)-機(jī)床：原價(jià)為140萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元;
②無(wú)形資產(chǎn)-專(zhuān)利權(quán)：初始成本為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為10萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元;
�、蹘�(kù)存商品-甲商品：賬面余額為80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)310萬(wàn)元。
(2)B公司換出：
�、俟潭ㄙY產(chǎn)-客運(yùn)汽車(chē)：原價(jià)140萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為140萬(wàn)元;
②固定資產(chǎn)-貨運(yùn)汽車(chē)：原價(jià)120萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;
�、蹘�(kù)存商品-乙商品：賬面余額為90萬(wàn)元，公允價(jià)值90萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)330萬(wàn)元。
A、B公司的增值稅稅率均為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，假設(shè)各自的計(jì)稅價(jià)格都等于公允價(jià)值。整個(gè)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)和營(yíng)業(yè)稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司另外向B公司支付銀行存款37萬(wàn)元。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
要求：判斷上述交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并編制A公司和B公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2、2010年3月2日，甲公司以一批A產(chǎn)品和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)換入乙公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備)。甲公司換出的A產(chǎn)品成本為50萬(wàn)元，公允價(jià)值(等于其計(jì)稅價(jià)格)為80萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為150萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為160萬(wàn)元。乙公司換出的固定資產(chǎn)，已使用1年，原價(jià)為260萬(wàn)元，已計(jì)提折舊80萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。乙公司另向甲公司支付銀行存款7.9萬(wàn)元。甲公司為換入該設(shè)備支付運(yùn)雜費(fèi)7萬(wàn)元，換出無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。乙公司為換入A產(chǎn)品支付運(yùn)雜費(fèi)等5萬(wàn)元，為換入無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生手續(xù)費(fèi)等2萬(wàn)元。
甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%。甲公司將換入設(shè)備用于辦公，乙公司將換入的產(chǎn)品作為原材料入賬。
<1>、假定該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別計(jì)算甲、乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并分別編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
答案部分
一、單項(xiàng)選擇題
1、【正確答案】A
【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過(guò)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，有時(shí)也涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則;高于25%(含25%)的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。A選項(xiàng)：比例=80/(260+80)=23.53%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
2、【正確答案】B
【答案解析】甲公司換入的交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=560-60+0=500(萬(wàn)元)。
3、【正確答案】D
【答案解析】該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。該A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
A企業(yè)收到的補(bǔ)價(jià)金額=150-135=15(萬(wàn)元)。
A企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=150-15=135(萬(wàn)元)
借：銀行存款 15.85
固定資產(chǎn) 135
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 22.95
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 23.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120
貸：庫(kù)存商品 120
從上面的會(huì)計(jì)分錄可以看出，該企業(yè)影響損益的金額=150-120=30(萬(wàn)元)。
4、【正確答案】B
【答案解析】在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，甲公司收到的補(bǔ)價(jià)=500000-400000=100000(元)，甲公司換入商品的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值500000-收到的補(bǔ)價(jià)100000=400000(元)。
借：固定資產(chǎn)清理440000
累計(jì)折舊300000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60000
貸：固定資產(chǎn)800000
借：庫(kù)存商品 400000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68000
銀行存款 117000
貸：固定資產(chǎn)清理 440000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85000
營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得60000
5、【正確答案】A
【答案解析】此項(xiàng)置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入乙設(shè)備的入賬金額。東大公司換出甲設(shè)備的賬面價(jià)值=500000-[500000×(1-5%)×(5/15+4/15+3/15)]=120000(元)，東大公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值=120000+10000-30000=100000(元)。
6、【正確答案】A
【答案解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=1400+1400=2800(萬(wàn)元)。
7、【正確答案】C
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。乙公司支付給甲公司支付的現(xiàn)金12490元，包括乙公司支付給甲公司的補(bǔ)價(jià)47000元，甲公司支付給乙公司的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額(100000+103000)×17%=34510(元)。
甲公司換入資產(chǎn)的成本總額=250000-47000=203000(元)
甲公司換入原材料的入賬價(jià)值=203000×100000/(100000+103000)=100000(元)
8、【正確答案】A
【答案解析】甲公司因非貨幣性資產(chǎn)交換影響損益的金額=[70-(80-20)]+[60-(50-10)]=10+20=30(萬(wàn)元)，甲公司的賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)140
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)23.8
累計(jì)攤銷(xiāo)20
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10.2
無(wú)形資產(chǎn)80
營(yíng)業(yè)外收入——處置無(wú)形資產(chǎn)利得10
銀行存款23.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10
貸：庫(kù)存商品50
9、【正確答案】A
【答案解析】甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1000×60%=600(萬(wàn)元);由于甲、乙、丙同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，那么本題屬于同一控制下形成的企業(yè)合并，應(yīng)按照同一控制下企業(yè)合并的原則進(jìn)行處理，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為享有的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，為600萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(1000×60%)600
資本公積——資本溢價(jià)200
貸：銀行存款800
借：管理費(fèi)用10
貸：銀行存款10
10、【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量。因?yàn)閾Q入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量，所以換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值金額=200+(300-50)=450(萬(wàn)元)，甲公司換入在建房屋的入賬價(jià)值=450×100/(100+100)=225(萬(wàn)元)。
11、【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。不是所有換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額均是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。若換出的是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，那么公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
12、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】應(yīng)收賬款在將來(lái)回收的金額是固定的或可確定的，因此屬于貨幣性資產(chǎn)。
13、
<1>、【正確答案】B
【答案解析】換出長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=210-(171-36)=75(萬(wàn)元)
14、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益應(yīng)該為0。
15、
<1>、【正確答案】C
【答案解析】甲公司處置非流動(dòng)資產(chǎn)取得的收益=400000-(600000-220000-40000)=60000(元)
<3>、【正確答案】A
【答案解析】甲公司換入設(shè)備的成本
=(520000-20000)+20000+600000×17%+600000×10%-650000×17%+3000
=574500(元)
16、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】B公司的會(huì)計(jì)處理：
換入固定資產(chǎn)的成本=350-80=270(萬(wàn)元);或：=350-34.1-270×17%=270(萬(wàn)元)
換出長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=350-(285-60)+10=135(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)270
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)45.9
銀行存款34.1
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資285
投資收益[350-(285-60)]125
借：資本公積10
貸：投資收益10
17、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】選項(xiàng)B，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。
二、多項(xiàng)選擇題
1、【正確答案】ADE
【答案解析】銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。故選項(xiàng)BC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
2、【正確答案】ABE
【答案解析】選項(xiàng)A：80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B：30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)c：140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，持有到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。
3、【正確答案】ABCDE
【答案解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
4、【正確答案】ABC
【答案解析】選項(xiàng)D，計(jì)入投資收益;選項(xiàng)E，應(yīng)將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，同時(shí)按公允價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，涉及公允價(jià)值變動(dòng)損益及資本公積的，也應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。
5、【正確答案】AB
【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。
6、
<1>、【正確答案】ABCDE
【答案解析】本題中非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，所以換出資產(chǎn)不確認(rèn)其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。會(huì)計(jì)分錄如下：
�、儆�(jì)算甲公司換入資產(chǎn)總成本
換入資產(chǎn)總成本=450+(450-150)+22.5+51-76.5=747(萬(wàn)元)
�、谟�(jì)算甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
換入B設(shè)備的成本=747×450/(450+270)=466.875(萬(wàn)元)
換入專(zhuān)利權(quán)的成本=747×270/(450+270)=280.125(萬(wàn)元)
編制甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)-B設(shè)備 466.875
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 76.5
無(wú)形資產(chǎn)-專(zhuān)利權(quán) 280.125
貸：固定資產(chǎn)清理 750
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 22.5
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51
三、綜合題
1、【正確答案】A公司會(huì)計(jì)分錄(支付補(bǔ)價(jià))：
(1)A公司向B公司支付的補(bǔ)價(jià)=330-310=20(萬(wàn)元)
判斷是否屬于非貨幣交換：20/[20+(130+80+100)]=6.06%由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=130+80+100+20=330(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
客運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值=330×[140/(140+100+90)]=140(萬(wàn)元)
貨運(yùn)汽車(chē)的入賬價(jià)值=330×[100/(140+100+90)]=100(萬(wàn)元)
庫(kù)存商品-乙商品=330×[90/(140+100+90)]=90(萬(wàn)元)
(4)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 110
累計(jì)折舊 30
貸：固定資產(chǎn)-機(jī)床 140
借：固定資產(chǎn)-客運(yùn)汽車(chē) 140
固定資產(chǎn)-貨運(yùn)汽車(chē) 100
庫(kù)存商品-乙商品 90
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(330×17%)56.1
累計(jì)攤銷(xiāo) 10
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
貸：固定資產(chǎn)清理 110
無(wú)形資產(chǎn) 100
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 [(80×5%)]4
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)[(100+130)×17%]39.1
銀行存款 37
營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 26
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80
貸：庫(kù)存商品-甲商品80
B公司會(huì)計(jì)分錄(收到補(bǔ)價(jià))：
(1)判斷是否屬于非貨幣交換：20/(140+100+90)=6.06%由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應(yīng)按非貨幣性交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=140+100+90-20=310(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
機(jī)床的入賬價(jià)值=310×[130/(130+80+100)]=130(萬(wàn)元)
無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=310×[80/(130+80+100)]=80(萬(wàn)元)
庫(kù)存商品-甲商品的入賬價(jià)值=310×[100/(130+80+100)]=100(萬(wàn)元)
(4)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 230
累計(jì)折舊 30
貸：固定資產(chǎn)-客運(yùn)汽車(chē) 140
固定資產(chǎn)-貨運(yùn)汽車(chē) 120
借：固定資產(chǎn)-機(jī)床 130
無(wú)形資產(chǎn) 80
庫(kù)存商品-甲商品 100
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (230×17%)39.1
銀行存款 37
貸：固定資產(chǎn)清理 230
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (330×17%)56.1
營(yíng)業(yè)外收入-處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 10
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90
貸：庫(kù)存商品 90
2、
<1>、【正確答案】假定該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：
對(duì)于雙方而言，補(bǔ)價(jià)比例均低于25%，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換核算。
甲公司換入設(shè)備的入賬價(jià)值=50+(150-45)-收到的補(bǔ)價(jià)7.9+80×17%+8-210×17%+7=140(萬(wàn)元)
乙公司換入A產(chǎn)品的入賬價(jià)值=(260-80+支付的補(bǔ)價(jià)7.9+210×17%-80×17%)×[50/(50+105)]+5=72.74(萬(wàn)元)
乙公司換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(260-80+支付的補(bǔ)價(jià)7.9+210×17%-80×17%)×[105/(50+105)]+2=144.26(萬(wàn)元)
甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)140
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)35.7
累計(jì)攤銷(xiāo)45
銀行存款(7.9-7)0.9
貸：庫(kù)存商品50
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13.6
無(wú)形資產(chǎn)150
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅8
乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理180
累計(jì)折舊80
貸：固定資產(chǎn)260
借：原材料72.74
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13.6
無(wú)形資產(chǎn)144.26
貸：固定資產(chǎn)清理180
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(210×17%)35.7
銀行存款(7.9+5+2)14.9
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