- 相關推薦
2017注冊會計師考試知識點審計工作的完成
完成審計工作是注冊會計師工作的基本要求。下面是yjbys 小編為大家整理的關于注冊會計師考試審計工作的完成。歡迎閱讀。
評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報
(一)錯報的溝通和更正
及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。
注意：
第一，在某些情況下，注冊會計師的保密義務與通報義務之間存在的潛在沖突可能很復雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。
第二，管理層更正所有錯報(包括注冊會計師通報的錯報)，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現(xiàn)重大錯報的風險。
(二)評價未更正錯報的影響
第一，如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷;
第二，對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)?
第三，確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響;
第四，某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。
審計工作底稿的復核
1.項目組成員實施的復核
(兩個層次：現(xiàn)場復核和項目合伙人的復核)
(1)現(xiàn)場復核。評價已完成的審計工作、所獲得的證據(jù)和工作底稿編制人員形成的結論。
時間：審計項目復核貫穿審計全過程。
人員：項目組內(nèi)部復核可由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員(包括項目合伙人)復核經(jīng)驗較少人員的工作，或應當由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成。
內(nèi)容：復核時應考慮是否已按照具體審計計劃執(zhí)行審計工作，審計工作和結論是否予以充分記錄，所有重大事項是否已得到解決或在審計結論中予以反映，審計程序的目標是否已實現(xiàn)，審計結論是否與審計工作的結果一致并支持審計意見。
(2)項目合伙人的復核。項目合伙人應當對會計師事務所分派的每項審計業(yè)務的總體質(zhì)量負責。對審計項目經(jīng)理復核的再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關。
2.項目質(zhì)量控制復核
時間：出具審計報告前
人員：會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復核人員的資格要求：
(1)履行職責需要的技術資格，包括必要的經(jīng)驗和權限;
(2)在不損害其客觀性的前提下，能夠提供業(yè)務咨詢的程度。
內(nèi)容：對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質(zhì)量控制復核(記憶)：
(1)評價項目組作出的重大判斷;
(2)評價在編制審計報告時得出的結論
期后事項
一、期后事項的種類
(1)財務報表日后調(diào)整事項：財務報表日存在情況提供補充證據(jù)的事項——提請調(diào)整
(2)財務報表日后非調(diào)整事項：財務報表日后發(fā)生的情況的事項——提請披露
|
財務報表日后調(diào)整事項 |
財務報表日后非調(diào)整事項 |
|
①財務報表日后訴訟案件結案 |
①發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾 |
|
時段 |
注冊會計師的責任 |
采取的措施及處理 |
|
第一時段 |
主動識別責任并建議修改報表 |
如果沒有得到恰當?shù)奶幚沓鼍弑Ａ粢庖娀蚍穸ㄒ庖?/p> |
|
第二時段 |
被動識別責任并建議修改報表 |
若同意修改，對修改后的報表出具審計報告，并更改報告日期 |
|
若拒絕修改，但報告尚未提交，則出具保留或否定意見的審計報告 |
||
|
若拒絕修改，且報告已提交：（1）阻止報出；（2）仍然報出，采取措施防止報表使用者信賴報告 |
||
|
第三時段 |
沒有義務識別并建議修改報表 |
若修改了報表并重新公布，重新出審計報告+強調(diào)段（或其他事項段），并更改報告日期 |
|
若拒絕修改報表，采取措施防止報表使用者信賴報告 |
||
|
若臨近公布下期報表時，仍應提請修改財務報表（上市公司） |
書面聲明
一、管理層的書面聲明的性質(zhì)
(1)書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。書面聲明應當以聲明書的形式致送注冊會計師。
(2)書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。
(3)如果管理層修改書面聲明的內(nèi)容或不提供注冊會計師要求的書面聲明，可能使注冊會計師警覺存在重大問題的可能性。
(4)盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。
二、書面聲明的日期和涵蓋的期間
書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。
在實務中可能會出現(xiàn)這樣的情況，即在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均尚未就任。他們可能由此聲稱無法就上述期間提供部分或全部書面聲明。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務報表整體的責任。相應地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明。
三、對書面聲明可靠性的疑慮
1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮
如果對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮，注冊會計師可能認為，管理層在財務報表中作出不實陳述的風險很大，以至于審計工作無法進行。在這種情況下，除非治理層采取適當?shù)募m正措施，否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務約定(如果法律法規(guī)允許)。很多時候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發(fā)表無保留意見(可能發(fā)表無法表示意見)。
2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致
(1)注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風險評估結果是否仍然適當。
(2)如果認為風險評估結果不適當，注冊會計師需要修正風險評估結果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應對評估的風險。
(3)如果問題仍未解決，注冊會計師應當重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。
(4)如果認為書面聲明不可靠，注冊會計師應當采取適當措施，包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響。
四、管理層不提供要求的書面聲明的措施
如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當：
1.與管理層討論該事項;
2.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;
3.采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。
如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見：
(1)注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠;
(2)管理層不提供審計準則要求的書面聲明。
【注冊會計師考試知識點審計工作的完成】相關文章：
小升初考試語文知識點07-17
工程計價考試知識點（精選）08-06
2016注冊會計師考試知識點：審計證據(jù)的充分性和適當性10-26
有關小升初考試語文知識點09-08
小升初數(shù)學考試知識點10-07
小升初語文考試知識點匯總06-27
小升初語文考試分類知識點08-21
小升初考試語文漢字知識點07-17
小升初語文考試知識點匯編09-23
小升初語文考試知識點信息10-21