國家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的定位與協(xié)作
一個(gè)國家的審計(jì)體系通常都包括了國家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三大審計(jì)主體。世界審計(jì)的發(fā)展歷史和中國現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展歷程表明:審計(jì)源于受托責(zé)任，但三大審計(jì)主體的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)各有不同，分別在國家治理和公司治理中發(fā)揮了不同的重要作用。不同審計(jì)主體之間的配合與協(xié)作，體現(xiàn)了國家治理和公司治理體系的相互作用，共同服務(wù)于國家治理，同時(shí)提升公司的治理水平。下面是yjbys小編為大家?guī)淼膰覍徲?jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的定位與協(xié)作的知識(shí)，歡迎閱讀。
一、引言
世界上絕大多數(shù)國家都建立了審計(jì)制度。通常，一國的審計(jì)體系包括國家審計(jì)(政府審計(jì))、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(又稱社會(huì)審計(jì)或民間審計(jì))和內(nèi)部審計(jì)三大審計(jì)主體，它們有權(quán)獨(dú)立地在不同范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，且在國家治理和公司治理中發(fā)揮著重要作用。
自從1978年實(shí)施改革開放政策以來，我國不同審計(jì)主體都開始恢復(fù)重建。1980年12月23日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，要求各省市根據(jù)需要和現(xiàn)有條件逐步設(shè)立會(huì)計(jì)顧問處，承辦會(huì)計(jì)公證、咨詢等業(yè)務(wù)，這標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建。1982年，修訂的憲法確立了在我國實(shí)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督制度，1983年9月審計(jì)署正式成立。在審計(jì)署成立之時(shí)，國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》并指出，建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計(jì)，是搞好國家審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，這意味著國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相繼恢復(fù)。
在過去30多年的中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展過程中，國家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在各自的范圍內(nèi)都發(fā)揮了重要的作用。已有的研究圍繞著國家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等不同主體進(jìn)行了廣泛的研究。但是，相比較而言，已有文獻(xiàn)較多關(guān)注單個(gè)審計(jì)主體的研究，而對(duì)不同審計(jì)主體之間的互動(dòng)和協(xié)作的研究較少。例如，張文慧分析了內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和國家審計(jì)兩兩關(guān)系和協(xié)作;和秀星等探討了國家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源的利用和風(fēng)險(xiǎn)防范;畢秀玲和郭駿超探討了國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)互動(dòng)關(guān)系。Beme等綜述了美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作信賴的相關(guān)研究。整體來看，學(xué)界還缺乏對(duì)審計(jì)體系的整體分析和深入研究。本文試圖在當(dāng)前的審計(jì)背景下，對(duì)不同審計(jì)主體特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)和作用進(jìn)行分析，探討不同審計(jì)主體如何更好地配合和協(xié)作，以發(fā)揮整個(gè)審計(jì)體系在國家治理中的作用。
二、我國現(xiàn)代審計(jì)體系的發(fā)展：一個(gè)簡(jiǎn)單回顧
1978年，黨的十一屆三中全會(huì)吹響了發(fā)展經(jīng)濟(jì)的號(hào)角，在對(duì)內(nèi)搞活經(jīng)濟(jì)、對(duì)外開放的政策引導(dǎo)下，吸引外商投資是當(dāng)時(shí)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容。為了在承辦中外合資、合作以及外資企業(yè)的驗(yàn)資、查賬、利潤確定以及解散清算等業(yè)務(wù)中，讓合資各方互相信任，恢復(fù)設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，在當(dāng)時(shí)是一種最佳的選擇。1980年12月23日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，正式允許在我國恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)。1988年11月，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在北京成立，協(xié)會(huì)在財(cái)政部黨組和理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理和服務(wù)職能。
20世紀(jì)80年代初，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了一些新情況和新問題。在促進(jìn)改革開放、加強(qiáng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的背景下，客觀需要建立我國財(cái)政監(jiān)督機(jī)制。1982年4月，在全國人大常委會(huì)通過的新憲法修改草案中提出，國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，并對(duì)其性質(zhì)、任務(wù)、職權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)長的任免等問題做了說明。隨后，國務(wù)院責(zé)成財(cái)政部負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的組建進(jìn)行籌備。1982年6月，財(cái)政部正式成立了審計(jì)機(jī)關(guān)籌備組。同年7月23 日，財(cái)政部原監(jiān)察司機(jī)構(gòu)撤銷，將人員、工作任務(wù)及建制并入審計(jì)機(jī)關(guān)籌備組。1983年9月審計(jì)署正式成立。
在成立審計(jì)署初期，審計(jì)署機(jī)關(guān)行政編制僅為200人(《中國審計(jì)年鑒》1990年)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)正在陸續(xù)籌建之中。相對(duì)于我國龐大的國有資產(chǎn)而言，國家審計(jì)力量屬于“杯水車薪”，無法有效承擔(dān)起對(duì)全國國營和行政事業(yè)單獨(dú)監(jiān)督的需要。因此，這需要部門和單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全自我約束機(jī)制。1983年8月《國務(wù)院批轉(zhuǎn)審計(jì)署關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示的通知》發(fā)布，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)的建立。通知指出，對(duì)下屬單位實(shí)行集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)或下屬單位較多的主管部門，以及大中型企業(yè)事業(yè)組織，可根據(jù)工作需要，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或配備審計(jì)人員，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。在審計(jì)業(yè)務(wù)上，這些部門要受同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。1987年我國成立了中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)(后更名為中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì))。協(xié)會(huì)從成立伊始便確定了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)宣傳，開展內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，協(xié)助有關(guān)單位培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員以及參加國際內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)組織等任務(wù)。
審計(jì)機(jī)關(guān)不僅指導(dǎo)著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，而且直接推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展。1984年前后，隨著國家審計(jì)機(jī)關(guān)的建立，不少地方相繼成立了一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織，形成了一批審計(jì)師事務(wù)所(有別于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所)。1991年10月，審計(jì)署發(fā)布《注冊(cè)審計(jì)師制度(試行)》，明確注冊(cè)審計(jì)師是依法從事審計(jì)查證和咨詢服務(wù)的專業(yè)人員，擔(dān)任注冊(cè)審計(jì)師應(yīng)經(jīng)過考試。1992年11月，中國注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)在北京成立。中國注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)審計(jì)師和審計(jì)事務(wù)所組成的全國性社會(huì)團(tuán)體，在審計(jì)署的指導(dǎo)下開展工作。
由于在當(dāng)時(shí)存在兩類審計(jì)人員即注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)審計(jì)師，因此有兩類注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織即會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所，掛靠于兩類行政機(jī)關(guān)即財(cái)政部門和審計(jì)機(jī)關(guān)。這種分治局面導(dǎo)致業(yè)務(wù)上各自劃界，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，工作成果不可比，給審計(jì)工作成果的利用帶來了困難。1995年12月，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)聯(lián)合，成立了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國性組織，同時(shí)注冊(cè)審計(jì)師都改稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師并按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法確定執(zhí)業(yè)資格。合并后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)由財(cái)政部和審計(jì)署共同負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督。1998年審計(jì)署“三定”方案明確提出，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的指導(dǎo)和管理工作移交財(cái)政部，審計(jì)署不再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行指導(dǎo)和管理，只保留對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的職能。
在以上行政主導(dǎo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革過程中，我國審計(jì)組織體系得到恢復(fù)和快速發(fā)展，并逐漸分化形成了國家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，構(gòu)成了我國現(xiàn)代完整的審計(jì)組織體系。
三、不同審計(jì)主體的主要特點(diǎn)與作用
(一)國家審計(jì)
審計(jì)的歷史淵源久遠(yuǎn)，奴隸制政權(quán)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任的出現(xiàn)，催生了國家審計(jì)的萌芽。在大約公元前3500年左右，古埃及進(jìn)入奴隸社會(huì)，建立起一套較為完善的中央集權(quán)的君主專制制度，為維護(hù)奴隸主階級(jí)的統(tǒng)治地位，創(chuàng)設(shè)了一種機(jī)構(gòu)，讓受信任的官員負(fù)責(zé)對(duì)全國各機(jī)構(gòu)和官吏是否忠實(shí)地履行受托事項(xiàng)、財(cái)政收支記錄是否準(zhǔn)確無誤加以間接管理和監(jiān)督。行使這種職權(quán)的官吏是監(jiān)督官(super intendents)，他們具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，權(quán)力很大，地位也很高。我國國家審計(jì)在公元前700多年的西周出現(xiàn)萌芽，由主管財(cái)政的官員負(fù)責(zé)獨(dú)立于會(huì)計(jì)部門以外的審計(jì)工作，不僅有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查核實(shí)，也有權(quán)對(duì)違法亂紀(jì)的人進(jìn)行懲罰。
在封建社會(huì)，世界各國的審計(jì)制度又有了進(jìn)一步的發(fā)展。進(jìn)入20世紀(jì)以后，隨著資本主義生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展，審計(jì)迎來了發(fā)展的黃金期，進(jìn)入到現(xiàn)代審計(jì)階段。各國國家審計(jì)進(jìn)一步完善審計(jì)制度，審計(jì)范圍從早期的財(cái)政財(cái)務(wù)收支，逐漸擴(kuò)大到各級(jí)政府機(jī)構(gòu)和公營部門的組織機(jī)構(gòu)、管理制度、管理活動(dòng)、管理責(zé)任等。
從國家審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展來看，國家審計(jì)的產(chǎn)生是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要，發(fā)揮著對(duì)財(cái)政收支監(jiān)督的作用，受到了統(tǒng)治階級(jí)和最高統(tǒng)治者高度重視，在維護(hù)社會(huì)秩序和鞏固國家政權(quán)方面發(fā)揮了一定作用。
我國國家審計(jì)從恢復(fù)至今已走過30多年的歷程，國家審計(jì)的地位和作用不斷提升，現(xiàn)任審計(jì)署審計(jì)長劉家義指出，“國家審計(jì)作為國家治理大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國家治理的基石和重要保障。國家治理的需求決定了國家審計(jì)的產(chǎn)生，國家治理的目標(biāo)決定了國家審計(jì)的方向，國家治理的模式?jīng)Q定了國家審計(jì)制度�！�
劉家義認(rèn)為，在推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國家良治的過程中，國家審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在六個(gè)方面：(1)維護(hù)國家安全的重要手段;(2)監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行的重要措施;(3)加強(qiáng)反腐倡廉的有力工具;(4)推進(jìn)民主法治的重要途徑;(5)維護(hù)民生權(quán)益的有效保障;(6)推動(dòng)深化改革的重要力量。
以上六個(gè)方面表明國家審計(jì)具有如下特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)施青松、趙剛界定國家審計(jì)的特點(diǎn)在于獨(dú)立性強(qiáng)、強(qiáng)制性大、權(quán)威性高和綜合性。本文并不是面面俱到地介紹國家審計(jì)的特點(diǎn)，而是突出其主要特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。下文中內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也一樣。1.權(quán)威性。憲法、審計(jì)法賦予國家審計(jì)履行監(jiān)督的職責(zé)，并從法律法規(guī)層面加以保障，因此國家審計(jì)具有較高的獨(dú)立性、法定性和強(qiáng)制性，具有較高的權(quán)威性。審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行監(jiān)督權(quán)，有權(quán)要求被審計(jì)單位配合審計(jì)，并可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問題線索移送相關(guān)機(jī)關(guān)處理。尤其在新時(shí)期，黨中央、國務(wù)院發(fā)布了諸多涉及國家審計(jì)的重大政策，要求國家審計(jì)做到財(cái)政資金審計(jì)的全覆蓋和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全覆蓋，因此審計(jì)工作更加受到重視，國家審計(jì)在國家治理控制體系中的作用和審計(jì)權(quán)威性日益提升。2.宏觀性。國家審計(jì)不單是對(duì)某一單位進(jìn)行監(jiān)督，更是延伸到對(duì)整個(gè)行業(yè)或地區(qū)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、系統(tǒng)性的問題進(jìn)行深入分析。國家審計(jì)通過開展大量的財(cái)政、金融、投資、政策執(zhí)行以及關(guān)乎國計(jì)民生和國家安全的重大審計(jì)項(xiàng)目，及時(shí)揭示宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問題，從宏觀層面上給出改進(jìn)建議。3. 綜合性。國家審計(jì)不僅是單純進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，而且是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，以及領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。近年來，國家審計(jì)圍繞中央出臺(tái)的一系列相關(guān)政策進(jìn)行跟蹤審計(jì)，及時(shí)反映政策執(zhí)行過程中的問題，進(jìn)行深入分析，從綜合視角提出建議，促使政府落實(shí)責(zé)任，從而改善國家治理。
國家審計(jì)在國家經(jīng)濟(jì)政治運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用，是國家治理控制系統(tǒng)中不可或缺的一支重要力量，是國家治理的基石和重要保障。
(二)內(nèi)部審計(jì)
財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離、受托責(zé)任的出現(xiàn)，催生了內(nèi)部審計(jì)的萌芽。早期的內(nèi)部審計(jì)有多種形式，如莊園審計(jì)、宮廷審計(jì)、寺院審計(jì)、行會(huì)審計(jì)等。如在古羅馬時(shí)期，隨著奴隸主莊園規(guī)模擴(kuò)大，有的莊園內(nèi)部又分為若干個(gè)小莊園，形成了管理層次，莊園主對(duì)財(cái)務(wù)物資和收支記錄指派專人進(jìn)行監(jiān)督檢查。早期的內(nèi)部審計(jì)雖然形式各不一樣，但已經(jīng)顯示出內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于國家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的顯著特點(diǎn)，即內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有了職能分工或管理層次，由于監(jiān)督和管理的內(nèi)在需要而建立的，內(nèi)部審計(jì)人員作為本組織內(nèi)部的成員，內(nèi)部審計(jì)的目的是為本組織服務(wù)。
隨著封建社會(huì)的出現(xiàn)，特別是近代產(chǎn)業(yè)革命的進(jìn)展，股份制公司的出現(xiàn)，推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展。但在此階段，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)并不多，也欠缺規(guī)范化的審計(jì)程序和方法，所以直至19世紀(jì)末，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位和作用仍比不上外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)入20世紀(jì)40年代以后，發(fā)生了一系列重大變化，如審計(jì)范圍和審計(jì)種類的拓展，審計(jì)理論和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的建立等。審計(jì)的內(nèi)容除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)以外，還從健全管理制度，提高工作效率，防止經(jīng)濟(jì)損失等方面，開拓了新的領(lǐng)域。企業(yè)等組織的領(lǐng)導(dǎo)層越來越重視內(nèi)部審計(jì)，并將其確認(rèn)為組織的一種定型制度。
我國現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從1983年開始正式建立，在促進(jìn)國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度方面發(fā)揮了重大作用。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和不斷完善，大量的非國有經(jīng)濟(jì)組織也都建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)的內(nèi)容從合規(guī)性導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的管理審計(jì);內(nèi)部審計(jì)開始大量使用在線審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等信息化審計(jì)手段，不斷提升審計(jì)的效率與效果;內(nèi)部審計(jì)工作日益規(guī)范，行業(yè)準(zhǔn)則得到了有力推廣和應(yīng)用;內(nèi)部審計(jì)查出問題的整改、審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，有力促進(jìn)了本組織防范風(fēng)險(xiǎn)和管理的不斷規(guī)范;內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位凸顯，在公司治理方面發(fā)揮著越來越大的影響，日益受到治理層的重視。
縱觀各國內(nèi)部審計(jì)與我國30多年內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)在于：(1)內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)的一個(gè)部門，與組織的根本利益一致，由于立足于組織內(nèi)部，更熟悉組織的運(yùn)營活動(dòng)、管理政策和組織文化，更了解組織的風(fēng)險(xiǎn)情況和存在的問題，因此能夠?yàn)榻M織績效和治理的改進(jìn)提供針對(duì)性的建議和意見。(2)及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部組成部門，了解董事會(huì)、高管層的需求，可以根據(jù)需要，開展經(jīng)常性、有針對(duì)性的審計(jì)工作，及時(shí)向組織治理層提供決策有用信息。相比國家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的周期性審計(jì)特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)具有較高的靈活性，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的問題，從而維護(hù)組織利益。(3)增值性。從內(nèi)部審計(jì)的定位來看，內(nèi)部審計(jì)是要服務(wù)于本組織的發(fā)展，為組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過打擊內(nèi)部舞弊、改進(jìn)內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、促進(jìn)完善治理和提升管理效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，增加價(jià)值。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，有效地協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，形成科學(xué)的決策機(jī)制，并對(duì)決策實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督和控制，在組織內(nèi)部克服信息不對(duì)稱和逆向選擇，被視為一個(gè)組織有效治理、賴以存在的四大基石之一。
(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的。西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的萌芽出現(xiàn)在15世紀(jì)。地中海沿岸的一些城市，隨著海外貿(mào)易的開展，商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的擴(kuò)大，一些商人興辦了企業(yè)，不僅聘請(qǐng)熟悉業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任經(jīng)理，還委托熟悉會(huì)計(jì)的人員來查賬，檢查財(cái)務(wù)收支有無錯(cuò)弊，賬目是否真實(shí)，以證明其資產(chǎn)是否完整，盈虧是否可靠。股份制公司的出現(xiàn)使企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)的股東已完全脫離了管理，他們主要通過企業(yè)管理部門提交的資產(chǎn)負(fù)債表了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表信息是否真實(shí)，是否公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，需要獨(dú)立的審計(jì)人員檢查確認(rèn)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迅速發(fā)展的重要推動(dòng)力。1845年，英國通過了第一個(gè)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法令，規(guī)定公司必須保持有經(jīng)董事會(huì)以外人員審計(jì)過的賬簿。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)社會(huì)化程度的提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用越來越重要。很多國家以立法形式促進(jìn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)向公正性轉(zhuǎn)變，審計(jì)內(nèi)容從資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)發(fā)展到財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)。為了保證審計(jì)質(zhì)量，很多國家制定并頒布審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德，以及采取注冊(cè)資格考試制度推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的健康發(fā)展。
從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是獨(dú)立于組織之外的第三者對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的檢查活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)越重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法從早期的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到抽樣審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)從單純的查錯(cuò)防弊發(fā)展到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在重大錯(cuò)報(bào)，是否公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況發(fā)表意見。
我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)恢復(fù)和快速發(fā)展，得益于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷壯大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2015年12月31日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)有團(tuán)體會(huì)員(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)8374家，其中，有40家具有證券期貨資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所11家。個(gè)人會(huì)員超過21萬人，其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師101376人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員113715人。目前，全國具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)的人員超過25萬人，全行業(yè)從業(yè)人員超過30萬人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)于包括2800余家上市公司在內(nèi)的420萬家以上企業(yè)、行政事業(yè)單位。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展相輔相成，它的不斷調(diào)整變化，彰顯了其適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，體現(xiàn)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)在于：(1)獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一支獨(dú)立的社會(huì)監(jiān)督力量。股東和債權(quán)人由于信息不對(duì)稱和專業(yè)水平的限制，需要獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行客觀鑒定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行獨(dú)立檢查，對(duì)企業(yè)管理者形成一定的約束，促使企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營。特別是上市企業(yè)，通過強(qiáng)制性的審計(jì)安排，促使企業(yè)規(guī)范自身的經(jīng)營管理行為，促使管理層認(rèn)真履行其受托責(zé)任，保護(hù)股東和企業(yè)的利益。(2)公正性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的公允性做出客觀檢查，提供公正意見。正是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的客觀公正性，其審計(jì)結(jié)論得到股東、債權(quán)人和管理者的信任和接受，為股東對(duì)管理層進(jìn)行業(yè)績考核提供了依據(jù)。(3)規(guī)范性。20世紀(jì)40年代，美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)率先推出公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，遵循本國公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為這個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)要求。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)多次全面修訂審計(jì)準(zhǔn)則，最大程度地吸收國際審計(jì)準(zhǔn)則的最新成果，持續(xù)、全面地與國際準(zhǔn)則趨同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化程度高，有利于審計(jì)質(zhì)量的控制，減少隨意性和避免錯(cuò)漏，并提高了審計(jì)結(jié)論的普遍接受性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性高，具備相應(yīng)的專業(yè)能力，熟悉行業(yè)狀況，因此能夠成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的鑒定者。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還積極將業(yè)務(wù)范圍從審計(jì)業(yè)務(wù)拓展到其他鑒證、稅務(wù)和信息服務(wù)各方面，甚至財(cái)政預(yù)算資金的相關(guān)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過開發(fā)推廣財(cái)政投資績效評(píng)價(jià)、“三農(nóng)”投資監(jiān)督、拆遷資金審計(jì)、海關(guān)稽查鑒證、村級(jí)政府清產(chǎn)核資等一大批適應(yīng)我國當(dāng)前政府簡(jiǎn)政放權(quán)、管理創(chuàng)新服務(wù)的項(xiàng)目，成為政府及其職能部門的專業(yè)“智庫”之一[14]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為內(nèi)外部決策者的信息提供鑒證和咨詢，能夠有效降低信息不對(duì)稱，保護(hù)相關(guān)方的利益，促進(jìn)公司治理，維護(hù)良好的市場(chǎng)秩序和社會(huì)治理基礎(chǔ)。