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2017注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》全真模擬題及答案

　　一、單項(xiàng)選擇題

2017注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》全真模擬題及答案

　　1.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的是( )。

　　A.受托代銷商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到委托方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入

　　B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

　　C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供的期間內(nèi)確認(rèn)為收入

　　D.為特定客戶開發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入

　　2.甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4%，款項(xiàng)已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為( )萬元。

　　A.0

　　B.0.2

　　C.20.2

　　D.40

　　3.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯誤的是( )。

　　A.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　B.對未決訴訟、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因

　　C.很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的或有資產(chǎn)應(yīng)予以披露

　　D.或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)

　　4.甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算;甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊15萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈100萬元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應(yīng)交所得稅為330萬元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為( )萬元。

　　A.187

　　B.200.40

　　C.207

　　D.204

　　5.丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面余額為(　 )萬元。

　　A.3302

　　B.3900

　　C.3950

　　D.4046

　　6.甲公司以公允價(jià)值為250萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司公允價(jià)值為220萬元的短期投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬元。甲公司換出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊20萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元;在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。乙公司換出短期投資的賬面余額為210萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.212.6

　　B.220

　　C.239

　　D.242.60

　　7.甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為1100萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計(jì)為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價(jià)格總額為350萬元，預(yù)計(jì)銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　 )萬元。

　　A.23

　　B.250

　　C.303

　　D.323

　　8.下列關(guān)于資產(chǎn)減值會計(jì)處理的表述中，錯誤的是(　　　)。

　　A.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　B.處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　C.存在發(fā)生壞賬可能性的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　D.委托貸款本金的賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　9.2001年12月31日，甲公司將一棟管理用辦公樓以176萬元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該辦公樓賬面原價(jià)為300萬元，已計(jì)提折舊160萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2002年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，將該辦公樓租回;租賃開始日為2002年1月1日，租期為3年;租金總額為48萬元，每月末支付。假定不考慮稅費(fèi)及其他相關(guān)因素，上述業(yè)務(wù)對甲公司2002年度利潤總額的影響為(　　　)萬元。

　　A.-44

　　B.-16

　　C.-4

　　D.20

　　10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會決定于2003年3月31日對某生產(chǎn)用國有資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2003年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為5000萬元，已計(jì)提折舊為3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用190萬元，領(lǐng)用工程用物資1300萬元;拆除原固定資產(chǎn)上的部分部件的變價(jià)凈收入為10萬元。假定該技術(shù)改造工程于2003年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬元，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為(　　　)萬元。

　　A.125

　　B.127.5

　　C.129

　　D.130.25

　　11.甲公司為上市公司，為購建某固定資產(chǎn)于2003年1月1日按面值發(fā)行4年期可轉(zhuǎn)換公司債券，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。該項(xiàng)固定資產(chǎn)于2003年1月1日開始購建，預(yù)計(jì)3年后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司發(fā)行的該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為20000萬元，票面年利率為1.5%，利息每年年末支付;發(fā)行半年后可轉(zhuǎn)換為股份，每100元面值債券轉(zhuǎn)普通股40股，每股面值1元。該可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行費(fèi)用共計(jì)80萬元。2004年7月1日，某債券持有人將其持有的8000萬元(面值)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份。假定不考慮其他因素，該債券持有人此次轉(zhuǎn)股對甲公司資本公積的影響為(　　　)萬元。

　　A.4680

　　B.4740

　　C.4800

　　D.4860

　　二、多項(xiàng)選擇題。

　　1.甲股份有限公司2004年度發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理的有( )。

　　A. 因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)的攤銷年限由15年改為7 年

　　B. 發(fā)現(xiàn)以前會計(jì)期間濫用會計(jì)估計(jì)，將該濫用會計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷

　　C. 因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊由10年改為5年

　　D. 追加投資后對被投資單位有重大影響，將長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算

　　E. 出售某子公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算

　　2.下列交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的有( )。

　　A. 提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按凈價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)

　　B. 存貨采購過程中因不可抗力而發(fā)生的凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益

　　C. 以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未用于開發(fā)項(xiàng)目前按期攤銷

　　D. 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　E. 融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命孰低的期限內(nèi)計(jì)提折舊

　　3.下列有關(guān)分部報(bào)告的表述，正確的有( )。

　　A.新增某個報(bào)告分部時(shí)，應(yīng)同時(shí)將該報(bào)告分部以前年度相關(guān)分部信息予以重編

　　B.以業(yè)務(wù)分部作為主要報(bào)告形式時(shí)，所得稅費(fèi)用無需作為分部會計(jì)信息予以披露

　　C.企業(yè)資產(chǎn)總額中存在不歸屬于任何一個分部的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將該資產(chǎn)作為未分配項(xiàng)目在分部報(bào)告中列示

　　D.某一分部的營業(yè)收入，營業(yè)利潤(虧損)及可辨認(rèn)資產(chǎn)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù)90%時(shí)，不許單獨(dú)提供分部報(bào)告

　　E.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)強(qiáng)烈的受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營所在地區(qū)的差異的影響時(shí)，應(yīng)采用業(yè)務(wù)分部作為主要分部報(bào)告形式

　　4.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會計(jì)期間，下列有關(guān)借款費(fèi)用會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.為購建固定資產(chǎn)向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)予以資本化

　　B.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化

　　C.為購建固定資產(chǎn)而資本化的利息金額，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息

　　D.為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，全部計(jì)入當(dāng)期損益

　　E.為購建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷的溢價(jià)后的差額，應(yīng)予以資本化

　　5.下列關(guān)于上市公司中期會計(jì)報(bào)表的表述中，正確的有( )。

　　A.在報(bào)告中期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計(jì)差錯，應(yīng)調(diào)整相關(guān)比較會計(jì)報(bào)表期間的凈損益和相關(guān)項(xiàng)目

　　B.在報(bào)告中期發(fā)放的上年度現(xiàn)金股利，在提供可比中期會計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表項(xiàng)目

　　C.上年中期納入合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司在報(bào)告中期不再符合合并范圍的要求時(shí)，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍

　　D.在報(bào)告中期新增符合合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司，因無法提供可比中期合并會計(jì)報(bào)表，不應(yīng)將該子公司納入合并范圍

　　E.在報(bào)告中期對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及其分類進(jìn)行調(diào)整時(shí)，如無法對比較會計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行重新分類，應(yīng)在中期會計(jì)報(bào)表附注中說明原因

　　6.企業(yè)下列有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的交易或事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表的列示中，正確的有( )。

　　A.了結(jié)商品期貨合約實(shí)現(xiàn)的平倉盈虧在利潤表中單列項(xiàng)目反映

　　B.交納的期貨保證金期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)項(xiàng)目反映

　　C.支付的席位占用費(fèi)期末余額在資產(chǎn)負(fù)債的流動資產(chǎn)項(xiàng)目反映

　　D.取得期貨交易所會員資格發(fā)生的支出在資產(chǎn)負(fù)債表的長期股權(quán)投資項(xiàng)目反映

　　E.轉(zhuǎn)讓會員資格而收到的現(xiàn)金在現(xiàn)金流量表的投資活動的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目反映

　　7.下列項(xiàng)目中，應(yīng)作為管理費(fèi)用核算的有( )。

　　A.工程物資盤虧凈損失

　　B.轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計(jì)提的折舊

　　D.采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷售收入一定比例計(jì)算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　E.簽訂融資租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的談判費(fèi)

　　8.下列關(guān)于年度合并會計(jì)報(bào)表的表述中，正確的有( )。

　　A.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整

　　B.在報(bào)告期內(nèi)購買應(yīng)納入合并范圍的子公司時(shí)，合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)合并被購買子公司自購買日至年末的現(xiàn)金流量

　　C.在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并利潤表中應(yīng)合并被出售子公司年初至出售日止的相關(guān)收入和費(fèi)用

　　D.在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營的，則該子公司仍應(yīng)納入合并范圍

　　E.上年已納入合并范圍的國外子公司在報(bào)告期內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)氐姆梢蟾陌葱碌臅?jì)政策執(zhí)行后與母公司的會計(jì)政策不一致時(shí)，合并會計(jì)報(bào)表的期初數(shù)應(yīng)按國外子公司新的會計(jì)政策予以調(diào)整

　　9.下列關(guān)于出租人對融資租賃會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

　　C.有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收融資租賃款將無法收回時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　D.逾期一個租金支付期尚未收到租金時(shí)，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，并將已確認(rèn)的融資收入予以沖回

　　E.當(dāng)有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失

　　10.下列關(guān)于稅金會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

　　A.銷售商品的商業(yè)企業(yè)收到先征后返的增值稅時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的補(bǔ)貼收入

　　B.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出

　　C.房地產(chǎn)開

　　發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)收到先征后返的營業(yè)稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附件

　　D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款沖減當(dāng)期應(yīng)交稅金

　　E.礦產(chǎn)品開采企業(yè)生產(chǎn)的礦產(chǎn)資源對外銷售時(shí)，應(yīng)將按銷售數(shù)量計(jì)算的應(yīng)交資源稅計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　11.下列有關(guān)存貨會計(jì)處理的表述中，正確地有( )。

　　A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出

　　B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出

　　C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　　E.因非貨幣性交易換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期管理費(fèi)用

　　三、計(jì)算題

　　1.A股份有限公司(本題下稱A公司)為增值稅一般納稅人。A公司2001年至2003年與X公司股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

　　(1)2001年1月1日，A公司與債務(wù)人B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，同意B公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償部分債務(wù)并將債務(wù)的其余部分延期。A公司重組債權(quán)的賬面余額為1386萬元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　A公司與B公司達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議相關(guān)內(nèi)容如下：

　�、� B公司以其所擁有的專利權(quán)和所持有的X公司普通股250萬股，抵償986 萬元的債務(wù)。該專利權(quán)的賬面余額為500萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100萬元，公允價(jià)值為500萬元;該股權(quán)投資賬面余額為420萬元(占X公司有表決權(quán)股份的25%)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為400萬元。B公司因轉(zhuǎn)讓上述非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4萬元由A公司承擔(dān)，發(fā)生時(shí)由B公司墊付。

　�、贐公司將其余400萬元債務(wù)轉(zhuǎn)成期限為9個月的帶息應(yīng)付票據(jù)，面值為400萬元，票面年利率為4%.當(dāng)日，A公司與B公司辦理完成該專利權(quán)的有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)和股權(quán)過戶手續(xù)。A公司將所取得的該專利權(quán)作為無形資產(chǎn)，將所取得的X公司股權(quán)長期持有(此前A公司未持有X公司股權(quán)，取得該股權(quán)后對X公司具有重大影響)。

　　2001年1月1日，X公司所有者權(quán)益總額為1600萬元，其中股本為1000萬元。

　　2001年3月2日，X公司按每股0.20元派發(fā)2000年度現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。

　　2001年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元;除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。

　　(2)2002年6月30日，X公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，股份總額增至5000萬股，每股增發(fā)價(jià)格為2元。A公司未追

　　加投資，所持X公司股份仍為250萬股，對X公司不再具有重大影響。

　　2002年7月27日，X公司按每股0.10元派發(fā)2001年度現(xiàn)金股利，A公司收到25萬元。

　　2002年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤及增發(fā)新股外，X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。

　　(3)2003年3月31日，X公司按每股0.20元派發(fā)現(xiàn)金股利，A公司收到50萬元。

　　2003年度，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元;除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。

　　假定A公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。

　　要求：

　　(1) 分別計(jì)算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)的入賬價(jià)值，并說明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。

　　(2)計(jì)算2001年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(3) 計(jì)算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(4) 計(jì)算2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(5) 計(jì)算2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　2.甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2004年度，甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1) 部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下(金額單位：萬元)：

　　(2)其他有關(guān)資料如下：1)短期投資不屬于現(xiàn)金等價(jià)物;本期以現(xiàn)金購入短期股票投資400萬元;本期出售短期股票投資，款項(xiàng)已存入銀行，獲得投資收益40萬元;不考慮其他與短期投資增減變動有關(guān)的交易或事項(xiàng)。

　　2)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算;采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項(xiàng)已存入銀行;銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。

　　3)原材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。

　　年初存貨均為外購原材料，年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。

　　年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元;工資及福利費(fèi)為315萬元;制造費(fèi)用為63萬元，其中折舊費(fèi)13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。

　　本年已銷產(chǎn)成品的成本(即主營業(yè)務(wù)成本)中，原材料為1840萬元;工資及福利費(fèi)為2300萬元;制造費(fèi)用為460萬元，其中折舊費(fèi)60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費(fèi)用。

　　4)待攤費(fèi)用年初數(shù)為預(yù)付的以經(jīng)營租賃方式租入的一般管理用設(shè)備租金;本年另以銀行存款預(yù)付經(jīng)營租入一般管理用設(shè)備租金540萬元。本年攤銷待攤費(fèi)用的金額為60萬元。

　　5)4月1日，以專利權(quán)向乙公司的投資，占乙公司有表決權(quán)股份的40%，采用權(quán)益法核算;甲公司所享有乙公司所有者權(quán)益的份額為400萬元。該專利權(quán)的賬面余額為420萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元(按年計(jì)提)。

　　2004年4月1日到12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元;甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為33%. 6)1月1日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺，不需要安裝，當(dāng)月投入使用。

　　4月2日，對一臺管理用設(shè)備進(jìn)行清理，該設(shè)備賬面原價(jià)120萬元，已計(jì)提折舊80萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元，以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元，收到變價(jià)收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。

　　7)無形資產(chǎn)攤銷額為40萬元，其中包括專利權(quán)對外投出前攤銷額15萬元，年末計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40萬元。

　　8)借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元;長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用。

　　預(yù)提費(fèi)用年初數(shù)和年末數(shù)均為預(yù)提短期銀行借款利息，本年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括預(yù)提的短期借款利息費(fèi)用5萬元，確認(rèn)長期借款利息費(fèi)用20萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。

　　9)應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款的增減變動均與購買原材料有關(guān)，以銀行存款結(jié)算;本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。

　　本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元，貸方發(fā)生額為1428萬元。均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　10)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)年初數(shù)、年末數(shù)均與投資活動和籌資活動無關(guān)，本年確認(rèn)的工資及福利費(fèi)均與投資活動和籌資活動無關(guān)。

　　11)營業(yè)費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)114萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù);折舊費(fèi)用4萬元，其余營業(yè)費(fèi)用均以銀行存款支付。

　　12)管理費(fèi)用包括工資及福利費(fèi)285萬元，均以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付債務(wù)，折舊費(fèi)用124萬元;無形資產(chǎn)攤銷40萬元;一般管理用設(shè)備租金攤銷60萬元;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2萬元;計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元;其余管理費(fèi)用均以銀行存款支付。

　　13)投資收益包括從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元，款項(xiàng)已存入銀行;甲公司對丙股份有限公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為甲公司投資后丙股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額。

　　14)除上述所給資料外，有關(guān)債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

　　15)不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)，以及除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：計(jì)算答題卷“甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目”的金額，并將結(jié)果填入相應(yīng)的表格內(nèi)。

　　甲股份有限公司2004年度現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目：

　　四、綜合題。

　　1.東方股份有限公司(本題下稱東方公司)系境內(nèi)上市公司，2002年至2003年，東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)2002年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項(xiàng)合同，為A公司安裝某大型成套設(shè)備。

　　合同約定：①該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場地勘察、設(shè)計(jì)、地基平整、相關(guān)設(shè)施建造、設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中，地基平整和相關(guān)設(shè)施建造須由東方公司委托A公司所在地由特定資質(zhì)的建筑承包商完成;②合同總金額為1000萬美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后4個月內(nèi)支付;③合同期為16個月。

　　2002年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工，預(yù)計(jì)工程總成本為6640萬元人民幣。

　　(2)2002年11月1日，東方公司與B公司(系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同，由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。

　　合同約定：①B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計(jì)方案施工;②合同總金額為200萬美元，由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款，余款在合同完成時(shí)支付;③合同期為3個月。

　　(3)至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%;東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款。

　　2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進(jìn)度款外，東方公司另發(fā)生合同費(fèi)用332萬元人民幣，12月31日，預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用4980萬元人民幣，其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度;合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn)(在計(jì)算確認(rèn)各期合同收入時(shí)，合同總金額按確認(rèn)時(shí)美元對人民幣的匯率折算)。

　　2002年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。

　　(4)2003年1月25日，B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù)，經(jīng)東方公司驗(yàn)收合格。當(dāng)日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。

　　2003年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發(fā)生合同費(fèi)用4136萬元人民幣;12月31日，預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用680萬元人民幣。

　　2003年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。

　　(5)其他相關(guān)資料：①東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算;按年確認(rèn)匯兌損益;2001年12月31日“銀行存款”美元賬戶余額為400萬美元。

　�、诿涝獙θ嗣駧诺膮R率：2001年12月31日，1美元=8.1元人民幣2002年12月31日，1美元=8.3元人民幣2003年1月25日，1美元=8.1元人民幣2003年12月31日，1美元=8.35元人民幣③不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：(1)分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。

　　(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2002年度利潤總額的影響。

　　(3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。

　　(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2003年度利潤總額的影響。

　　2.甲公司系2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2001年和2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預(yù)計(jì)從2003年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額8000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%;適用的所得稅率為33%;除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(1)甲公司于2002年12月25日召開臨時(shí)董事會會議，就下列事項(xiàng)做出決議：①將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。

　　甲公司從2001年起對售出的產(chǎn)品實(shí)行"三包"政策(即包退、包換和包修)，每年按銷售收入的2.5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用;2002年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬元(2001年和2002年計(jì)提數(shù)分別為600萬元和550萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬元和530萬元)。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計(jì)提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會決定，從2003年起改按年銷售收入的5%計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用。

　　甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為20000萬元;實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用500萬元。按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　�、趯�2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊

　　法，并對此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。

　　甲公司上市兩年來均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，對2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊。甲公司上市兩年來對2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額，是按加速折舊法計(jì)提并影響損益的金額。為與稅法一致，董事會決定，從2003年起對2001年1月開始計(jì)提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)按加速折舊法計(jì)提折舊。

　　甲公司每年按直線法對上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為1000萬元，每年按加速折舊法計(jì)提的折舊額為1500萬元。假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產(chǎn)成品的銷售轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本;上年末產(chǎn)成品存貨在下一年度出售50%.③將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項(xiàng)變更采用未來適用法進(jìn)行處理。

　　甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對應(yīng)收賬款按其賬齡確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計(jì)提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會計(jì)政策，董事會決定，從2003年起對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度，公司的客戶未發(fā)生增減變動，客戶的財(cái)務(wù)狀況和資信狀況也未發(fā)生明顯變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失;并假定按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額，賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例資料如下表：

　　④將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

　　甲公司原對所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，董事會決定，從2003年起對所得稅改按債務(wù)法核算;同時(shí)，考慮到公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時(shí)間性差異的所得稅影響金額。

　　⑤將乙公司和丙公司不納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。

　　甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%.因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，甲公司預(yù)計(jì)乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。為此，董事會決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。

　　假定除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項(xiàng)。甲公司2003年度就該項(xiàng)股權(quán)投資攤銷了20萬元的股權(quán)投資差額。假定公司攤銷的股權(quán)投資借方差額不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%.因生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求，丙公司已于2002年11月停產(chǎn)，且預(yù)計(jì)其后不會再開工生產(chǎn)。為此，董事會決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。

　　(2)甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關(guān)交易資料如下：①乙公司年初存貨中有1000萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙公司銷售小轎車的銷售毛利率為20%;至2003年末，款項(xiàng)尚未結(jié)算。乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對外銷售50%.②乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價(jià)格為3000萬元，銷售毛利率為25%.款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。至2003年末，該批汽車配件已全部對外銷售。

　　2002年度及以后年度的合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。

　�、垡夜灸瓿豕潭ㄙY產(chǎn)中有1000萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產(chǎn)給乙公司的銷售毛利率為20%.款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。乙公司購買該固定資產(chǎn)用于管理部門，并按10年的期限采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。

　�、鼙�2003年年末存貨中有200萬元系于2002年10月從甲公司購入的汽車配件。甲公司銷售該汽車配件的銷售毛利率為25%，款項(xiàng)已經(jīng)結(jié)算。

　　(3)甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年4月20日經(jīng)批準(zhǔn)對外報(bào)出。2004年1月1日至4月20日發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：① 1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發(fā)票。該批汽車配件的銷售價(jià)格為3000萬元，增值稅額為510萬元，銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款原已結(jié)清。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)尚未退還相關(guān)的價(jià)款。

　　②2月1日，甲公司收到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ�，一審判決甲公司因違反經(jīng)濟(jì)合同需賠償丁公司違約金500萬元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用20萬元。甲公司不服，于當(dāng)日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出時(shí)，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。

　　上述訴訟事項(xiàng)系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規(guī)定甲公司應(yīng)于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關(guān)訂單較多，未能按期向丁公司提供產(chǎn)品，由此造成丁公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失800萬元。丁公司遂與甲公司協(xié)商，要求甲公司支付違約金。雙方協(xié)商未果，丁公司遂于2003年11月向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾崞鹪V訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔(dān)相應(yīng)的訴訟費(fèi)用。

　　甲公司于2003年12月31日編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經(jīng)咨詢法律顧問，預(yù)計(jì)二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規(guī)定，公司按照經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定支付的違約金和訴訟費(fèi)可從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　�、�3月5日，董事會決定，于2004年內(nèi)以15000萬元收購某專門生產(chǎn)汽車發(fā)動機(jī)的公司，并擬擁有該公司有表決權(quán)資本的52%.至2003年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對外報(bào)出時(shí)，該收購計(jì)劃正在協(xié)商中。

　　(4)其他有關(guān)資料如下：①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。

　�、诩坠�2003年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未作分配。

　�、奂坠境鲜鍪马�(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。

　　④以上所指銷售價(jià)格不含增值稅額，且均為公允價(jià)值。

　　(5)甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計(jì)報(bào)表(年末數(shù)或本年發(fā)生數(shù))的有關(guān)數(shù)據(jù)(未計(jì)算遞延稅款，所得稅費(fèi)用以及相關(guān)的凈利潤和年末未分配利潤)，以及乙公司、丙公司個別會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)如下：(其中，所給數(shù)據(jù)中"甲公司"欄的未分配利潤為年初未分配利潤數(shù))。

　　資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表(簡表)　　　　　金額單位：萬元

　　要求：(1)判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定是否正確，并說明理由。

　　(2)對2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定內(nèi)容不正確的部分，請按正確的會計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個別會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　(3)編制甲公司2003年度合并會計(jì)報(bào)表。

　　參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題。

　　1.【答案】 A

　　【解析】受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　2.【答案】 A

　　【解析】因不符合開始資本化的條件，所以應(yīng)予以資本化的利息為零。

　　3.【答案】 A

　　【解析】或有負(fù)債可能是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，也可能是潛在義務(wù)。

　　4.【答案】 C

　　【解析】 “資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-(300-15-5)]+100×67%=207(萬元)。

　　5.【答案】 D

　　【解析】 2002年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額=6000-6000÷10×2=4800(萬元)，可收回金額為4000萬元，賬面價(jià)值為4000萬元;2003年12月31日無形資產(chǎn)賬面余額=4800-4000÷8=4300(萬元)，可收回金額為3556萬元，賬面價(jià)值為3556萬元;2004年7月1日無形資產(chǎn)賬面余額=4300-3556÷7÷2=4046(萬元)。

　　6.【答案】 D

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)收益=[250-(300-20-10)]/250×30=-2.4(萬元);甲公司換入短期投資的入賬價(jià)值=(300-20-10)-30-2.4+5=242.60(萬元)。

　　7.【答案】 C

　　【解析】方法一：乙材料可變現(xiàn)凈值=(900+1100×20%)-300-55=765(萬元)，乙材料應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備235萬元(1000-765);丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)，丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬元);甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303(萬元)。

　　方法二：

　　(1)有合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：900-55×80%=856(萬元);

　　有合同的丙產(chǎn)品的成本：(1000+300)×80%=1040(萬元);

　　因有合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值：900-(300+55)×80%=616(萬元)，成本：1000×80%=800(萬元)，所以計(jì)提的準(zhǔn)備=800-616=184(萬元);

　　(2)無合同的丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：1100×20%-55×20%=209(萬元);

　　無合同的丙產(chǎn)品成本：(1000+300)×20%=260，因無合同的丙產(chǎn)品發(fā)生減值，所以其中乙材料的可變現(xiàn)凈值：1100×20%-(300+55)×20%=149(萬元)，成本：1000×20%=200(萬元)，所以

　　計(jì)提的準(zhǔn)備=200-149=51(萬元)。

　　因此乙材料計(jì)提的準(zhǔn)備=184+51=235(萬元)。

　　又丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)，丁產(chǎn)品本期應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬元);所以甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=235+68=303(萬元)。

　　8.【答案】 A

　　【解析】與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　9.【答案】 C

　　【解析】此項(xiàng)交易屬于售后租回交易形成經(jīng)營租賃，每年支付的租金相同，所以上述業(yè)務(wù)使甲公司2002年度利潤總額減少=48÷3-[176-(300-160)] ÷3=4(萬元)。

　　10.【答案】 B

　　【解析】改擴(kuò)建前固定資產(chǎn)計(jì)提折舊=5000÷20×3/12=62.5(萬元)，改造后在建工程金額=(5000-3000)+500×(1+17%)+190+1300-10=4065(萬元)，改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3900萬元，改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為3900萬元，改擴(kuò)建后該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=3900÷15×3/12=65(萬元)，甲公司2003年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=62.5+65=127.5(萬元)。

　　11.【答案】 D

　　【解析】 2004年7月1日轉(zhuǎn)換部分債券的賬面價(jià)值=8000+8000×1.5%×1/2=8060(萬元)，債券持有人此次轉(zhuǎn)股對甲公司資本公積的影響=8060-8000/100×40=4860(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題。

　　1.【答案】 ACE

　　【解析】 “選項(xiàng)B”應(yīng)按重大會計(jì)差錯、采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理：“選項(xiàng)D”屬于會計(jì)政策變更，應(yīng)按追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。

　　2.【答案】 BCE

　　【解析】提供現(xiàn)金折扣銷售商品的，銷售方按總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán);自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，不得將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

　　3.【答案】 ABCDE

　　4.【答案】 ABC

　　【解析】為購建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入工程成本;為購建固定資產(chǎn)溢價(jià)發(fā)行的債券，每期按面值和票面利率計(jì)算的利息減去按直線法攤銷的溢價(jià)后的差額，與資產(chǎn)支出相掛鉤，可能一部分資本化，一部分費(fèi)用化。

　　5.【答案】 ACE

　　【解析】現(xiàn)金股利只能在股東大會批準(zhǔn)年度的會計(jì)報(bào)表中反映;在報(bào)告中期新增符合合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司，應(yīng)將該子公司納入合并范圍。

　　6.【答案】 ABCDE

　　7.【答案】 CDE

　　【解析】工程物資盤虧凈損失和轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。

　　8.【答案】 BCD

　　【解析】在報(bào)告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時(shí)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)不需進(jìn)行調(diào)整;子公司的會計(jì)政策應(yīng)和母公司的會計(jì)政策一致。

　　9.【答案】 ADE

　　【解析】實(shí)際收到的或有租金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)收入;對應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，應(yīng)按應(yīng)收融資租賃款余額減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　10.【答案

　　】 ABCE

　　【解析】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托

　　11.【答案】 ABE

　　【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，不計(jì)入相關(guān)原材料的成本;結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整管理費(fèi)用。

　　三、計(jì)算題。

　　1.【答案】

　　(1)計(jì)算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)的入賬價(jià)值，并說明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因。

　　專利權(quán)入賬價(jià)值=(986+4)×500/(500+400)=550(萬元

　　對X公司的股權(quán)入賬價(jià)值=(986+4)×400/(500+400)=440(萬元)

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)部分涉及的有關(guān)資產(chǎn)要按應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行分配;修改債務(wù)條件部分將來應(yīng)收金額大于重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值不進(jìn)行賬務(wù)處理，所以A公司在債務(wù)重組日不確認(rèn)重組損益。

　　(2)計(jì)算2001年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

　　長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=400+40-50+200-4=586(萬元)(參考計(jì)算過程：股權(quán)投資差額=440-1600×25%=40(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額 )40

　　貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 40

　　2001年3月2日收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 50

　　貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 50

　　2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤和攤銷差額：

　　借：長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 200

　　貸：投資收益 200

　　借：投資收益 4

　　貸：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額) 4

　　(3)計(jì)算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后，A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=586+400×25%(損益調(diào)整)-2(股權(quán)投資差額攤銷)=684(萬元)

　　由權(quán)益法改成成本法按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為684萬元;(參考會計(jì)分錄)：

　　借：長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 100

　　貸：投資收益 100

　　借：投資收益 2

　　貸：長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額)2

　　借：長期股權(quán)投資—X公司 684

　　貸：長期股權(quán)投資—X公司(投資成本) 350

　　長期股權(quán)投資-X公司(損益調(diào)整) 300

　　長期股權(quán)投資—X公司(股權(quán)投資差額) 34

　　(4)計(jì)算2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

　　2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=684-25=659(萬元)(參考會計(jì)分錄)：

　　借：銀行存款 25

　　貸：長期股權(quán)投資—X公司 25

　　(5)計(jì)算2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;

　　2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=659-10=649(萬元)(參考會計(jì)分錄)：

　　成本法以后取得的投資收益=(1200-400)×5%=40(萬元)

　　超過部分沖減投資成本=50-40=10(萬元)

　　借：銀行存款 50

　　貸：長期股權(quán)投資-X公司 10

　　投資收益 40

　　(本題與現(xiàn)行投資準(zhǔn)則和債務(wù)重組準(zhǔn)則已經(jīng)不符。)

　　2.【答案】

　　【答案】

　　1. 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售收入+銷項(xiàng)稅額-應(yīng)收賬款增加+收回以前年度核銷壞賬+預(yù)收賬款增加額=8400+1428-(1600-1200)+2+(224-124)=9530(萬元)

　　2.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=銷售成本中包括的原材料成本+存貨中原材料成本的增加額+外購原材料進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)付賬款的增加額+預(yù)付賬款的增加額=1840+(270+252-620)+296.14-(600-250)+(210-126)=1772.14(萬元)

　　3. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=銷售成本中包括的工資及福利+期末存貨中包括的工資及福利+管理費(fèi)用中包括的工資及福利+營業(yè)費(fèi)用中包括的工資及福利+應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的減少額=2300+315+285+114+(262+121-452)=2945(萬元)

　　4. 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=銷售成本中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+期末存貨中包括的制造費(fèi)用(扣除折舊費(fèi)用)+營業(yè)費(fèi)用(扣除工資及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+其他管理費(fèi)用(扣除公司及福利費(fèi)以及其他不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用)+預(yù)付管理用設(shè)備租金=(460-60)+(63-13)+(265-114-4)+[908-(285+124+40+60+2+20)]+540=1514(萬元)

　　注：題目中應(yīng)假定用現(xiàn)金支付的其他制造費(fèi)用屬于支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　　5.收回投資收到的現(xiàn)金=收回短期投資的成本+收回短期投資實(shí)現(xiàn)的收益=(200+400-500)+40=140(萬元)

　　6.取得投資收益收到的現(xiàn)金=從丙股份有限公司分得的現(xiàn)金股利125萬元

　　7.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=13-2=11(萬元)

　　8.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=以銀行存款購置設(shè)備400(萬元)

　　9.投資支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金購入短期股票投資400(萬元)

　　10.借款收到的現(xiàn)金=取得短期借款+取得長期借款=240+460=700(萬元)

　　11.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=借款期初余額+取得借款-借款期末余額=(120+240-140)+[360+460-(840-20)]=220(萬元)

　　12.分配股利、利潤和償還利息支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金支付的利息費(fèi)用+支付以前年度現(xiàn)金股利=40-20-5+30=45(萬元)

　　四、綜合題。

　　1.【答案】 (1)分別計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。

　　東方公司2002年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×80%×8.3=1328(萬元)

　　東方公司2002年合同成本=1328+332=1660(萬元)

　　東方公司2002年完工進(jìn)度=1660/(1660+4980)×100%=25%

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×25%×8.3=2075(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[(1000×8.3)-(1660+4980)]×25%=415(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=400×(8.3-8.1)- 200×80%×(8.3-8.3)+1000×40%×(8.3-8.3)=80(萬元)(收益)

　　(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2002年度利潤總額的影響

　　對東方公司2002年度利潤總額的影響=415+80=495(萬元)

　　(3)分別計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。

　　東方公司2003年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×20%×8.1=324(萬元)

　　東方公司累計(jì)合同成本=1660+324+4136=6120(萬元)

　　東方公司累計(jì)完工進(jìn)度=6120/(6120+680)×100%=90%

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=[1000×8.35-(6120+680)]×90%-415=980(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460(萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益

　　=(400-160+400)×(8.35-8.30)-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)=22(萬元)

　　(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對東方公司2003年度利潤總額的影響東方公司2003年度利潤總額的影響=980+22=1002(萬元)

　　2.【答案】

　　(1)判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。

　　事項(xiàng)(1)董事會提高計(jì)提保修費(fèi)用比例的決定不正確。理由：甲公司兩年來按收入的2.5%計(jì)提的保修費(fèi)用符合實(shí)際情況，且產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用基本與計(jì)提數(shù)一致，為此原計(jì)提比例是恰當(dāng)?shù)模聲岣哂?jì)提保修費(fèi)用的比例不符合會計(jì)估計(jì)變更的要求

　　事項(xiàng)(2)董事會改變固定資產(chǎn)折舊方法的決定不正確。理由：公司生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊與其所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式一致，采用直線法計(jì)提折舊是恰當(dāng)?shù)�，為了與稅法保持一致變更折舊方法不符合會計(jì)原則的要求。

　　事項(xiàng)(3)董事會改變3年以上應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的決定不正確。理由：在公司客戶的資信、財(cái)務(wù)狀況未發(fā)生變化的情況下，不應(yīng)隨意調(diào)整壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。

　　事項(xiàng)(4)董事會決議改變所得稅會計(jì)處理方法正確;將計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不確認(rèn)可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響不正確。

　　理由：為了更客觀地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情況下變更會計(jì)政策，符合會計(jì)原則的要求。但是在未來有足夠的應(yīng)稅所得額的情況下，當(dāng)期時(shí)間性差異的所得稅影響金額都應(yīng)確認(rèn)。

　　事項(xiàng)(5)董事會決定不將乙公司納入合并范圍不正確，董事會決定將丙公司不納入合并范圍正確。理由：甲公司對乙公司仍然具有控制能力，應(yīng)予合并。丙公司已被迫停產(chǎn)，甲公司不能對其在進(jìn)行控制，因此不應(yīng)納入合并范圍。

　　(2)對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內(nèi)容不正確的部分，請按正確的會計(jì)處理方法，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，調(diào)整甲公司2003年度個別會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額(請將答題結(jié)果填入給定的“資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表”中“調(diào)整后甲公司數(shù)”欄內(nèi))

　　【答案】

　　(1)對2002年12月25日甲公司董事會會議所作決定內(nèi)容不正確的部分和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所作的調(diào)整分錄：

　�、佼a(chǎn)品質(zhì)量保證：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)費(fèi)用　　　500

　　②固定資產(chǎn)折舊：

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：庫存商品(存貨)　　　　　　　　　　　100(500×20%)

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　400(500×80%)

　�、蹓馁~準(zhǔn)備：

　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用　　　250

　�、芡素洠�

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 3000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　510

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　3510(注)

　　注：若報(bào)表中給定"其他應(yīng)付款"項(xiàng)目，用"其他應(yīng)付款"科目核算好些。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　2250

　�、菰V訟事項(xiàng)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　　500

　　----調(diào)整管理費(fèi)用　　　20

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　520

　�、抻�(jì)算應(yīng)交所得稅：

　　應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后稅前會計(jì)利潤8130+計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500-實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用500+計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備125+或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債520-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益1320(1650×80%)+股權(quán)投資差額攤銷20-會計(jì)比稅收少計(jì)提折舊475(500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%)]×33%=2310(萬元)

　　其中：2003年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125(萬元)

　�、哂�(jì)算遞延稅款發(fā)生額：

　　固定資產(chǎn)折舊產(chǎn)生的遞延稅款貸方發(fā)生額，包括2001、2002、2003年每年500萬差額的影響

　　=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額中，使2003年前的所得稅費(fèi)用增加=(50

　　=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%]+[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=437.25(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額中，使2003年前的所得稅費(fèi)用增加=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%×50%)×33%=280.5(萬元);使2003年的所得稅費(fèi)用增加

　　=[(500×80%)+ (500×20%×50%)+(500×20%×50%×50%)]×33%=156.75(萬元)。

　　壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額

　　=(1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%)×33%=201.3(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少(500×5%+800×10%+600×30%+400×50%)×33% =160.05(萬元)，2003年所得稅費(fèi)用減少=201.3-160.05=41.25(萬元)。

　　產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=[(600-520)+(550-530)+(500-500)]×33%=33(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年前所得稅費(fèi)用減少33萬元，不影響2003年所得稅費(fèi)用。

　　訴訟事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=(500+20)×33%=171.6(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少171.6萬元。

　　股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的遞延稅款借方發(fā)生額=20×33%=6.6(萬元)，此項(xiàng)遞延稅款的發(fā)生額使2003年所得稅費(fèi)用減少6.6萬元。

　　2003年遞延稅款貸方發(fā)生額=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75(萬元)。

　�、嘤�(jì)算2003年所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=2310+156.75-41.25-171.6-6.6=2247.3(萬元)。

　�、峋幹婆c所得稅有關(guān)的會計(jì)分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年所得稅　　2247.3

　　----調(diào)整2003年前所得稅　87.45(280.5-160.05-33)

　　貸：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　　24.75

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　2310

　�、鈱⒁郧澳甓葥p益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　2454.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　2454.75

　　注：按照題目給定條件，甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計(jì)報(bào)表中似乎含有調(diào)整后的2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬元，但是從道理上說，既然初步編制的報(bào)表中未計(jì)算遞延稅款和所得稅費(fèi)用，那么也就不應(yīng)包含應(yīng)交所得稅，就需要調(diào)整“應(yīng)交稅金”科目。但是在將2003年“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”2310萬元調(diào)整后，報(bào)表出現(xiàn)勾稽關(guān)系不對的局面。為了作平本表，本題將2003年年初未分配利潤假定按-450萬元計(jì)算，而沒有按照1860萬元計(jì)算。如果在“應(yīng)交稅金”一項(xiàng)不調(diào)整2310萬，可以繼續(xù)使用年初未分配利潤1860這一條件。

　　(2)合并抵銷分錄：

　　以下抵銷分錄均假定甲公司與乙公司的內(nèi)部交易價(jià)格未顯失公允，內(nèi)部交易不產(chǎn)生“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”。

　　借：年初未分配利潤　　　　　200(1000×20%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　200

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　100

　　貸：存貨　　　　　　　　　　100(1000×50%×20%)

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　3000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　3000

　　借：年初未分配利潤　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)　　　　　　200

　　借：累計(jì)折舊　　　　　　　　20

　　貸：年初未分配利潤　　　　　20